基于PDCA循環(huán)的內(nèi)審協(xié)同機制探索與實踐

倪衛(wèi)東

摘要：構(gòu)建國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同機制，既是實現(xiàn)審計全面覆蓋，實現(xiàn)服務(wù)審計高質(zhì)量發(fā)展的需要，也是提升內(nèi)部審計質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用的重要途徑。本文結(jié)合近年來的實踐，提出要運用PDCA循環(huán)質(zhì)量管理理論，分別開展國家審計與內(nèi)部審計之間的項目協(xié)同、組織協(xié)同、成果協(xié)同和資源協(xié)同，實施全流程閉環(huán)管理，推動內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：循環(huán);審計;協(xié)同機制

PDCA循環(huán)是全面質(zhì)量管理的思想基礎(chǔ)和方法依據(jù)。筆者認(rèn)為可運用PDCA循環(huán)質(zhì)量管理理論，從計劃（Plan）、執(zhí)行（Do）、檢查（Check）和處理（Act）四個環(huán)節(jié)著手，分別開展項目協(xié)同、組織協(xié)同、成果協(xié)同和資源協(xié)同，實現(xiàn)從項目立項、組織實施、問題整改到總結(jié)利用的全流程閉環(huán)管理，推動國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同機制建設(shè)，以此促進(jìn)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。以下，筆者將結(jié)合余杭農(nóng)商銀行（以下簡稱該行）的實踐，就此進(jìn)行粗淺的探索。

一、抓好分析規(guī)劃，實現(xiàn)項目協(xié)同

計劃環(huán)節(jié)，關(guān)鍵是抓好統(tǒng)籌規(guī)劃，確保國家審計與內(nèi)部審計在項目計劃上的協(xié)同。因此，作為內(nèi)部審計部門要積極配合國家審計，在年初要及時將審計年度計劃上報國家審計機關(guān)。而國家審計機關(guān)可按照審計署印發(fā)的《關(guān)于做好審計項目審計組織方式“兩統(tǒng)籌”有關(guān)工作的通知》有關(guān)精神，綜合考慮實際及內(nèi)部審計計劃上報情況，召開由相關(guān)內(nèi)審部門及相關(guān)條線負(fù)責(zé)人參加的聯(lián)席會議，共同討論和商量，明確協(xié)同項目、項目內(nèi)容、時間安排以及審計小組人員構(gòu)成等，實現(xiàn)協(xié)同項目統(tǒng)籌管理。

實踐中，該行制定并印發(fā)檢查項目統(tǒng)籌管理辦法，規(guī)定每年年初各業(yè)務(wù)條線（部門）須向?qū)徲嫴块T報送年度檢查計劃，具體內(nèi)容包括項目名稱、檢查內(nèi)容、時間范圍和檢查人員構(gòu)成等。在此基礎(chǔ)上，由審計部門牽頭，通過項目整合、內(nèi)容整合、人員整合等方式，統(tǒng)籌安排并行文發(fā)布年度檢查項目，包括協(xié)同項目，著力構(gòu)建內(nèi)部協(xié)同機制，確保審計（檢查）內(nèi)容、對象全面覆蓋。同時，有效減少現(xiàn)場審計的資源占用和進(jìn)場頻次，實現(xiàn)“內(nèi)部協(xié)同、一次進(jìn)場、全面覆蓋、多維產(chǎn)出”的審計協(xié)同目標(biāo)，力求優(yōu)化配置審計資源，實現(xiàn)價值最大化。

二、落實工作措施，推進(jìn)組織協(xié)同

執(zhí)行環(huán)節(jié)，重點要落實工作措施，推動國家審計與內(nèi)部審計在組織方式上的協(xié)同。首先，要完善組織體系。建立健全轄區(qū)內(nèi)審人員信息數(shù)據(jù)庫，為下一步精準(zhǔn)指導(dǎo)培訓(xùn)和抽調(diào)協(xié)同項目等提供科學(xué)依據(jù)。其次，要健全工作機制。具體可構(gòu)建內(nèi)審聯(lián)系片（點）制或內(nèi)審督（指）導(dǎo)員制，重點挖掘和解決內(nèi)審協(xié)同組織機制運行中出現(xiàn)的問題或困難等。此外，要構(gòu)建協(xié)同網(wǎng)絡(luò)。

筆者認(rèn)為可從三個層面豐富協(xié)同組織方式，在區(qū)轄內(nèi)編織一張“點、線、面”相結(jié)合的協(xié)同網(wǎng)絡(luò)，有效確保審計全面覆蓋。其一，“點”：即國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同組織方式。該組織方式要突出重“點”，即著力抓好重點對象、重點領(lǐng)域和重點風(fēng)險等。其二，“線”：即主管部門（條線）與內(nèi)部審計協(xié)同組織方式。國家審計機關(guān)指導(dǎo)主管部門，由其與下轄內(nèi)部審計協(xié)同，力求抓好條“線”方面的覆蓋。其三，“面”：即內(nèi)部審計與其內(nèi)部部門協(xié)同，全力抓好對象內(nèi)容的覆蓋。實踐中，該行審計部門實施三線聯(lián)動審計，積極探索組織協(xié)同。

一是“點”協(xié)同。即與基層網(wǎng)點協(xié)同。三線聯(lián)審實現(xiàn)了審計后備人才、現(xiàn)場審計崗、非現(xiàn)場審計崗前中后三道防線的協(xié)同“作戰(zhàn)”。從人員配備（組織方式）看，審計后備人才來自基層支行（前臺）、現(xiàn)場審計崗來自審計派駐片區(qū)（中臺）。兩者共同參與審計項目，更有利于他們對照被審計對象存在的問題，在其所在或派駐機構(gòu)（網(wǎng)點）實施自查自糾，從而有效實現(xiàn)“審計一個、警示一片”的協(xié)同審計目標(biāo)。

二是“線”協(xié)同。即與業(yè)務(wù)條線協(xié)同。三線聯(lián)審按審計內(nèi)容分設(shè)員工行為、業(yè)務(wù)風(fēng)險和財經(jīng)紀(jì)律三個審計小組，分別由人事、審計和財務(wù)部門牽頭，從而有力打造管人（人事監(jiān)察責(zé)任）、管事（審計監(jiān)督責(zé)任）、管錢（財經(jīng)管理責(zé)任）的“三責(zé)聯(lián)動”內(nèi)部協(xié)同組織新方式。

三是“面”協(xié)同。即與高管層面協(xié)同。三線聯(lián)審受該行監(jiān)事會委托立項實施，根據(jù)該項目協(xié)同機制運行情況等，該行印發(fā)《監(jiān)事會監(jiān)督檢查工作實施方案》，著力構(gòu)建并固化監(jiān)事會與審計部門內(nèi)部協(xié)同的監(jiān)審聯(lián)動機制，特別是健全組織體系和明確工作內(nèi)容、方式及要求等，從而有力推動協(xié)同組織機制固化。

三、強化清單督導(dǎo)，確保成果協(xié)同

檢查環(huán)節(jié)，主要是強化清單督導(dǎo)，確保國家審計與內(nèi)部審計在成果運用上的協(xié)同。對此，筆者認(rèn)為可以借鑒我國航天項目管理的“雙五歸零”方法，以“清單督導(dǎo)”模式為基礎(chǔ)，從審計問題著手，落實問題歸零五條要求，著力發(fā)揮國家審計與內(nèi)部審計各自的角色作用（監(jiān)督者與執(zhí)行者），促進(jìn)協(xié)同成果有效轉(zhuǎn)化。實踐中，該行以《問題整改清單》為基礎(chǔ)，通過配套實施五大機制，即問題分類制、主體分層制、運營診斷制、進(jìn)度通報制和質(zhì)量評價制，落實以下五條要求，確保審計發(fā)現(xiàn)問題能夠從源頭上實現(xiàn)“清零”。

一是分類準(zhǔn)確。即問題分類制。開發(fā)并運用審計問題統(tǒng)一管理平臺，首先從問題成因（性質(zhì)）和整改時限兩個要素著手，做好各類審計發(fā)現(xiàn)問題的分類管理工作。具體將問題分為即時整改類、業(yè)務(wù)管理類、機制制度類、重點關(guān)注類和歷史遺留類共五大類。

二是主體清晰。即主體分層制。制定審計整改質(zhì)量評價辦法，將審計項目分為本單位立項、上級組織實施、領(lǐng)導(dǎo)指定牽頭共三個層級，分別明確和落實整改主體，并注重發(fā)揮業(yè)務(wù)部門的專業(yè)優(yōu)勢。同時，編發(fā)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任“兩張清單”，進(jìn)一步明確被審計單位的“一把手”應(yīng)作為整改第一責(zé)任人。

三是措施明確。即運營診斷制。在現(xiàn)場召開由審計組及被審計單位相關(guān)人員參加的運營診斷會，就審計發(fā)現(xiàn)的問題，交流溝通，剖析成因，講透風(fēng)險，并吸收被審計單位好的觀點意見，最終形成整改意見等，確保整改措施可行。

四是跟蹤有效。即進(jìn)度通報制。對照《問題整改清單》措施及時限要求等，采取審計通報等形式對問題和整改情況實施通報或公示。同時，引入整改督導(dǎo)制、雙向約談制等措施，加強整改過程的精細(xì)化跟蹤與全流程管理。

五是評價客觀。即質(zhì)量評價制。實踐中，按照審計整改質(zhì)量評價辦法有關(guān)規(guī)定，并對照問題整改清單，就審計項目的整改質(zhì)量，對整改主體實施年度綜合評價。

四、突出總結(jié)改進(jìn)，實施資源協(xié)同

處理環(huán)節(jié)，重點要突出總結(jié)改進(jìn)，推動國家審計與內(nèi)部審計在資源利用上的協(xié)同。因此，筆者認(rèn)為內(nèi)外審計要依托科技力量，各自發(fā)揮資源優(yōu)勢，加快搭建各類審計信息（數(shù)據(jù)）庫，包括法規(guī)制度庫、審計案例（經(jīng)驗）庫、審計問題庫等，推進(jìn)信息共享、資源共享，實現(xiàn)協(xié)同資源利用價值最大化，夯實協(xié)同基石。如內(nèi)審部門可以構(gòu)建審計問題庫，這樣在協(xié)同審計時，國家審計可以盡快了解被審計對象總體情況，確認(rèn)以前已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的具體問題和相似領(lǐng)域有無繼續(xù)出現(xiàn)該類問題，查看以前采取的措施是否像當(dāng)初設(shè)想的那樣依然有用，形成風(fēng)險防范或問題督導(dǎo)清單等。實踐中，該行堅持“科技強審”理念，通過編制“四庫全書”，即制度庫、經(jīng)驗（案例）庫、模型庫和問題庫，著力拓展審計資源利用的廣度、深度和高度。

一是制度庫。一般包括國家的法律法規(guī)、監(jiān)管部門的法律法規(guī)和通知公告等、組織內(nèi)部的各類規(guī)章制度等。同時，重點要運用科技手段，完善全文模糊檢索功能，實現(xiàn)分類管理。該行在內(nèi)部OA系統(tǒng)，開辟規(guī)章制度電子文檔庫。

二是經(jīng)驗庫。主要包括審計（檢查）實踐總結(jié)的經(jīng)驗、問題案例分享、數(shù)據(jù)挖掘（含審計抽樣等）實現(xiàn)的規(guī)則等，以及各類審計文書模板庫，包括常見問題的定性與描述等。實踐中，該行由審計部門牽頭，將審計發(fā)現(xiàn)的問題編制“審計案例點評”，具體內(nèi)容分成基本情況、案例分析、防范措施和審計點評四個部分，并在內(nèi)部OA系統(tǒng)“通知函告”欄目和“和潤之家”微信公眾號定期發(fā)布，同時要求下轄各機構(gòu)綜合采用晨會、例會等多種形式，組織全體員工認(rèn)真學(xué)習(xí)，從而促進(jìn)資源有效利用。

三是模型庫。大數(shù)據(jù)、智能化、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算等信息技術(shù)的飛速發(fā)展，深刻改變了內(nèi)部審計環(huán)境，傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法面臨巨大的挑戰(zhàn)。對此，筆者認(rèn)為做好內(nèi)部審計離不開數(shù)據(jù)化審計。而在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析、挖掘、驗證、提煉等過程中，就會形成和積累眾多輔助審計數(shù)據(jù)模型（代碼），包括利用SQL等技術(shù)訪問和查詢數(shù)據(jù)記錄或句式等。而將這些模型固化和收納運用，必將成為資源協(xié)同的有力支撐。

四是問題庫。重點要充分發(fā)揮科技支撐作用，完善審計分析功能，深入挖掘?qū)徲嬓畔ⅲ▎栴}），提高協(xié)同資源管理與利用能力。實踐中，該行下文明確由審計部門負(fù)責(zé)對各類檢查（審計）發(fā)現(xiàn)的問題實施統(tǒng)一歸口管理，并配套開發(fā)問題統(tǒng)一管理平臺，逐年將各類檢查包括審計發(fā)現(xiàn)的問題，納入問題電子數(shù)據(jù)庫，涉及內(nèi)容包括項目名稱、問題定性、問題類型、處罰情況、整改主體、整改情況等。同時，實行按機構(gòu)、按類別問題查詢，進(jìn)行統(tǒng)計提煉，為精準(zhǔn)協(xié)同審計及協(xié)同資源優(yōu)配提供科學(xué)支撐;實施按項目、按問題督促整改，固化清單督導(dǎo)長效機制，從而推動資源有效利用與增值。此外，該行還導(dǎo)入“GRAI復(fù)盤法”，從目標(biāo)回顧（Goal）、結(jié)果評估（Result）、過程分析（Analyse）和規(guī)律總結(jié)（Insight）四個環(huán)節(jié)著手對協(xié)同審計項目進(jìn)行回顧與推演，幫助審計人員總結(jié)工作經(jīng)驗，落實改進(jìn)措施，穩(wěn)步提升項目質(zhì)量和成果價值，著力推進(jìn)協(xié)同機制不斷完善。

（責(zé)任編輯：何卉）