新個稅改革的影響分析及納稅籌劃

葉旭 展鴻 朱彥霖

隨著我國稅制改革的不斷深化，個人所得稅已經(jīng)成為僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種。個人所得稅在籌集財政收入、調(diào)節(jié)收入分配等方面發(fā)揮著重要作用，個稅改革已成為改革大潮中的重要一環(huán)，全國人大常委會于2018年8月31日通過了修訂后的《個人所得稅法》。本文以事業(yè)單位為視角，闡述個稅改革在氣象部門的順利推行，新個稅法對事業(yè)單位職工收入產(chǎn)生的影響以及如何進行稅收籌劃。

隨著我國經(jīng)濟化進程的加快，個稅收入整體大幅攀升，由最初的幾百萬躍升至如今的上萬億。為進一步發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用，全國人大常委會于2018年8月31日通過了修定后的《個人所得稅法》。筆者結(jié)合新稅法的有關(guān)規(guī)定，以氣象部門為藍本，重點闡述了事業(yè)單位作為我國重要的經(jīng)濟組織如何積極推行個稅新政。同時，本文還通過改革前后的對比來研究個稅新政對氣象部門職工收入的影響;并提出了氣象部門個稅改革后工資薪金等綜合所得項目稅收籌劃的具體方法。

如何推進個稅改革在氣象部門平穩(wěn)落地

領(lǐng)悟改革精神，深挖改革內(nèi)涵

新個稅法最大的變革在于稅制的變革，完成了稅收從分類制向綜合制的轉(zhuǎn)變，四項所得全部納入綜合所得，按月預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳。改革后計稅模式發(fā)生了根本性的變化，工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費納入個人綜合所得，各項收入之間有機整合不再是獨立的個體。改革弱化了月度收入的概念，全部計入綜合所得，使收入平均化，從而有效的消除了收入季節(jié)性差異造成稅負增加的現(xiàn)象。此次個稅改革主要存在以下幾個突破和亮點。

（1）首次設(shè)立專項附加扣除。千稅改革荏原有專項扣除的基礎(chǔ)上又新增了六頃專項附加扣除。分別涉及與人民生活息息相關(guān)的教育、醫(yī)療、居住、子女、贍養(yǎng)等領(lǐng)域，掃除內(nèi)容涵蓋范圍廣，極大的減輕了中低收入群體的納稅負擔(dān)。

（2）適當(dāng)提高基本減除費用標(biāo)準?？紤]到我國居民人均收入不斷提高、居民基本生活消費支出持續(xù)增長等因素，新稅法將個稅起征點提高到5000元/月。

（3）調(diào)整優(yōu)化個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)。個稅改革以七級超額累進稅率為基礎(chǔ)，擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，縮小25%稅率的級距，三檔高稅率級距不變。個稅新政降低了中低收入者的稅收負擔(dān)，發(fā)揮了稅收的收入調(diào)節(jié)作用，體現(xiàn)了國家在公平與效率之間的權(quán)衡。

（4）健全個人所得稅征管制度。對綜合所得按年計稅，實行“代扣代繳、自行申報，匯算清繳、多退少補，優(yōu)化服務(wù)、事后抽查”模式。

新個人所得稅法的實施擴大了扣除范圍和掃除深度，實行稅基按年核算，增加了專項附加掃除。實行差別扣除，提升了生計掃除數(shù)量際準，目超越了收入單維衡量?？剂苛司用窦彝サ漠愘|(zhì)性，暗含對居民真實福祉的基數(shù)度量。

明確各方職責(zé)，實現(xiàn)高效協(xié)作

（1）納稅人的職責(zé)。氣象部門個稅專項附加掃除的填列采用APP端采集，職工通過手機客戶端準確填列專項附加扣除信息，財務(wù)人員只需要在每月制發(fā)工資前登錄稅務(wù)系統(tǒng)單次下載專項附加掃除信息，從而避免信息漏填和重復(fù)下載扣除。另外，職工作為納稅主體，還應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日，向任職受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理個人所得稅匯算清繳。

（2）代扣代繳義務(wù)人的職責(zé)。氣象部門作為代扣代繳義務(wù)人，在2019年初專門制定了“個稅專項附加扣除通知”，該通知就APP注冊指引和操作指南、專項附加扣除申報操作指南、填寫常見問題等三個方面做出了具體說明，為廣大職工答疑解惑。

（3）納稅人與扣繳義務(wù)人的協(xié)作。納稅人當(dāng)月5目前及時錄入個人所得稅專項附加扣除信息，便于代扣代繳義務(wù)人及時下載;納稅人規(guī)范填寫勞務(wù)費相關(guān)信息，以便代扣代繳義務(wù)人每月準確進行納稅申報。

個稅改革前后對氣象部門的影響及稅收籌劃

個稅改革對工資薪金的影響及稅收籌劃

（1）個稅改革對工資薪金的影響

2019年新一輪的個稅改革力度空前，不僅提高了免征額、擴大了中低稅率的收入級距，還增加了專項附加扣除。但是最終成效如何，筆者從兩個維度進行了深入分析：

維度一：改革前后不同收入階層之間的橫向?qū)Ρ?/p>

以氣象部門為例：假設(shè)職工改革前后月工資收入和五險一金保持不變。選取三名不同收入階層的職工為樣本，低收入職工趙某月工資收入5000元，改革前后扣除項合計分別為4600元和7100元，改革后每月應(yīng)納稅額由12元降至0元，降幅100%;中等收入職工孫某月工資收入12000元，改革前后扣除項合計分別為5700元和8200元，改革后每月應(yīng)納稅額由705元降至170元，降幅75.89%;中高收入職工李某月工資收入20000元，改革前后掃除項合計分別為8900元和10400元，改革后每月應(yīng)納稅額由2020元降至750元，降幅62.87%。

通過對比發(fā)現(xiàn)：收入越低個稅應(yīng)納稅額降幅越大，職工獲取的稅收福利也越顯著。也進一步凸顯了此次個稅改革的意義：適當(dāng)降低中低收入者稅負，更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用。

維度二：改革前后氣象部門整體稅收負擔(dān)的縱向?qū)Ρ?/p>

2018年1-11月氣象部門13個法人單位共繳納稅額，501350.87元，2019年個稅改革全面實施之后，1-11月工資薪金共繳納個稅155156.85元，同比減少346194.02元，降幅69.05%。

綜上所述，工資薪金項目的應(yīng)納稅額得到了大幅降低，提高了中低收入階層可支配收入，從而體現(xiàn)了民生為重的改革初衷，彰顯了個稅的公平性、改革的普惠性。

（2）個稅改革后工資薪金的稅收籌劃

方法一：充分利用專項附加扣除。據(jù)實填寫掃除項目，確保及時納入“免征額”。此外，從降低整個家庭個人所得稅稅負角度出發(fā)，夫妻雙方可以通過測算決定由哪一方選擇子女教育支出項的扣除。同時在多子女共同贍養(yǎng)老人的家庭中，作為贍養(yǎng)人的兄弟姐妹之間可以自主協(xié)商由較高收入子女進行贍養(yǎng)老人專項掃除，以達到稅負最小化的目的。

方法二：及時足額繳交專項扣除。為了保證幟工最大限度的享受到基本社會保障福利及稅收紅利。氣象部門可以從以下兩個方面入手：其一，及時足額繳納“五險”，尤其是部分尚未繳納“基本養(yǎng)老保險”的地區(qū);其二，盡可能按照最高繳交比例繳納住房公積金合企業(yè)年金。

個稅改革對氣象部門勞務(wù)報酬的影響及稅收籌劃

改革前勞務(wù)報酬實行按月掃繳，改革后將勞務(wù)報酬納入綜合所得計稅，實行預(yù)扣預(yù)繳、年終匯算清繳。氣象部門勞務(wù)報酬納稅籌劃的空間在于預(yù)拙預(yù)繳和匯算清繳兩種不同征管方式所產(chǎn)生的差異。

以氣象部門為例：高級工程師王某本年擔(dān)任某單位名譽顧問，全年共收取咨詢費Z4萬元（每月2000元），年底一次性支付和分月支付哪沖更有利？

采用一次性發(fā)放的方式，改革前后應(yīng)納稅額分別為31400元和3480元，新稅制可以節(jié)稅27920元;采用分月發(fā)放的方式，改革前后應(yīng)納稅額分別為19200元和3480元，新稅制可以節(jié)稅15720元。無論采取哪種征管方式，新稅制都具有明顯的節(jié)稅優(yōu)勢;新稅制下采取分月支付的方式，可以減少個人的稅負壓力，使資金時間價值最大化。

個稅改革對氣象部門年終獎的影響及稅收籌劃

個人年終獎可以采用兩種方式納稅，一是一次性發(fā)放，單獨計算稅額;二是并入當(dāng)年綜合所得，與其他收入合并后統(tǒng)一計稅。不同的納稅方式，將直接影響職工的稅后收入。因此，年終獎是否并入綜合所得需要根據(jù)員工整體收如水平考量。

居民納稅人在2019-2021年這三年間取得的年終一次性獎金可以選擇并入綜合所得，也可以選擇單獨計稅。按照計算公式：個人所得稅=（全年綜合所得-60000-專項掃除-專項附加掃除）×稅率-速算扣除數(shù)。通過比較“綜合所得（不含年終獎）”與“掃除項合計金額”的大小，分兩種情況對比分析過渡期年終一次性獎金的計稅方法。

情形一：綜合所得（不含年終獎）大于扣除項合計。氣象部門職工王某綜合所得（不含年終獎）120000元，扣除項合計80000元，年終一次性獎金50000元。采用單獨計稅方式年應(yīng)納稅額為3960元;采用合并計稅方式年應(yīng)納稅額為6480元。

情形二：綜合所得（不含年終獎）小于掃除項合計。氣象部門職工張某綜合所得（不含年終獎）80000元，扣除項合計120000元，年終一次性獎金5000元。采用單獨計稅方式年應(yīng)納稅額為2480元;采用合并計稅方式年應(yīng)納稅額為300元。

綜上所述，綜合所得（不含年終獎）大于拙除合計時情況下，年終獎單獨計稅可以享受過渡期的稅收優(yōu)惠;綜合所得（不含年終獎）小于扣除合計的情況下，年終獎并入綜合所得的節(jié)稅優(yōu)勢更明顯。

個人所得稅匯算清繳

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第62號規(guī)定，取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元;取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項掃除的余額超過6萬元;納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額;納稅人申請退稅。

需要辦理匯算清繳的納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。如果符合條件而未能及時匯算清繳，將會影響到個人信用，從而給納稅入的工作和生活帶來渚多不便，如乘坐飛機、高鐵以及入主酒店等都將受到不同程度的限制。

結(jié)語

新個稅法實施以來，氣象部門絕大部分職工個人所得稅年應(yīng)納稅額都得到了大幅降低，提高了職工的實際收入，個稅新政的福利逐步顯現(xiàn)。在新個稅法允許的范圍內(nèi)，氣象部門還應(yīng)結(jié)合各核算單位的特點和員工薪酬結(jié)構(gòu)，制定合理可行的個稅籌劃方案，使職工獲得最大化的稅后收入，降低職工的個稅負擔(dān)。