汽車企業(yè)成本費用稅務籌劃案例研究

左淑春

【摘要】? ?近年來，我國已逐漸發(fā)展成為汽車生產(chǎn)及消費大國，雖然自主品牌的市場在不斷拓展，但國產(chǎn)汽車在市場份額上依舊處于劣勢，汽車企業(yè)的成本投入較高，如何通過合理合規(guī)的手段加強稅務籌劃、降低成本費用是汽車企業(yè)亟待解決的問題。文章以汽車企業(yè)QY公司的成本費用稅務籌劃為研究對象，探討QY公司應怎樣進行稅務籌劃，以幫助汽車企業(yè)提升實際營業(yè)收入，改善運營狀況。

【關鍵詞】? ?所得稅;成本費用;稅務籌劃

【中圖分類號】? ?F275? ?【文獻標識碼】? ?A? ?【文章編號】? ?1002-5812（2020）04-0098-03

稅務籌劃是指納稅人依照合法程序，采取滿足自身利益最大化的納稅措施所開展的一系列籌劃行為。隨著我國稅制的不斷改革，稅務籌劃理論在我國不斷發(fā)展，但是由于我國市場經(jīng)濟尚不夠成熟，稅務籌劃在具體落實時其運行機制無法得到很好的保障，因此，通過案例對我國企業(yè)的稅務籌劃進行研究具有重要意義。有效的稅務籌劃不僅能夠提高企業(yè)的經(jīng)營效率、降低運營成本，還能夠提升企業(yè)的市場競爭力。本文以QY公司為例，對企業(yè)成本費用稅務籌劃進行研究。

一、案例背景

QY公司是我國知名的國有控股汽車企業(yè)之一，主營業(yè)務為汽車組件的研產(chǎn)銷，業(yè)務網(wǎng)絡遍布全國。不過，隨著擴張腳步的加快，最近幾年QY公司的稅負越來越重。此外，由于業(yè)務類型復雜，QY公司當前實際發(fā)生的費用十分多樣，金額跨度也很大。作為一家集研產(chǎn)銷于一身的汽車企業(yè)，QY公司的業(yè)務包括從開始研發(fā)到產(chǎn)品投入市場的所有環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都有自己的運營模式，因此，發(fā)生的成本費用也不相同，相應的納稅處理也存在很大差異。企業(yè)所得稅是QY公司的一項主要運營成本，高額稅金影響了QY公司的資金流，因此，有必要通過合適的手段對QY公司的企業(yè)所得稅進行籌劃，從而減輕企業(yè)稅負，降低運營成本。

二、對存貨的籌劃對策

（一）健全存貨管理制度

首先，QY公司需要規(guī)范采購管理，由專門的部門負責采購，同時制定與公司運營實際相符的存貨管理制度，要求各下設公司實時提交自己的庫存數(shù)據(jù)，從而實現(xiàn)對全公司庫存的統(tǒng)一管理。其次，QY公司需要與供應商建立戰(zhàn)略合作關系，選擇綜合實力較強、信譽良好的供應商作為戰(zhàn)略合作伙伴，從而最大程度地享受優(yōu)惠價格，并在談判中掌握更多的主動權。最后，在購買原材料時，應盡量選擇那些滿足國家環(huán)保要求的新材料。當前，市場上的環(huán)保原材料的價格并不比普通材料的價格高很多，因為國家會對環(huán)保企業(yè)提供一定的資金補貼或者稅收優(yōu)惠。采購此類原材料不僅可以使企業(yè)享受到國家的稅收優(yōu)惠政策，還能夠提升產(chǎn)品的質量。

（二）借助不同存貨計價方法進行稅務籌劃

QY公司作為一家汽車生產(chǎn)企業(yè)，其原材料主要是用于生產(chǎn)汽車所需的鋼材、橡膠以及專用玻璃等。近年來，我國的鋼材價格一直處于劇烈波動狀態(tài)，而其他原材料的價格則保持著穩(wěn)步上漲趨勢。業(yè)內專家預測，由于世界宏觀經(jīng)濟發(fā)展前景不明朗，我國的鋼材價格還會繼續(xù)波動一段時間，其他原材料的價格也會一直保持上漲的態(tài)勢。QY公司的生產(chǎn)是根據(jù)實際收到的訂單安排的，如果可以建立高效的物流網(wǎng)絡以及完善的庫存管理體系，就能夠降低公司的庫存總量，因此使用不同的存貨計價方法會直接影響公司最終繳納的企業(yè)所得稅。

例：2018年，QY公司期初庫存鋼材3 200噸，價格為2萬元/噸;期間進行了兩次采購，采購量與價格分別為：2 810噸、1.8萬元/噸，1 500噸、2.1萬元/噸;期末出庫7 000噸。采用不同的存貨計價方法，QY公司實際繳納的企業(yè)所得稅見表1。可以看出，如果原材料的價格處于波動狀態(tài)，以移動加權均值法對存貨進行計價更能減輕公司的所得稅稅負;如果原材料價格處于下滑狀態(tài)，以先進先出法對存貨進行計價更能減輕公司的所得稅稅負。需要注意的是，當前我國會計準則要求，企業(yè)一旦選定了存貨計價法，就不能再隨意做出改變。因此，企業(yè)在確定適用何種存貨計價方法來進行稅務籌劃之前，需要進行全面深入的市場調研，了解各種采購材料的價格情況，從而科學預測其未來的變動趨勢;在此基礎上，評估各種方法的稅負減輕程度，再選定最適合的方法。

三、對固定資產(chǎn)的籌劃對策

（一）科學選擇折舊年限

新企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)的折舊年限進行了調整，對于QY公司來說，受到影響的固定資產(chǎn)是運輸以及辦公設備，這兩項資產(chǎn)的折舊年限都有一定的縮短。QY公司應合理利用年限調整的空間進行稅務籌劃。筆者通過調研發(fā)現(xiàn)，QY公司在新稅法實行之前已經(jīng)有部分新購置的固定資產(chǎn)計提了折舊，如果改變折舊年限，能夠起到顯著減輕稅負的作用。QY公司之前有43 200 000元的固定資產(chǎn)已經(jīng)計提1年折舊，到2018年底如果根據(jù)新稅法規(guī)定計提折舊，可以減少企業(yè)所得稅4 325 000元。新舊稅法的折舊年限對比見表2。

通過表2數(shù)據(jù)，可以對QY公司的固定資產(chǎn)折舊進行籌劃，具體的籌劃結果見表3。

不難看出，調整折舊年限之后QY公司減輕了650 000元稅負，能夠顯著提升該公司的固定資產(chǎn)投資回收率，實現(xiàn)遞延納稅的目的，免費享受稅金的時間價值。

（二）借助不同折舊方法進行稅務籌劃

QY公司當前使用的直線折舊法非常簡單，而且所有資產(chǎn)都使用這種方法。不過，因為計提的折舊無法跟上固定資產(chǎn)創(chuàng)造出來的價值，而且也無法體現(xiàn)出研發(fā)費用的價值，所以QY公司的折舊并沒有產(chǎn)生明顯的抵稅效果，資金周轉速度有待提升。本文分析了QY公司的實際情況，認為其應該適當選擇折舊方法，從而通過有效的稅務籌劃減輕自身的稅負。

舉例來說，QY公司為了提升生產(chǎn)效率，2018年進行了技術改造，購買了一條業(yè)內頂級的生產(chǎn)線，購置價格為810萬元，預期凈殘值為40萬元。稅法規(guī)定生產(chǎn)線屬于機械設備類，因此其折舊要分10年計提。當前，QY公司使用的是直線法，具體的折舊情況見表4。

不難看出，生產(chǎn)線總折舊額為7 700 000元，每年計提770 000元。如果在進行稅務籌劃之后，選擇使用加速法，那么具體的折舊情況見表5和表6。

從表5可以看出，在使用年數(shù)總和法的情況下，QY公司的生產(chǎn)線雖然還是計提了7 700 000元的折舊，但是前期計提的折舊額比較大，能夠實現(xiàn)遞延納稅的效果，從而使公司免費享受稅金的時間價值。

通過表6計算可以看出，雙倍余額遞減法能夠產(chǎn)生更加顯著的抵稅效果，因此，QY公司計提生產(chǎn)線折舊時應選擇使用這種方法，不但能夠減輕稅負，還能實現(xiàn)遞延納稅的效果，可以說是一舉兩得。

四、對技術研發(fā)費的籌劃對策

（一）完善研發(fā)項目立項制度

QY公司一直追求擁有自己的核心技術，因此對技術研發(fā)方面的投入比較重視，到2018年底QY公司累計投入了高達25億元的研發(fā)費用，成功開發(fā)的技術超過60多項，也正是這些技術奠定了QY公司在我國汽車行業(yè)中的地位。不過，筆者認為QY公司還需要設置研發(fā)項目立項管理制度，從而規(guī)范研發(fā)費用的使用流程，也便于日后進行相應的費用核算以及稅務籌劃工作。

（二）借助不同的開發(fā)方式進行稅務籌劃

QY公司當前的技術開發(fā)形式主要有兩種：自主與委托，這兩種方式如果單獨進行的話，每種方式的研發(fā)成本都不低。新稅法對聯(lián)合技術開發(fā)做出了規(guī)定，也就給QY公司提供了一定的稅務籌劃空間。舉例來說，QY公司需要一項新的關鍵技術，有以下幾種取得方案可以選擇：

方案A：向境外研究機構購買該技術，購買價格為601百萬元，買入之后就可以直接進行生產(chǎn)，技術協(xié)議年限為10年。

方案B：與國內知名大學的研究所共同開發(fā)該技術，預計總費用為356百萬元，研發(fā)需時2年，首年投入200百萬元，次年投入156百萬元。

方案C：QY公司自行研發(fā)技術，預計總費用為288百萬元，研發(fā)需時3年，首年投入200百萬元，次年投入50百萬元，最后一年投入38百萬元。

假設年利率為6%，上述三種方案的投資與收益情況如下：

在選擇方案A的情況下，QY公司支付的601百萬元會列入公司的無形資產(chǎn)，并分成10年在收益中攤銷，每年的攤銷額是60.1百萬元，實際節(jié)稅額是14.90百萬元。如果成本抵減收益是100百萬元的話，那么方案A中QY公司實際能夠節(jié)稅：100×7.3601+14.90×7.3601-601=251.3（百萬元）。如表7所示。

和方案A不同，方案B中QY公司將所有技術研發(fā)費都納入了運營費用，能夠享受加半的稅前抵扣，方案B的實際節(jié)稅額是299.932百萬元。如表8所示。

方案C中QY公司能夠實現(xiàn)的節(jié)稅額是264.258百萬元。如表9所示。

通過對比三個方案能夠發(fā)現(xiàn)：方案A的實際回報總額是最低的;方案B與方案C的實際回報高于方案A。雖然方案C的投資額最低，但需時太長不利于技術的快速投產(chǎn)。因此，總體來看，方案B是QY公司的最佳選擇。

綜上，QY公司在當前的稅法環(huán)境下，在研發(fā)時應盡量選擇聯(lián)合開發(fā)的方式，不但能夠提升研發(fā)效率從而掌握技術先機，還能有效減輕自身稅負;最重要的是，能夠擁有屬于我國自己的核心汽車制造技術，這也是作為國有控股企業(yè)不可推卸的責任之一。

五、對借款費用的籌劃對策

作為國有控股企業(yè)，再加上具有一定的行業(yè)影響力，QY公司的借款形式一般都是向銀行申請貸款。當然，不同性質的貸款的計息與成本計算方式存在很大差異。當前，QY公司成功申請了20多項專項貸款，有必要對借款費用進行稅務籌劃，從而減輕公司的稅負。例如，QY公司申請了一項專項貸款，金額為2 000萬元，年利率為6.3%，那么其所有的利息都可以在稅前抵扣，這樣就能夠為公司減輕315 000元的稅負;同時，抵減還能夠實現(xiàn)遞延納稅的效果，相當于拿到了一筆與稅金等額的免息貸款。

【主要參考文獻】

[ 1 ] 呂艷.淺談“營改增”后生活服務業(yè)稅收征管存在的問題及對策[J].納稅，2018，（10）.

[ 2 ] 程敏.淺析實施“營改增”后地勘單位的稅務籌劃[J].納稅，2018，（11）.

[ 3 ] 谷習樂.中小企業(yè)稅務籌劃問題與對策探討[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2017，（12）.

[ 4 ] 康愷.淺析企業(yè)稅務籌劃風險及防范對策[J].時代金融，2017，（32）.

[ 5 ] 紀天嬌.淺析企業(yè)會計對稅收的影響[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2017，（21）.

[ 6 ] 劉暉.集團公司稅務籌劃優(yōu)化方案路徑選擇[J].商業(yè)會計，2019，（20）.