“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響分析

黃娟

【摘要】? ?隨著我國(guó)開始全面實(shí)施“營(yíng)改增”，建筑行業(yè)全部改征增值稅，減輕了建筑施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。文章針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)建筑施工企業(yè)的影響進(jìn)行了探討，并對(duì)建筑施工企業(yè)如何積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”提出了對(duì)策建議，希望對(duì)我國(guó)建筑行業(yè)降稅減負(fù)提供一定的參考。

【關(guān)鍵詞】? ?營(yíng)改增;建筑施工企業(yè);影響

【中圖分類號(hào)】? ?F275? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? ?A? ?【文章編號(hào)】? ?1002-5812（2020）04-0095-03

一、建筑行業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施效果分析

自實(shí)施“營(yíng)改增”以來，各行各業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)了明顯下降，改革的效果一直在預(yù)期范圍內(nèi)，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有很好的促進(jìn)作用?！盃I(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響包括：

首先，建筑行業(yè)要實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，與稅收成本的降低是分不開的。建筑施工企業(yè)不僅要發(fā)展業(yè)務(wù)，在其內(nèi)部必須強(qiáng)化稅務(wù)管理，做到有效抵扣和合理避稅，尤其是對(duì)于增值稅來說，需要對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行合理分析，采取不同的方式進(jìn)行稅額對(duì)比，防止出現(xiàn)疊加性納稅。國(guó)家也在通過簡(jiǎn)政放權(quán)，調(diào)整稅種和減免稅費(fèi)，不斷降低我國(guó)建筑行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，建筑施工企業(yè)要加大對(duì)政策的研究力度，應(yīng)享盡享政策優(yōu)惠。

其次，建筑行業(yè)的利潤(rùn)計(jì)算以增加值為基準(zhǔn)，隨著社會(huì)的發(fā)展，增加值指標(biāo)越來越受到重視。建筑施工企業(yè)為了提高產(chǎn)品增加值，會(huì)不斷擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高了行業(yè)門檻，也增加了行業(yè)利潤(rùn)。因此，“營(yíng)改增”在建筑行業(yè)中的實(shí)施并沒有受到太大阻礙，還提高了企業(yè)課稅的積極性。

最后，我國(guó)稅收體制的合理改革，有助于建筑施工企業(yè)根據(jù)合同內(nèi)容、勞務(wù)現(xiàn)狀等因素進(jìn)行增值稅的處理，還需要全面綜合考慮裝修等方面的增值稅征收問題，對(duì)于推進(jìn)建筑行業(yè)的發(fā)展起到了正向推動(dòng)作用。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)產(chǎn)生的影響和稅負(fù)效應(yīng)分析

（一）“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)產(chǎn)生的影響

1.難以獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)過程中需要用到多種建筑材料，而且原料購(gòu)買地呈現(xiàn)多元化的特點(diǎn)，提高了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的難度。另外，建筑行業(yè)還存在總包和分包等承建方式，不同的項(xiàng)目在建設(shè)過程中所購(gòu)買的建筑材料，有些是由建筑施工企業(yè)直接購(gòu)買的，有些則是由承包方自行購(gòu)買，然后再由建筑施工企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)購(gòu)使用，這兩種方式下的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣存在明顯差異，前者的抵扣額要高于后者。另外，許多項(xiàng)目由于地理位置不同，建筑施工企業(yè)在購(gòu)買水泥、石子等建筑材料時(shí)，往往會(huì)按照就近原則，從一些散戶供貨商處購(gòu)買，這些供貨商無法出具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，多種建筑材料的進(jìn)項(xiàng)稅難以抵扣，增加了建筑行業(yè)的稅負(fù)。

2.建筑施工中的人工費(fèi)造成了稅負(fù)的增加。在項(xiàng)目施工過程中，除了材料成本以外，占比最大的就是人工成本。由于施工作業(yè)的性質(zhì)，必須由足夠數(shù)量的人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)施工。一般來說，人員成本占到建筑施工企業(yè)總成本的20%—30%。從現(xiàn)場(chǎng)施工人員的構(gòu)成來看，主要是通過勞務(wù)公司聘用的勞務(wù)人員，勞務(wù)公司安排人員進(jìn)行建筑施工，獲得一定的勞動(dòng)報(bào)酬，并按照9%的稅率繳納增值稅，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而“營(yíng)改增”以前勞務(wù)公司只需繳納3%的營(yíng)業(yè)稅即可，即稅負(fù)提高了6%。如果勞務(wù)公司繳納如此高的稅額，基本上沒有利潤(rùn)可言，只能把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給建筑施工企業(yè)。除了從勞務(wù)公司雇傭施工人員以外，建筑施工企業(yè)還通過勞務(wù)市場(chǎng)雇傭農(nóng)民工，也無法為企業(yè)提供進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，增加了企業(yè)的稅負(fù)。

3.建筑施工中的動(dòng)產(chǎn)租賃增加了建筑行業(yè)的成本。在項(xiàng)目施工過程中，塔吊、腳手架、攪拌器等建筑工具都屬于動(dòng)產(chǎn)。許多建筑施工企業(yè)為了實(shí)行輕資產(chǎn)發(fā)展，通常采用租賃的形式，從而帶動(dòng)了動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”以后，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的銷項(xiàng)稅不能抵扣，必須繳納13%的增值稅，對(duì)動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的影響較大。這部分稅負(fù)同樣也會(huì)間接地轉(zhuǎn)嫁給建筑施工企業(yè)。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的效應(yīng)分析

1.建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所增加。一直以來，我國(guó)建筑行業(yè)的納稅額都比較高，對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)影響很大，而且這一問題一直存在。“營(yíng)改增”有助于解決這一問題，可以促進(jìn)我國(guó)建筑行業(yè)的有序發(fā)展。而且此次改革具有徹底性，可以從根本上解決行業(yè)的稅負(fù)問題。不過通過對(duì)建筑施工企業(yè)的實(shí)際了解，“營(yíng)改增”以后，有些企業(yè)的稅費(fèi)不但沒有降低，反而出現(xiàn)了上升。例如建筑行業(yè)搬運(yùn)業(yè)務(wù)的稅費(fèi)原來按照3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”之后改為按照9%的稅率繳納增值稅。另外，建筑施工企業(yè)很少購(gòu)置機(jī)械設(shè)備，都是采用租賃的方式，所以在固定資產(chǎn)購(gòu)置方面，基本很少存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的情況，“營(yíng)改增”沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

2.各環(huán)節(jié)稅率對(duì)建筑施工企業(yè)的影響不同。建筑行業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)存在一定差異，在納稅方面也有明顯的不同。例如，我國(guó)建筑行業(yè)的發(fā)展采取了一體化的管理模式，所有的服務(wù)都是一站式完成。但是運(yùn)輸業(yè)務(wù)的管理人員對(duì)于業(yè)務(wù)的具體分類不明確，與當(dāng)前的管理模式相沖突。因此，需要政府部門積極引導(dǎo)，使不同的資源得到有效運(yùn)作，提高建筑施工企業(yè)的工作效率和業(yè)務(wù)辦理能力。

（三）建筑行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”存在的其他問題

1.增值稅發(fā)票征管問題。在我國(guó)，建筑行業(yè)不同于其他行業(yè)，建筑施工企業(yè)需要開具大量票據(jù)，并且每一張票據(jù)的數(shù)額都不大，提高了企業(yè)的成本，將會(huì)降低企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算方法不符合建筑行業(yè)的特點(diǎn)。目前，建筑行業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已形成了具有自身特點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算方法，然而在實(shí)際操作過程中，建筑行業(yè)由于其特殊性，開具發(fā)票和取得發(fā)票的時(shí)點(diǎn)與其他企業(yè)相比是不一樣的，給企業(yè)的實(shí)際操作帶來了很大困難。

三、建筑施工企業(yè)施行“營(yíng)改增”的案例分析

（一）案例背景

建筑行業(yè)施行“營(yíng)改增”以后，首當(dāng)其沖受到影響的便是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題。例如某建筑施工企業(yè)在工程核算過程中得出工程有10%的毛利率，在對(duì)工程成本進(jìn)行核算時(shí)發(fā)現(xiàn)施工材料、人員成本、動(dòng)產(chǎn)租賃及其他成本分別占比55%、30%、5%和10%，通過對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行統(tǒng)計(jì)可知，一年內(nèi)大約有1.11億元的營(yíng)業(yè)收入，其中營(yíng)業(yè)成本占到9 990萬元（含稅）。

“營(yíng)改增”以前，該建筑施工企業(yè)應(yīng)按照3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，即333萬元;“營(yíng)改增”以后，人工成本因用工性質(zhì)不同無法進(jìn)行增值稅抵扣，企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：9 990×（55%+5%）÷（1+13%）×13%=689.58（萬元），銷項(xiàng)稅額為：11 100÷（1+9%）×9%=916.51（萬元），企業(yè)應(yīng)繳納增值稅：916.51-689.58=226.93（萬元）。可以看出，“營(yíng)改增”以后，該建筑施工企業(yè)的稅負(fù)呈下降趨勢(shì)。

上述計(jì)算在理論上可以實(shí)現(xiàn)，但是通過對(duì)建筑施工企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)過程進(jìn)行了解發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)的實(shí)際操作過程影響很大，企業(yè)為了降低增值稅額必須改變生產(chǎn)方式。比如，建筑材料方面，企業(yè)想要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，必須從正規(guī)渠道購(gòu)買建筑材料，才能獲得正規(guī)發(fā)票。按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅[2014]57號(hào)）要求，稅率為3%的產(chǎn)品或原材料有：（1）沙、石子（必須用于建筑施工）;（2）企業(yè)自行生產(chǎn)或挖掘的沙、石子、磚塊、石灰、瓦等;（3）施工用水;（4）商砼。這些原材料是在建筑施工成本中占比較大的生產(chǎn)資料。企業(yè)從正規(guī)渠道購(gòu)置這些材料，才能按3%的稅率獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但還需要按照9%的稅率繳納銷項(xiàng)稅，也就是說成本稅率增加了6%。如此一來，企業(yè)的稅負(fù)并沒有因?yàn)椤盃I(yíng)改增”而減少。更何況在實(shí)際中，企業(yè)基本上很難取得建筑材料的正規(guī)發(fā)票，企業(yè)的稅負(fù)依然較重。

（二）稅負(fù)影響

如果企業(yè)不以租賃的形式而是采用購(gòu)買的形式購(gòu)置建筑設(shè)備，那么企業(yè)就可以利用設(shè)備的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而提高在施工過程中的裝備能力，通過提高技術(shù)能力，降低用工的數(shù)量和勞動(dòng)強(qiáng)度，為企業(yè)以后的擴(kuò)張?zhí)峁l件。另外，用機(jī)械設(shè)備取代人工操作，從安全角度講，也能夠減少安全事故的發(fā)生，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，減少不必要的損失。企業(yè)所購(gòu)置的這些設(shè)備都屬于固定資產(chǎn)，還可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?？梢?，如果建筑施工企業(yè)改變?nèi)〉媒ㄖO(shè)備的形式，“營(yíng)改增”確實(shí)可以對(duì)企業(yè)的稅負(fù)起到降低的效果。

從企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表來看，“營(yíng)改增”以前，營(yíng)業(yè)稅含在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中，即含稅營(yíng)業(yè)收入;“營(yíng)改增”以后，增值稅不計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入屬于稅后收入。由于數(shù)據(jù)的變化，會(huì)影響企業(yè)對(duì)利潤(rùn)額的調(diào)整。如果企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅和增值稅稅額一致，那么“營(yíng)改增”以后，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入雖然有所減少，但是利潤(rùn)率卻有所上升。

從企業(yè)現(xiàn)金流方面來看，就營(yíng)業(yè)稅而言，代扣代繳是建筑施工企業(yè)納稅的主要方式，建設(shè)單位對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收，在支付建設(shè)款時(shí)扣除營(yíng)業(yè)稅?！盃I(yíng)改增”以后，改為由建筑施工企業(yè)去當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)依法繳納增值稅，如果建設(shè)單位在項(xiàng)目驗(yàn)收結(jié)束后不按時(shí)支付施工費(fèi)用，會(huì)降低建筑施工企業(yè)資金的流動(dòng)性，容易造成企業(yè)資金鏈的斷裂。

（三）應(yīng)對(duì)方案

就建筑施工企業(yè)而言，為了更好地控制成本，對(duì)于不同的施工項(xiàng)目，在進(jìn)行材料采購(gòu)時(shí)，要采取不同的方式降低成本。“營(yíng)改增”以后，建筑施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)增值稅的抵扣優(yōu)勢(shì)來重新選擇合理控制成本的方式，對(duì)于材料采購(gòu)、設(shè)備租賃等需要重新尋找合適的供應(yīng)商，以最大程度地保證企業(yè)能夠合理抵稅。建筑施工企業(yè)在整個(gè)施工活動(dòng)過程中，獲得的增值稅專用發(fā)票越多，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)額就越大。因此，建筑施工企業(yè)可以通過對(duì)施工過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的成本控制來進(jìn)行合理選擇。比如，企業(yè)可以減少租賃設(shè)備，增加購(gòu)買固定資產(chǎn)，提高工作效率，降低人員成本。另外，對(duì)于各個(gè)環(huán)節(jié)中取得的增值稅發(fā)票需要妥善保管，減少人為管理漏洞，以便作為日后抵扣的憑證。隨著“營(yíng)改增”的深入實(shí)施，在實(shí)際操作過程中會(huì)出現(xiàn)越來越多的問題，建筑施工企業(yè)在稅務(wù)管理中要主動(dòng)發(fā)現(xiàn)問題，尤其是對(duì)不能抵扣的發(fā)票，要分析原因，提出合理解決措施，以實(shí)現(xiàn)最大的稅額抵扣。

四、建筑行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的對(duì)策

（一）企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式方面的對(duì)策

政府部門應(yīng)加大財(cái)政扶持力度，對(duì)建筑施工企業(yè)進(jìn)行一定的補(bǔ)貼，起到臨時(shí)過渡作用，防止出現(xiàn)部分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況出現(xiàn)較大波動(dòng)，也可以實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)的公平運(yùn)轉(zhuǎn)，防止成本出現(xiàn)突然性的增加。當(dāng)然這種措施也存在一定的弊端，因?yàn)楦鞯氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，同一個(gè)行業(yè)在不同地區(qū)能夠獲得的補(bǔ)貼也有很大的差距，容易造成地區(qū)之間的不公平現(xiàn)象，而且補(bǔ)貼的獲取難度較大，需要企業(yè)去協(xié)調(diào)，增加了企業(yè)的工作量，也容易滋生腐敗問題。

（二）對(duì)稅收籌劃方面開展研究

近年來，我國(guó)針對(duì)建筑行業(yè)不斷出臺(tái)相關(guān)政策，從宏觀角度為建筑行業(yè)的發(fā)展提供幫助。而且建筑行業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位比較重要，為了不影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在宏觀上也會(huì)對(duì)建筑行業(yè)采取一定的具有促進(jìn)作用的政策。對(duì)于建筑行業(yè)的納稅問題，我國(guó)一直在不斷地進(jìn)行稅制改革，研究和探討建筑行業(yè)稅制改革的可行性和難點(diǎn)。國(guó)家也從政策方面進(jìn)行了扶持，為我國(guó)建筑行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供了重要保證，使我國(guó)建筑行業(yè)從傳統(tǒng)管理向現(xiàn)代管理方向轉(zhuǎn)變。建筑行業(yè)與多個(gè)行業(yè)都有直接關(guān)系，能夠帶動(dòng)多個(gè)行業(yè)的發(fā)展。然而現(xiàn)有的理論研究都放在了方向性研究上，很少有單獨(dú)對(duì)建筑行業(yè)進(jìn)行研究的內(nèi)容。建議理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)建筑行業(yè)稅收籌劃方面開展研究，以進(jìn)一步促進(jìn)建筑行業(yè)的健康發(fā)展。

（三）完善建筑行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策

1.合并行業(yè)，統(tǒng)一稅率?！盃I(yíng)改增”能夠促進(jìn)各行各業(yè)稅負(fù)的降低，也是我國(guó)稅制改革中力度比較大的一次改革，從上到下都要重視，對(duì)改革過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行認(rèn)真分析并做出調(diào)整。如對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和建筑輔助業(yè)的界限劃分問題應(yīng)進(jìn)行明確，有效推進(jìn)財(cái)政和稅收工作，減少因界限不明確問題而影響企業(yè)的稅負(fù)，使建筑行業(yè)真正得到實(shí)惠。

2.完善信用管理體系建設(shè)。想要對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的約束和幫扶，必須建立完善的信用管理體系。隨著社會(huì)的發(fā)展，信用體系建設(shè)工作越來越重要，尤其是在市場(chǎng)疲軟時(shí)期，通過信用體系建設(shè)可以減少企業(yè)的納稅額，提高企業(yè)的凈利潤(rùn)，幫助企業(yè)有效發(fā)展。

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