內(nèi)部控制在民營(yíng)醫(yī)院的實(shí)施探討

倪玲娟

摘要：當(dāng)前我國(guó)不斷鼓勵(lì)社會(huì)力量以多種形式參與健康服務(wù)，在這一背景下，我國(guó)民營(yíng)醫(yī)院迅速發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)水平不斷提高，隨著民營(yíng)醫(yī)院市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈化及三級(jí)醫(yī)院的評(píng)審需求，內(nèi)控管理的重要性不斷凸顯出來，領(lǐng)導(dǎo)層也逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)控在醫(yī)院管理的重要性，但由于醫(yī)院整體內(nèi)控意識(shí)淡薄等，其內(nèi)部控制體系建設(shè)尚不完善，如何加強(qiáng)民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)控管理成為當(dāng)前醫(yī)院發(fā)展的首要任務(wù)。

關(guān)鍵詞：民營(yíng)醫(yī)院;內(nèi)部控制;實(shí)施探討

一、民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部控制的相關(guān)概述

內(nèi)部控制是單位為確保資產(chǎn)的安全完整而制定的一系列自我調(diào)整、約束及管控手段。隨著民眾對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)需求的逐漸提高，我國(guó)民營(yíng)醫(yī)院憑借自身的醫(yī)療環(huán)境、服務(wù)態(tài)度及醫(yī)療救治水平等獲取廣大病患的青睞，民營(yíng)醫(yī)院不斷增多，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)也愈發(fā)注重科室發(fā)展與醫(yī)院建設(shè)，而隨著醫(yī)院的發(fā)展及三級(jí)醫(yī)院評(píng)審需求，多數(shù)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)逐漸意識(shí)到內(nèi)控在醫(yī)院管理中的重要性，并加強(qiáng)內(nèi)控管理，明確各科室職責(zé)，增強(qiáng)科室的協(xié)作與制衡能力，并規(guī)范醫(yī)院預(yù)算管理、成本管理等相關(guān)內(nèi)控活動(dòng)的流程，以全面提高資金使用效率，降低醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)，并提升醫(yī)院的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量。

二、民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)控管理的實(shí)施現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控環(huán)境不充足

內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)，其主要包含思想認(rèn)知、組織架構(gòu)、人力資源政策、企業(yè)文化等內(nèi)容。隨著民營(yíng)醫(yī)院市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷激烈化，近年來多數(shù)醫(yī)院將主要精力放在醫(yī)院建設(shè)與科室發(fā)展中，醫(yī)院內(nèi)控管理相對(duì)薄弱，雖然多數(shù)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層意識(shí)到內(nèi)控管理的重要作用，但由于其對(duì)內(nèi)部控制概念、要求等相關(guān)內(nèi)容缺乏充分認(rèn)識(shí)，雖制定內(nèi)控管理制度，但相關(guān)制度對(duì)具體業(yè)務(wù)活動(dòng)的戰(zhàn)略指導(dǎo)性不足，再加上醫(yī)院各科室的內(nèi)控職責(zé)劃分不明晰，治理結(jié)構(gòu)和組織架構(gòu)設(shè)置不完善去，如未設(shè)置專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)等，在一定程度上制約了民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)控管理水平的提高。

（二）制度建設(shè)不完善

科學(xué)健全的內(nèi)部控制制度可對(duì)民營(yíng)醫(yī)院的各項(xiàng)內(nèi)控活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)，確保其內(nèi)控活動(dòng)的規(guī)范性和合法性。但實(shí)際執(zhí)行中，由于多數(shù)醫(yī)院對(duì)內(nèi)控理解不透徹，未結(jié)合本醫(yī)院的實(shí)際情況編訂內(nèi)控制度，導(dǎo)致內(nèi)控制度的指導(dǎo)行不足，各內(nèi)控活動(dòng)不規(guī)范。例如，未明確界定各部門的職權(quán)，出納與稽核、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與監(jiān)督崗位等未實(shí)現(xiàn)有效分離，且授權(quán)審批機(jī)制不健全，資金管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等相關(guān)業(yè)務(wù)的規(guī)章制度不完善，制約了民營(yíng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提升。民營(yíng)醫(yī)院作為重資產(chǎn)型企業(yè)，其對(duì)資金的需求量遠(yuǎn)大于公立醫(yī)院，因此在內(nèi)部管理中，民營(yíng)醫(yī)院需更加注重資金預(yù)算和成本管控，但當(dāng)前多數(shù)民營(yíng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在一系列問題，如預(yù)算編制環(huán)節(jié)，民營(yíng)醫(yī)院作為新興產(chǎn)業(yè)，其可參考的行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)較少，且公立醫(yī)院及其他標(biāo)桿民營(yíng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)獲取困難，加大了醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算及執(zhí)行的差異比對(duì)難度。

（三）內(nèi)部監(jiān)督不到位

內(nèi)部監(jiān)督不到位也是影響民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)控管理水平的重要因素之一。民營(yíng)醫(yī)院在內(nèi)部控制管理中，雖然部分醫(yī)院依據(jù)相關(guān)文件制定了內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督機(jī)制，但由于多數(shù)民營(yíng)醫(yī)院初期重業(yè)務(wù)輕管理，未設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)處，內(nèi)部審計(jì)職能由財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)，部分民營(yíng)醫(yī)院雖設(shè)置了審計(jì)科，但內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，且人員專業(yè)性偏低，無法滿足內(nèi)部審計(jì)的工作需求，再加上審計(jì)人員工作中易受上級(jí)科室干預(yù)，降低審計(jì)的權(quán)威性與獨(dú)立性，制約了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。

（四）發(fā)展模式不科學(xué)

與公立醫(yī)院不同，民營(yíng)醫(yī)院需要進(jìn)行社會(huì)融資，以獲取醫(yī)院運(yùn)營(yíng)資本，同時(shí)醫(yī)院也會(huì)利用盈余實(shí)施外部投資，這一特殊性質(zhì)使得醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理情況復(fù)雜，融資與投資活動(dòng)在一定程度上增加了醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，民營(yíng)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)中需強(qiáng)調(diào)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的構(gòu)建與完善，但當(dāng)前多數(shù)民營(yíng)醫(yī)院管理層及員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，如醫(yī)院為提升醫(yī)療服務(wù)水平一味引進(jìn)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備，醫(yī)院運(yùn)行成本持續(xù)增多，但由于高素質(zhì)人才不足，內(nèi)控機(jī)制不完善，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)警及應(yīng)對(duì)策略缺失，一旦出現(xiàn)突發(fā)事件，將會(huì)對(duì)醫(yī)院產(chǎn)生較大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)[1]。

三、民營(yíng)醫(yī)院高效實(shí)施內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，各民營(yíng)醫(yī)院要滿足三級(jí)醫(yī)院評(píng)審要求，就要提高思想認(rèn)知，完善組織架構(gòu)，并創(chuàng)新人力資源政策，以為民營(yíng)醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展?fàn)I造良好的內(nèi)控環(huán)境。1.思想認(rèn)知方面，隨著醫(yī)院的發(fā)展及今后三級(jí)醫(yī)院評(píng)審要求，內(nèi)控管理的重要性日益顯現(xiàn)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層也逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)控在醫(yī)院管理中的重要性，但各科室員工的內(nèi)控管理意識(shí)不足，對(duì)此，新時(shí)期，領(lǐng)導(dǎo)層要通過學(xué)習(xí)相關(guān)文件正確認(rèn)識(shí)內(nèi)控管理的概念、要求等，結(jié)合本醫(yī)院的真實(shí)情況，借鑒標(biāo)桿民營(yíng)醫(yī)院的內(nèi)控制度構(gòu)建科學(xué)健全的內(nèi)部控制制度，并通過網(wǎng)絡(luò)、制度學(xué)習(xí)、專業(yè)培訓(xùn)及發(fā)放宣傳冊(cè)等方式加強(qiáng)內(nèi)控制度宣傳，以加強(qiáng)民營(yíng)醫(yī)院各科室員工的內(nèi)控理念，提升其內(nèi)控執(zhí)行效率。2.組織架構(gòu)建設(shè)中，民營(yíng)醫(yī)院需設(shè)置內(nèi)控科或由財(cái)務(wù)科主導(dǎo)建立內(nèi)部控制小組，由其負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的具體實(shí)施，并設(shè)立內(nèi)部審計(jì)科，由其對(duì)各科室的內(nèi)控執(zhí)行情況、醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)情況等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，通過構(gòu)建內(nèi)部控制決策、管理、執(zhí)行及監(jiān)督機(jī)構(gòu)等，確保內(nèi)部控制的有效落實(shí)。

（二）健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度建設(shè)環(huán)節(jié)，民營(yíng)醫(yī)院需結(jié)合業(yè)務(wù)需求，完善資金管理、成本管控、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理等環(huán)節(jié)的管控機(jī)制，以有效落實(shí)醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)。例如，H醫(yī)院作為民營(yíng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，其設(shè)置了預(yù)防保健科、內(nèi)科、外科、婦產(chǎn)科、眼科、腫瘤科等科室，為進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的良性發(fā)展，醫(yī)院制定了系統(tǒng)的內(nèi)控制度，從風(fēng)險(xiǎn)管控、資金管理、合同檔案管理等流程著手，加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)控管理。1.資金管理中，完善授權(quán)審批機(jī)制，規(guī)范各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)負(fù)責(zé)人、科室崗位權(quán)限等，重大投資中，醫(yī)院要對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，并依據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行集體決策，以保證資金的安全性;2.合同檔案管理中，醫(yī)院在與合作方合作時(shí)，全面收集合作方的信用狀況、資質(zhì)、財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況等，在確保對(duì)方具備充分履約能力基礎(chǔ)上簽署合同，以避免后期呆賬、壞賬的出現(xiàn)，并建立合同專用章管理機(jī)制，要求合同專用章由專人保管，且各合同在統(tǒng)一編號(hào)且簽批通過后方能加蓋專用章[2]。

（三）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，民營(yíng)醫(yī)院還需樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過分析標(biāo)桿民營(yíng)醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和案例等提升各科室員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。同時(shí)完善風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，明確規(guī)定各科室在開展業(yè)務(wù)項(xiàng)目前需全面梳理工作流程，精準(zhǔn)測(cè)算項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)管控節(jié)點(diǎn)，之后識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)并設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，利用各技術(shù)手段監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)，制定完善的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，醫(yī)院需定期組織各科室負(fù)責(zé)人分析醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)，使領(lǐng)導(dǎo)層及管理層了解醫(yī)院的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)及外部風(fēng)險(xiǎn)，之后醫(yī)院組織專業(yè)人員依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率及影響力等對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，最后結(jié)合各關(guān)鍵崗位人員的風(fēng)險(xiǎn)偏好等制定風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避及控制等措施，以確保民營(yíng)醫(yī)院的健康發(fā)展。

（四）加大內(nèi)部監(jiān)督力度

為實(shí)施全面有效的內(nèi)部監(jiān)督，各民營(yíng)醫(yī)院還需加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制建設(shè)。如設(shè)定內(nèi)部審計(jì)科，制定內(nèi)部審計(jì)制度，明確界定內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力和資質(zhì)，包括熟悉內(nèi)部審計(jì)流程與技術(shù)，了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅務(wù)政策內(nèi)容等，規(guī)范內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職權(quán)、審計(jì)范圍及對(duì)象，要求審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向領(lǐng)導(dǎo)層匯報(bào)工作，并接受領(lǐng)導(dǎo)層監(jiān)督。同時(shí)醫(yī)院需要設(shè)置舉報(bào)投訴制度，在各科室及醫(yī)院官網(wǎng)標(biāo)明舉報(bào)電話、郵箱、微信公眾號(hào)等，充分發(fā)揮民眾的監(jiān)督權(quán)。此外，醫(yī)院還需制定內(nèi)部員工反饋制度，規(guī)范投訴處理流程，并及時(shí)反饋處理進(jìn)度及結(jié)果，以確保領(lǐng)導(dǎo)層及時(shí)了解醫(yī)院內(nèi)控機(jī)制建設(shè)與執(zhí)行現(xiàn)狀，通過進(jìn)一步調(diào)整、優(yōu)化相關(guān)機(jī)制，提高民營(yíng)醫(yī)院的綜合管理水平[3]。

四、結(jié)束語

新醫(yī)改中我國(guó)民營(yíng)醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷加大，內(nèi)控管理不足的問題逐漸凸顯，新時(shí)期，各民營(yíng)醫(yī)院可從內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控制度、風(fēng)險(xiǎn)管控、內(nèi)部監(jiān)督等角度著手加強(qiáng)自身內(nèi)控管理水平，以提高醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]肖宇.民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部控制存在問題及改進(jìn)措施[J].大眾投資指南，2018 （18）.

[3]曹鐵犁.內(nèi)部控制在民營(yíng)醫(yī)院實(shí)施中的重點(diǎn)[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2018，185 （12）：62-63.