關(guān)于高新技術(shù)中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性的探討——以W公司為例

翟慧華 王盛連

摘要：近年來，在我國深化科技體制改革的各項(xiàng)方針政策的扶持下，我國高新技術(shù)中小企業(yè)不斷發(fā)展壯大，為社會(huì)提供了大量的就業(yè)崗位。產(chǎn)品、技術(shù)的研發(fā)作為高新技術(shù)中小企業(yè)發(fā)展的第一動(dòng)力，其內(nèi)部控制有著極其重要的地位。本文對(duì)高新技術(shù)中小企業(yè)W公司研發(fā)管理業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)存在的問題進(jìn)行研究，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)中小企業(yè);研發(fā)管理;控制活動(dòng);改進(jìn)措施

高新技術(shù)中小企業(yè)為我國的經(jīng)濟(jì)增長做出了巨大的貢獻(xiàn)，進(jìn)一步帶動(dòng)了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化升級(jí)，在國民經(jīng)濟(jì)中的地位不斷提升。產(chǎn)品、技術(shù)的研發(fā)作為高新技術(shù)中小企業(yè)發(fā)展的第一動(dòng)力，其內(nèi)部控制活動(dòng)有著極其重要的地位。

一、W公司的基本情況

W公司于2008年被認(rèn)定為深圳市高新技術(shù)企業(yè)稱號(hào)，2012年認(rèn)定為國家高新技術(shù)企業(yè)，于2016年成功繼續(xù)認(rèn)定為國家高新技術(shù)企業(yè)，依法享受15%的所得稅優(yōu)惠稅率。

目前W公司主要研發(fā)兩類產(chǎn)品：一類是蜂窩產(chǎn)品：包括數(shù)據(jù)卡和路由器;另一類是模塊，主要用于洗衣機(jī)和冰箱。W公司自2014年年底開始研發(fā)家用電器IOT WIFI模組產(chǎn)品，現(xiàn)已成為海爾、美的等幾大知名家電廠商最大的WIFI模組供應(yīng)商。

二、W公司研發(fā)管理概況

（一）公司的研發(fā)部門

W公司與研發(fā)管理相關(guān)的部門主要有研發(fā)制作部、生產(chǎn)部、市場部等。其中W公司研發(fā)管理的過程中以研發(fā)制作部為核心，研發(fā)制作部對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行研發(fā)，其余部門作為輔助部門對(duì)研發(fā)過程進(jìn)行協(xié)助與管理。以下主要介紹研發(fā)制作部的相關(guān)工作職責(zé)范圍。

研發(fā)制作部的工作職責(zé)范圍包括：根據(jù)市場部反饋的產(chǎn)品需求，擬定研發(fā)計(jì)劃;執(zhí)行市場部的新產(chǎn)品策略，推動(dòng)新產(chǎn)品的研究開發(fā)工作;依據(jù)客戶的需求，對(duì)老產(chǎn)品進(jìn)行完善;對(duì)新產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目資料等進(jìn)行相關(guān)技術(shù)文件的擬定;對(duì)試生產(chǎn)的新產(chǎn)品提供技術(shù)支持;對(duì)公司的產(chǎn)品技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理;制定公司的技術(shù)、工藝的升級(jí)方案。

（二）W公司研發(fā)費(fèi)用使用情況

隨著W公司營業(yè)收入的增加，其研發(fā)費(fèi)用總額也呈現(xiàn)逐年上漲趨勢，從2016年的1254.21萬元增長至2018年的3917.16萬元，增長幅度高達(dá)212.36%，占研發(fā)收入的3.5%。經(jīng)過分析近三年研發(fā)費(fèi)用的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，其中研發(fā)人員的工資薪金及獎(jiǎng)金、儀器租賃費(fèi)、研發(fā)材料及動(dòng)力費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用的總投入占總研發(fā)費(fèi)用支出70%以上。

W公司研發(fā)制作部主要的工作流程為：立項(xiàng)、方案設(shè)計(jì)、方案評(píng)審、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目驗(yàn)收評(píng)審、結(jié)項(xiàng)六個(gè)環(huán)節(jié)。

三、W公司研發(fā)管理內(nèi)部控制活動(dòng)存在的問題

（一）研發(fā)管理流程不規(guī)范

1）立項(xiàng)環(huán)節(jié)缺陷。在W公司研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)過程中，主要由副總對(duì)該過程進(jìn)行監(jiān)控與督導(dǎo)。其余人員或部門實(shí)際上基本不參與立項(xiàng)過程。項(xiàng)目立項(xiàng)的過程中，對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目的可行性分析較為簡單，在對(duì)項(xiàng)目可行性的論證這一方面上，沒有形成系統(tǒng)、完整的可行性論證模式。

2）研發(fā)實(shí)施過程管理欠科學(xué)。研發(fā)實(shí)施過程包括方案設(shè)計(jì)、評(píng)審和實(shí)施。首先W公司的研發(fā)計(jì)劃方案書中主要包括項(xiàng)目背景、意義，國內(nèi)外同類技術(shù)項(xiàng)目（產(chǎn)品）的比較，研發(fā)項(xiàng)目主要研究內(nèi)容等幾個(gè)方面的內(nèi)容，卻沒有明確研發(fā)產(chǎn)品或項(xiàng)目規(guī)劃的具體數(shù)量指標(biāo)。同時(shí)，對(duì)于該研發(fā)產(chǎn)品的后續(xù)生產(chǎn)、銷售及原料采購的規(guī)劃皆缺乏計(jì)劃。

（二）研發(fā)費(fèi)用使用管理制度的缺失

W公司作為高新技術(shù)中小企業(yè)，存在著我國中小企業(yè)普遍存在的公司相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度缺失的問題。截止至2018年12月，W公司的研發(fā)費(fèi)用支出高達(dá)3917.16萬元，是公司日常經(jīng)營的財(cái)務(wù)支出中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。研發(fā)費(fèi)用的使用貫穿于研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施的整個(gè)過程，但由于研發(fā)項(xiàng)目的不確定性特征，使得研發(fā)費(fèi)用的使用也具有較大的不確定性。目前W公司只在項(xiàng)目立項(xiàng)之時(shí)，簡單地對(duì)研發(fā)項(xiàng)目做一個(gè)只需經(jīng)過副總經(jīng)理審核的費(fèi)用預(yù)算，沒有建立按照研發(fā)項(xiàng)目維度核算的研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理機(jī)制，也尚未制定研發(fā)費(fèi)用的專項(xiàng)管理制度、審計(jì)制度。

研發(fā)費(fèi)用相關(guān)管理制度的缺失，使得W公司對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的使用比較隨意，例如委外的研發(fā)費(fèi)用沒有按照獨(dú)立交易原則支付費(fèi)用，而是直接計(jì)入W公司的財(cái)務(wù)賬上。研發(fā)費(fèi)用使用的不規(guī)范、不符合相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)定和稅法規(guī)定，將會(huì)給公司帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也無法正確統(tǒng)計(jì)研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)成本，造成公司研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除不規(guī)范，影響研發(fā)成果的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）未建立嚴(yán)格的研發(fā)檔案管理、保密制度

在研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施的過程中，研發(fā)制作部對(duì)于所領(lǐng)用的材料、配件等資產(chǎn)只需自行登記臺(tái)賬即可，無相關(guān)人員或部門對(duì)其所登記臺(tái)賬進(jìn)行階段性的檢查。研發(fā)制作部并未按時(shí)填寫研發(fā)日志，而是接近項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)才進(jìn)行事后補(bǔ)充。另一方面，由于研發(fā)檔案不及時(shí)的進(jìn)行歸檔、整理，還導(dǎo)致了檔案順序錯(cuò)亂、遺失，原始的研發(fā)資料缺失，嚴(yán)重時(shí)將導(dǎo)致研發(fā)成果泄露。

四、W公司研發(fā)管理內(nèi)部控制改進(jìn)建議及實(shí)施

（一）完善研發(fā)管理過程流程

1.完善立項(xiàng)環(huán)節(jié)，提高研發(fā)項(xiàng)目可行性

首先，W公司在項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)立項(xiàng)前的市場調(diào)研及可行性分析工作。在這一過程中，研發(fā)制作部在立項(xiàng)前應(yīng)當(dāng)多與市場部、財(cái)務(wù)部、審計(jì)部門進(jìn)行溝通，尋求多部門合作。在對(duì)研發(fā)產(chǎn)品的市場進(jìn)行調(diào)研時(shí)，W公司要將公司的技術(shù)力量、研發(fā)周期、行業(yè)創(chuàng)新和市場需求相結(jié)合，確定自身的發(fā)展戰(zhàn)略及目標(biāo)。同時(shí)，通過市場部對(duì)現(xiàn)有市場進(jìn)行全面細(xì)致而深入調(diào)研。

其次，W公司應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制制度中建立嚴(yán)格的立項(xiàng)授權(quán)審批流程，明確各部門的職責(zé)，規(guī)范立項(xiàng)過程，成立立項(xiàng)審批委員會(huì)，明確各委員的授權(quán)與審批內(nèi)容。對(duì)于重大研發(fā)項(xiàng)目，必須提交至股東大會(huì)進(jìn)行表決決策，執(zhí)行“三重一大”，確保決策過程透明，結(jié)果公正。

2.優(yōu)化研發(fā)實(shí)施過程

W公司的研發(fā)實(shí)施過程尚欠科學(xué)，建議在這一階段中對(duì)研發(fā)實(shí)施過程流程進(jìn)行優(yōu)化，提高研發(fā)效率。

首先，在研發(fā)制作部對(duì)研發(fā)方案的設(shè)計(jì)中，在原有的方案內(nèi)容基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)加上研發(fā)產(chǎn)品或項(xiàng)目規(guī)劃的具體數(shù)量、研發(fā)產(chǎn)品的后續(xù)生產(chǎn)、銷售及原料采購的規(guī)劃等內(nèi)容。其次，建議在對(duì)研發(fā)方案評(píng)審的過程中，增加外部專家對(duì)研發(fā)方案進(jìn)行評(píng)審，借助富有研發(fā)經(jīng)驗(yàn)和項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)的行業(yè)內(nèi)專家，提高評(píng)審的客觀性、科學(xué)性以及預(yù)見性。

最后，W公司要制定合理的項(xiàng)目研發(fā)時(shí)間計(jì)劃表。通過制定合理的項(xiàng)目研發(fā)時(shí)間計(jì)劃表，科學(xué)的預(yù)測研發(fā)實(shí)施階段各環(huán)節(jié)所需的時(shí)間，嚴(yán)格按照進(jìn)度實(shí)施項(xiàng)目研發(fā)。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

首先，提高財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力，W公司在加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營的同時(shí)，應(yīng)注意培養(yǎng)員工形成自己發(fā)展的主導(dǎo)意識(shí)，通過提高培訓(xùn)力度，讓財(cái)務(wù)人員及時(shí)了解行業(yè)中各類財(cái)務(wù)政策、法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策。

其次，做好研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算編制與研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算工作。W公司應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)項(xiàng)目為核算維度的開展預(yù)算編制的工作，確保專項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用已使用在對(duì)應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目中。財(cái)務(wù)部應(yīng)當(dāng)加大對(duì)研發(fā)項(xiàng)目成本核算與預(yù)算執(zhí)行的落實(shí)工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)研發(fā)費(fèi)用使用的監(jiān)督與控制，保障公司的利益。

（三）完善檔案管理及保密制度

研發(fā)管理環(huán)節(jié)涉及公司專利技術(shù)及其他保密的核心技術(shù)，因此建立適當(dāng)?shù)谋Ｃ苤贫纫苑乐构纠姹粨p害是十分必要的。W公司要制定《研發(fā)制作部保密管理辦法》，明確保密管理辦法的適用范圍、保密的內(nèi)容、保密措施等內(nèi)容。同時(shí)定期對(duì)員工進(jìn)行保密培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)研發(fā)工作保密的重要性。對(duì)于新進(jìn)員工在與其簽訂的勞動(dòng)合同中加上必要的保密條款，并要求其簽字確認(rèn)。當(dāng)員工離職時(shí)，也應(yīng)要求員工簽訂離職保密協(xié)議，在法律上對(duì)其進(jìn)行約束，避免由于員工離職后泄露公司研發(fā)機(jī)密的情況出現(xiàn)。

未來我國高新技術(shù)中小企業(yè)在各項(xiàng)新政策的扶持下，將在人才引進(jìn)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增強(qiáng)國力等方面做出更多貢獻(xiàn)。所以筆者希望有更多的同行業(yè)企業(yè)能夠重視提高研發(fā)管理的內(nèi)部控制活動(dòng)有效性，從而提高企業(yè)的研發(fā)效率和企業(yè)效益，吸引更多、更強(qiáng)的投資者參與到研發(fā)項(xiàng)目投資當(dāng)中，給企業(yè)帶來更多的優(yōu)質(zhì)資源。以W公司為代表的數(shù)以萬計(jì)的高新技術(shù)中小企業(yè)只有樹立起“攘外必先安內(nèi)”的內(nèi)部控制管理理念，才能提升企業(yè)研發(fā)質(zhì)量，促進(jìn)成果轉(zhuǎn)化，不斷增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。