基于低碳經(jīng)濟建設(shè)的環(huán)保型退稅研究

林宗純

（溫州職業(yè)技術(shù)學院，浙江 溫州 325035）

黨的十八大報告將“生態(tài)文明建設(shè)”寫進黨章，大力推進綠色、循環(huán)和低碳發(fā)展。作為政府應(yīng)加快研究、制定、完善相關(guān)的環(huán)境管理制度和政策，為企業(yè)的環(huán)境成本核算、控制和績效評價營造良好的制度和政策環(huán)境。同時企業(yè)對自身行為承擔應(yīng)有的環(huán)境責任已是大勢所趨，若忽視環(huán)境成本的管理，企業(yè)將陷入巨額的環(huán)境支付困境。因此加強對企業(yè)環(huán)境成本的管理，并實施有效的核算和控制，降低企業(yè)的環(huán)境負荷已成為當前和未來一段時間內(nèi)需要解決的問題。當前世界各國正積極致力于“低碳經(jīng)濟”的發(fā)展，但低碳經(jīng)濟的發(fā)展具有更大的外部效應(yīng)和公共產(chǎn)品的特點，這些完全委托給私營部門，將導致市場失靈，必須要求公共財政進行干預[1]。尤其在市場出現(xiàn)失靈時，稅收政策的調(diào)控作用顯得尤為重要。

一、發(fā)揮稅收政策的引導作用，助推低碳經(jīng)濟發(fā)展

我國現(xiàn)有稅收政策和法律的制定主要是從控制的角度出發(fā)，以制約、限制為主，相關(guān)《條例》所規(guī)定的價值指導原則范圍較為寬泛，很少與相關(guān)技術(shù)指標的水平有嚴格的對應(yīng)規(guī)定，很少與環(huán)境的成效掛鉤。限制了相關(guān)稅費制度對生態(tài)環(huán)境的調(diào)控力度，弱化了稅費在生態(tài)環(huán)境保護方面的作用。究其原因：一是多數(shù)稅費制度，不能用來改變?nèi)藗兊男袨?，對生產(chǎn)者將污染控制在社會最優(yōu)水平的激勵作用很低；二是監(jiān)管機構(gòu)與生產(chǎn)企業(yè)存在信息不對稱現(xiàn)象，導致環(huán)境保護政策和指標制定缺乏具體依據(jù)，給環(huán)境審計執(zhí)法和管理帶來一定的困難；三是環(huán)境產(chǎn)權(quán)界定難，監(jiān)管成本過大，使得環(huán)保部門難以有所作為；四是對于規(guī)模偏小企業(yè)治理污染，由于設(shè)備的重復建設(shè)，難以實現(xiàn)污染治理的規(guī)模效益，使污染治理企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益低下，導致這些企業(yè)寧肯繳納罰款，也不愿運轉(zhuǎn)治污設(shè)備[2]。

針對上述問題，本文借鑒德國等經(jīng)濟發(fā)達國家環(huán)境宏觀管理經(jīng)驗，從積極的角度出發(fā)，以引導、疏通為主線，構(gòu)建“企業(yè)環(huán)境成本管理指南”，指導企業(yè)做好環(huán)保成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計，定期披露有關(guān)環(huán)境成本費用的數(shù)據(jù)。政府有關(guān)部門對數(shù)據(jù)進行處理和匯總，量化企業(yè)對環(huán)境保護的關(guān)注程度，加強環(huán)境保護成本管理，提高環(huán)境保護控制能力。選取對環(huán)境影響大的企業(yè)為重點對象，指導企業(yè)建立“環(huán)境成本信息管理系統(tǒng)”，結(jié)合環(huán)保部門掌握的環(huán)境數(shù)據(jù)信息，通過對企業(yè)的投資、收入（成本、利潤）構(gòu)成的分析和考核（由節(jié)能減排投入產(chǎn)生的差量收入、差量成本、差量利潤等），與企業(yè)節(jié)能減排掛鉤，在強調(diào)生產(chǎn)效率的同時，考核“生態(tài)效率”指標，根據(jù)企業(yè)對環(huán)境保護的貢獻，選擇一定方式，合理確定稅式支出方式，在一定范圍內(nèi)采取積極主動的措施，對企業(yè)的稅收給予適當?shù)臏p免返還，確立環(huán)保型退稅政策并使其成為低碳經(jīng)濟建設(shè)的重要杠桿。

二、依托政府，規(guī)范環(huán)境成本管理的基礎(chǔ)性工作

（一）環(huán)境成本管理體系建設(shè)

德國環(huán)境管理部門于2003 年出臺了環(huán)境成本管理指南，要求企業(yè)要規(guī)范環(huán)境成本的核算，計入相關(guān)環(huán)境成本科目，定期統(tǒng)計、分析環(huán)保支出的數(shù)據(jù)，并披露環(huán)保支出的數(shù)據(jù)。政府部門匯總、加工企業(yè)披露的數(shù)據(jù)，量化企業(yè)對環(huán)保的關(guān)注程度和成效，強化企業(yè)的環(huán)境成本管理能力[3]。德國政府的這種做法值得我國政府參考，有必要盡快制定適合中國國情的環(huán)境成本管理體系（或管理指南），同時制定相關(guān)的法律、法規(guī)和制度，形成合力，促使企業(yè)自覺開展環(huán)境成本管理，有效開展環(huán)境保護措施。管理體系的建設(shè)不僅是企業(yè)在環(huán)境成本管理中的基礎(chǔ)性工作，也是政府進行環(huán)境數(shù)據(jù)統(tǒng)計，加強環(huán)境成本管理的關(guān)鍵，有助于環(huán)境體系的利益相關(guān)者進行經(jīng)濟分析與決策。

（二）構(gòu)建公共環(huán)境成本信息平臺

在國家環(huán)境信息系統(tǒng)下設(shè)置公共環(huán)境成本信息平臺（子系統(tǒng)），公共環(huán)境成本信息平臺上對接國家宏觀環(huán)境信息系統(tǒng)，下對接企業(yè)微觀環(huán)境成本信息管理系統(tǒng)。信息平臺的功能是收集各微觀企業(yè)主體的環(huán)境信息，并對其進行統(tǒng)計、整理和分析，審查企業(yè)環(huán)境信息的合法性、合理性和效益性，對于通過驗證的環(huán)境信息分別傳輸?shù)礁髯云髽I(yè)微觀環(huán)境成本信息管理系統(tǒng)，由企業(yè)對其進行確認、計量和記錄，并形成相對客觀的企業(yè)環(huán)境信息報告，滿足各方信息需求者。對于未能通過驗證的企業(yè)環(huán)境信息形成環(huán)境信息問題報告?zhèn)鬏斀o社會監(jiān)察和環(huán)境執(zhí)法部門進行再次確認、核實。核實存在違法行為或提供虛假環(huán)境信息的企業(yè)和責任人按規(guī)定處理[4]。同時信息平臺接收企業(yè)微觀環(huán)境成本信息管理系統(tǒng)輸出的環(huán)境績效信息與宏觀環(huán)境信息系統(tǒng)的環(huán)境績效指標相比較，衡量企業(yè)環(huán)境管理的成效。信息平臺允許獨立的第三方審計機構(gòu)對企業(yè)環(huán)境成本信息開展環(huán)境審計評價。構(gòu)建公共環(huán)境成本信息平臺，促進環(huán)境成本信息的共享，有效加強企業(yè)環(huán)境成本信息的核算與監(jiān)控，為相關(guān)政府部門的決策提供相對可靠的保障。

（三）加強環(huán)境行為的公眾、政府監(jiān)督和環(huán)境服務(wù)中介組織建設(shè)

環(huán)境意識淡薄和管理體系的不完善，使得企業(yè)往往不會如實、全面地披露環(huán)境成本信息，因此需要加強政府相關(guān)部門、社會中介機構(gòu)和公眾的監(jiān)督。構(gòu)建完善的環(huán)境信息監(jiān)管機制，建立由國家審計機構(gòu)或中介組織進行的專項環(huán)境審計、政府職能機構(gòu)的環(huán)境審計審查制度和社會公眾的質(zhì)詢聽證制度，強化對環(huán)境審計的監(jiān)督和管理。環(huán)境服務(wù)中介組織涉及各有關(guān)環(huán)境審計機構(gòu)、會計師事務(wù)所、環(huán)境信息服務(wù)機構(gòu)和環(huán)境法律服務(wù)機構(gòu)等。加強環(huán)境服務(wù)中介組織建設(shè)，對企業(yè)環(huán)境成本信息進行有效監(jiān)督、鑒證服務(wù)，并做出客觀公正的評價。培育和發(fā)展環(huán)境服務(wù)相關(guān)的中介組織，特別要優(yōu)化環(huán)境服務(wù)從業(yè)人員的整體素質(zhì)，加強環(huán)境服務(wù)領(lǐng)域的相關(guān)理論和實踐知識的教育和培訓，提升從業(yè)人員在企業(yè)環(huán)境方面的業(yè)務(wù)能力。

三、企業(yè)環(huán)境成本核算與控制

（一）企業(yè)環(huán)境成本核算

為了更好地進行環(huán)境成本核算與控制，本文按照環(huán)境成本支出的不同功能角度將企業(yè)的環(huán)境成本分為四類：環(huán)境預防成本、環(huán)境檢測成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本。根據(jù)當前的環(huán)境成本管理和研究現(xiàn)狀，把企業(yè)可能發(fā)生的環(huán)境成本項目進行羅列（見表1）[5]。表1 羅列、歸納的環(huán)境成本項目中，外部損失成本中的個體傷害損失、社會損害和自然資源損害是難以準確計量和控制的，為此政府應(yīng)加強環(huán)境法規(guī)、政策的制定和監(jiān)管，最大限度減少對外部環(huán)境造成損害，減輕外部損失負擔。

表1 企業(yè)環(huán)境成本項目分類

基于上述的分類，本文對于成本核算、管理健全的企業(yè)，選擇作業(yè)成本法進行環(huán)境成本核算。參照表1 的分類，合理收集基于環(huán)境活動的作業(yè)成本庫，設(shè)置相應(yīng)的會計核算科目?？稍O(shè)置環(huán)境成本一級科目，下設(shè)二級明細科目包括預防成本、檢測成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本等核算引發(fā)的作業(yè)成本，還需按照具體的環(huán)境作業(yè)設(shè)置三級明細科目進行核算。通過作業(yè)核算，使得企業(yè)在權(quán)衡選擇設(shè)計環(huán)保產(chǎn)品還是選擇售后支付補償成本時具有可操作性。對一些成本核算管理不健全或產(chǎn)品成本運用作業(yè)成本法核算較為困難的企業(yè)，采用局部微調(diào)方法更為合適。當會計內(nèi)容涉及環(huán)境成本的經(jīng)濟項目時，應(yīng)對一級科目下設(shè)的明細科目進行局部微調(diào)，即在一級科目和三級明細科目之間增加環(huán)境成本項目的二級明細科目，比如環(huán)保人員工資，目前的會計處理是“管理費用——環(huán)保人員工資”，局部微調(diào)后的科目為“管理費用——預防成本——環(huán)保人員工資”。通過局部微調(diào)，不僅反映了按照現(xiàn)行會計制度發(fā)生的相關(guān)費用，而且有助于將環(huán)境保護成本數(shù)據(jù)進行分離，以便將來進行統(tǒng)計匯總。

（二）企業(yè)環(huán)境成本控制

通過上述環(huán)境成本的核算，企業(yè)環(huán)境成本由控制成本（預防性成本和檢測性成本）和損失成本（內(nèi)、外部損失成本）兩部分組成。關(guān)于環(huán)境成本的控制方式有傳統(tǒng)的反饋控制、前饋控制和綜合協(xié)調(diào)控制，其中反饋控制要求在環(huán)境成本發(fā)生并偏離目標成本后采取即時控制。前饋控制要求通過產(chǎn)品的綠色設(shè)計，保證產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的“環(huán)境性”，達到“正效果”的目的。而對于綜合協(xié)調(diào)控制通過平衡控制和損失成本，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的最優(yōu)化。在這種方式下，其橫坐標通常有兩種變量：一是環(huán)境監(jiān)控水平；二是污染排放量。由于國家出臺的環(huán)境保護稅法采用污染物排放量或折合的污染當量計算，對此本文采用污染排放量作為橫坐標，擬合后續(xù)退稅建議的提出。環(huán)境成本與污染排放量之間的關(guān)系如圖1 所示[6]。當污染排放量逐漸減少時，控制和損失成本相交于S 點，此時環(huán)境成本達到一個優(yōu)化值L 點。當污染排放量繼續(xù)減少時，到達邊際控制成本與邊際損失成本相等時，此時出現(xiàn)第二個拐點M 點。隨著污染排放量的進一步減少，越過控制成本N 點后，控制與損失成本均呈下降趨勢，逼近理想的最優(yōu)控制點P。經(jīng)過兩種成本的協(xié)調(diào)控制，最終趨向于合理均衡S 點或合理減少污染排放量，增加環(huán)境成本的同時，政府應(yīng)給予一定的財稅方面的優(yōu)惠政策，實現(xiàn)政府與企業(yè)利益共贏。

圖1 環(huán)境成本與污染排放量關(guān)系圖

四、建立環(huán)境成本信息管理系統(tǒng)

環(huán)境成本信息管理系統(tǒng)是借助現(xiàn)代信息技術(shù)，運用環(huán)境成本管理的工具和方法，對企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的環(huán)境成本信息進行采集、存儲、分析、處理和傳遞，支持企業(yè)、政府有關(guān)部門的決策機構(gòu)和決策者們衡量企業(yè)環(huán)境管理的水平，及時、準確做出決策，識別改進機會，降低成本，提高企業(yè)的社會效益和經(jīng)濟效益。據(jù)環(huán)境成本信息管理系統(tǒng)的目的、功能、性能和信息需求，建立如圖2 所示的環(huán)境成本管理系統(tǒng)總體結(jié)構(gòu)。

圖2 環(huán)境成本管理系統(tǒng)總體結(jié)構(gòu)

整個系統(tǒng)分為環(huán)境成本數(shù)據(jù)采集與核算、環(huán)境成本分析與控制和環(huán)境成本綜合管理三個子系統(tǒng)，在環(huán)境成本數(shù)據(jù)庫、環(huán)境信息管理數(shù)據(jù)庫和其他信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的依托、支持下，各個子系統(tǒng)獨立完成各自的功能并共享數(shù)據(jù)信息。其中，環(huán)境成本數(shù)據(jù)采集與核算子系統(tǒng)主要包括環(huán)境成本數(shù)據(jù)采集、環(huán)境成本核算和生成《環(huán)境成本匯總表》等基本功能。環(huán)境成本分析與控制子系統(tǒng)主要包括環(huán)境成本計劃指標完成情況分析、環(huán)境成本結(jié)構(gòu)分析、環(huán)境成本趨勢分析、環(huán)境成本水平分析和編制《環(huán)境成本經(jīng)濟分析報告》等功能。環(huán)境成本綜合管理子系統(tǒng)為企業(yè)環(huán)境管理部門提出環(huán)境改進建議、編制《環(huán)境成本綜合分析報告》、進行環(huán)境成本文檔管理提供有效支持，該子系統(tǒng)包括環(huán)境成本文檔管理、編制《環(huán)境綜合分析報告》、環(huán)境改進建議、信息聯(lián)絡(luò)管理等功能。

與環(huán)境成本管理系統(tǒng)有關(guān)聯(lián)的其它信息管理系統(tǒng)有：財務(wù)、設(shè)備、生產(chǎn)、銷售、顧客和庫存管理系統(tǒng)等。同時要做好與政府相關(guān)環(huán)境、稅收管理部門的信息系統(tǒng)相融合，有助于這些部門對數(shù)據(jù)進行處理和匯總，量化企業(yè)對環(huán)境保護的關(guān)注程度及其成效，提高環(huán)境保護控制能力，并為財稅部門制定和實施財稅政策提供決策依據(jù)。

五、分析企業(yè)環(huán)境成本管理的成效

（一）生態(tài)指標的設(shè)立

生態(tài)效率指標可分為簡單型和復雜型生態(tài)效率指標，目前理論上復雜型的指標分母變量確定的方法有兩種：一種以實物量度；一種以價值量度。用同樣的物理量來衡量所有企業(yè)或行業(yè)的生產(chǎn)或績效是不可能的。在這種情況下，即使生產(chǎn)或績效能夠以標準化的方式進行衡量，所得的指標也不能反映資源消耗最小化與環(huán)境影響和財務(wù)增加值之間的內(nèi)在關(guān)系。因此，對于由環(huán)境變量和財務(wù)變量組合而成的復雜生態(tài)效率指標，以財務(wù)變量作為分母應(yīng)是目前最理想的選擇[7]?？梢宰鳛閺碗s型生態(tài)效率指標分母的財務(wù)變量有增加值、總產(chǎn)值、銷售收入、營業(yè)利潤和凈利潤等。理論上確定復雜型生態(tài)效率指標分子的是環(huán)境變量。按照《生態(tài)效率指標編制者和使用者手冊》要求企業(yè)可以從五個方面報告企業(yè)的生態(tài)效率業(yè)績：水資源耗用、能源耗用、全球氣候變暖影響、臭氧損害量和廢棄物。這些分子指標體現(xiàn)了企業(yè)應(yīng)當也能夠報告的基本數(shù)據(jù)[8]。專家工作組之所以選擇這些分子指標，是因為它們能夠反映出國際協(xié)議和條約所要求反映的問題，同時它們可以在所有行業(yè)的企業(yè)中應(yīng)用，因此，它們比具體的行業(yè)指標更為通用。再者上述分子指標是開放式的基本指標，無論是出現(xiàn)什么新的環(huán)境問題，抑或是新的科學知識和社會知識使得現(xiàn)存的環(huán)境問題被重新評價，上述分子指標都是適用的。當然要鼓勵管理層披露一些額外的生態(tài)效率指標，如果這些指標對于理解和評價本行業(yè)內(nèi)企業(yè)的環(huán)境業(yè)績是相關(guān)和重要的。

（二）生態(tài)效率指標相關(guān)變量的檢測與審計

生態(tài)效率指標體現(xiàn)了企業(yè)為改善環(huán)境作出努力所取得的成效。如果政府和企業(yè)相互約定以此標準為依據(jù)給予企業(yè)一定的利益補償，企業(yè)可能存在利益誘惑的驅(qū)動，對生態(tài)效率指標進行粉飾，美化環(huán)境業(yè)績，獲取更多的優(yōu)惠補償。政府希望企業(yè)能加大環(huán)境方面的投資力度，積極實施節(jié)能減排的措施，最大限度地減少企業(yè)在環(huán)境方面可能造成的負外部成本。而政府不能完全相信企業(yè)計算的生態(tài)效率指標，為了消除企業(yè)騙取政府補貼的尋租行為，經(jīng)過雙方的利益博弈，政府有權(quán)對企業(yè)廢棄物的排放是否符合標準進行檢測，對企業(yè)的環(huán)境成效進行審計。為了提高生態(tài)效率指標的可信度，必須做好以下兩方面的工作：（1）加大企業(yè)廢棄物排放的檢測力度。為了能準確地檢測相關(guān)的廢棄物排放水平，國家應(yīng)該加大環(huán)境檢測技術(shù)的研發(fā)力度，研究、生產(chǎn)各種排放物的先進的監(jiān)督管理設(shè)備，并能做到時時、自動檢測的功能。同時要求企業(yè)按照環(huán)保部門的規(guī)定設(shè)置廢棄物排放的方式和渠道，便于環(huán)保部門安裝設(shè)備進行檢測。（2）加大企業(yè)環(huán)境成效的審計力度。借鑒西方國家荷蘭的環(huán)境審計法律制度，重視政府強制性環(huán)境審計和社會組織獨立環(huán)境審計的實踐，建立適合中國國情的環(huán)境審計法律制度。同時，必須擴大環(huán)境審計的類型，建立環(huán)境績效審計的法律體系。政府和社會組織的環(huán)境審計不能只停留在合規(guī)審計上。荷蘭審計研究所的績效環(huán)境審計側(cè)重于環(huán)境、安全、收入、教育、社會福利和住房等領(lǐng)域。其工作計劃側(cè)重于環(huán)境問題，如氣候變化、生物多樣性減少、對健康的威脅、對自然資源的過度開發(fā)、物理環(huán)境的退化和外部安全的威脅[9]。我們應(yīng)該學習荷蘭績效環(huán)境審計法律制度，繼續(xù)探索和完善適合中國的績效環(huán)境審計，并制定績效環(huán)境審計法律制度。審計的重點應(yīng)轉(zhuǎn)化為環(huán)境保護措施的有效性、法規(guī)和政策的效果以及項目的收益、環(huán)境保護部門工作的效率和有效性。確保環(huán)境審計工作能夠真實反映被審單位的相關(guān)環(huán)境保護措施的落實情況，確保環(huán)境項目可以有效地推進。

（三）生態(tài)效率指標的計算

通過上述分析，可以確定復雜型生態(tài)效率指標應(yīng)為環(huán)境變量與財務(wù)變量的比值，即生態(tài)效率＝環(huán)境變量÷財務(wù)變量。對于環(huán)境變量，如上文所述，主要是指水資源耗用、能源耗用、全球氣候變暖影響、臭氧損害量和廢棄物等。對于財務(wù)變量主要有增加值、總產(chǎn)值、銷售收入、營業(yè)利潤和凈利潤等。由于財務(wù)會計更關(guān)注企業(yè)的最終收益，而環(huán)境會計關(guān)注的是企業(yè)的環(huán)境績效和財務(wù)績效，這些績效應(yīng)以企業(yè)實際能夠控制的生產(chǎn)經(jīng)營過程為基礎(chǔ)。因此，將企業(yè)的增加值作為復雜型的環(huán)境業(yè)績指標的分母較為合理。在計算環(huán)境績效的增加值時，有兩種相互替代的方法，一種是反映增加值是如何產(chǎn)生的（來源法或稅務(wù)法），即增加值＝收入-商品和勞務(wù)的購買成本-有形資產(chǎn)折舊；另一種是反映增加值是如何分配的（分配法），即增加值＝工資+無形資產(chǎn)攤銷+已付利息+稅費+股利+留存利潤。當然，影響增加值的因素較多，作為衡量企業(yè)環(huán)境業(yè)績成效的指標并以此為依據(jù)進行企業(yè)與國家之間利益博弈時，國家將提高環(huán)境業(yè)績的著眼點放在企業(yè)可以控制的內(nèi)部環(huán)境因素上，不考慮與環(huán)境沒有密切關(guān)系的因素。為此，從理論角度而言，生態(tài)效率＝環(huán)境影響耗用或排放量÷環(huán)境影響增加值。與國家制定的標準生態(tài)效率指標進行比較，分析存在差異的原因，找出問題所在，并加以改進。

六、“疏通、引導”退稅政策的設(shè)計及其實施的建議

為了能更好地實施“疏通、引導”型退稅政策，國家應(yīng)組織有關(guān)部門研究制定相關(guān)生態(tài)效率指標分級標準。具體分級標準根據(jù)實際研究而定，本文只是從研究角度，為了說明問題，對相應(yīng)的生態(tài)效率指標分成五個等級標準。以水資源耗用效率為例，表中X 代表生態(tài)效率指標變量，S 代表指標上下限的數(shù)值，P 代表每個等級的得分，比如當X≤S1時，水資源耗用效率指標屬于Ⅰ級，得分為P1，其余依此類推，如表2 所示。企業(yè)根據(jù)上述的生態(tài)效率指標的公式，分別求得水資源耗用效率、能源耗用效率、氣候變暖影響效率、臭氧損耗量效率和廢棄物排放效率等生態(tài)指標數(shù)值。與國家制定的生態(tài)效率指標分級標準進行對比，找到對應(yīng)的等級求得各自的得分P，并代入企業(yè)環(huán)境生態(tài)效率績效公式：，其中wi代表生態(tài)效率指標的權(quán)重，pi代表以wi為權(quán)重的生態(tài)效率指標的得分。通過生態(tài)效率績效公式，求得環(huán)境績效得分EP，與國家制定的環(huán)境績效退稅標準（見表3）進行對比，找到環(huán)境績效得分對應(yīng)所屬的范圍，確定該范圍對應(yīng)的退稅率Ti（i=1，2，…，5）。說明：具體環(huán)境績效退稅標準要以國家制定的為準，本文所指的環(huán)境績效退稅標準是為了研究問題而設(shè)計的。關(guān)于計算退稅基數(shù)的確定，本文認為，環(huán)境成效是企業(yè)各部門齊心協(xié)力、共同努力的結(jié)果，環(huán)境績效退稅的計算是根據(jù)五個生態(tài)效率指標綜合確定的得分為依據(jù)計算而成的，因此，計算退稅的基數(shù)應(yīng)選擇具有一定相關(guān)性、綜合性的財務(wù)指標作為計算的依據(jù)，如銷售收入的總額或企業(yè)環(huán)境成本總額，包括環(huán)境方面的投資和運行成本。其中，影響企業(yè)銷售收入總額的更多的是非環(huán)境方面的因素，企業(yè)環(huán)境的收益較難以計算確定，相對而言，企業(yè)環(huán)境成本比環(huán)境收益容易確定，比其它指標更具有相關(guān)性、綜合性，選擇環(huán)境成本作為計算環(huán)保型退稅的基數(shù)較為合適。對于出口退稅環(huán)節(jié)，除不予退稅貨物之外，應(yīng)改變之前的退稅方式，根據(jù)上述計算的環(huán)境績效得分結(jié)合低碳產(chǎn)品認證和標志制度，制定相應(yīng)的出口退稅率，低碳程度越高，相應(yīng)地提高退稅政策和出口退稅率，否則，相應(yīng)地降低標準，甚至不給予退稅優(yōu)惠。設(shè)計“疏通、引導”退稅政策的目的有以下幾方面：一是引導企業(yè)改造傳統(tǒng)高碳產(chǎn)業(yè)，鼓勵傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)利用節(jié)能設(shè)備，引導傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)加大節(jié)能技術(shù)改造；二是鼓勵低碳技術(shù)創(chuàng)新，由于技術(shù)研發(fā)具有一定的風險性，私人部門在這方面往往缺乏必要的動力，為此，政府部門應(yīng)給予政策支持，以助推低碳技術(shù)的創(chuàng)新與應(yīng)用；三是鼓勵發(fā)展可再生能源與清潔能源，不斷提高這部分能源在整體能源消費結(jié)構(gòu)中的比例；四是引導對低碳產(chǎn)品的生產(chǎn)與出口。本文設(shè)計的“疏通、引導”退稅政策，與有關(guān)文獻或?qū)嶋H中的稅收優(yōu)惠政策的不同之處在于設(shè)計的綜合性，并關(guān)注的是環(huán)境保護的結(jié)果。

表2 生態(tài)效率指標分級標準

表3 環(huán)境績效退稅標準

通過上述分析，可以看出，財稅政策作為推動低碳經(jīng)濟發(fā)展的重要手段，通過形成新的利益分配機制，可以影響微觀經(jīng)濟主體的行為方式和動機，激勵企業(yè)節(jié)能減排。這種行為方式、動機的轉(zhuǎn)變及其成效，需要配置一套與其相關(guān)聯(lián)的制度環(huán)境，政府部門依托制度環(huán)境，微觀經(jīng)濟主體利用制度環(huán)境，雙方形成合力，推動低碳經(jīng)濟發(fā)展。除了上述規(guī)范環(huán)境成本管理的基礎(chǔ)性工作制度外，與其相關(guān)聯(lián)的制度環(huán)境包括：一是建立低碳產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策導向體系，充分、科學地反映低碳經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實和需要，切實解決產(chǎn)業(yè)政策實施中的法律保障問題。二是建立低碳環(huán)境監(jiān)測評估體系，包括低碳環(huán)境成本管理體系、低碳環(huán)境監(jiān)測規(guī)章制度和行政管理制度、低碳環(huán)境檢測技術(shù)和設(shè)備體系、環(huán)境檢測信息系統(tǒng)。三是實施低碳產(chǎn)品認證和標識制度，建立低碳產(chǎn)品認證機構(gòu)，識別產(chǎn)品生產(chǎn)和消費過程中的碳排放。鼓勵生產(chǎn)者建立和完善低碳產(chǎn)品生產(chǎn)保障體系，同時引導消費者購買低碳產(chǎn)品，引導低碳消費習慣的發(fā)展。四是逐步完善政府綠色采購體系，完善政府采購立法和實施機制，明確政府采購對環(huán)境友好型產(chǎn)品的支持，擴大政府對環(huán)保產(chǎn)品采購的力度和示范效應(yīng)，引導社會團體和公眾參與綠色消費活動，促進建設(shè)綠色消費體系和低碳經(jīng)濟的形成與發(fā)展[10]。