現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)研究

許國(guó)柱

[摘? ? 要] 如今，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)非常多，內(nèi)部控制開始受到企業(yè)的廣泛關(guān)注。在公司治理中，內(nèi)部審計(jì)工作是重要構(gòu)成，公司治理可以保障內(nèi)部控制順利實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)可以確保內(nèi)部控制得到有效的監(jiān)督。如今，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，就要提升自身內(nèi)部審計(jì)能力，實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督和自我控制。盡管企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和管理中取得成效，但是內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)起步比較晚，在實(shí)際的應(yīng)用中還是存在問題。本文主要分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，并針對(duì)問題，在現(xiàn)代企業(yè)制度下提出內(nèi)部審計(jì)的措施。

[關(guān)鍵詞] 現(xiàn)代企業(yè)制度;企業(yè)內(nèi)部審計(jì);審計(jì)管理模式;審計(jì)委員會(huì)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 05. 020

[中圖分類號(hào)] F239.45? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2020）05- 0046- 02

1? ? ? 引? ? 言

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和發(fā)展，我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展非?？?。內(nèi)部審計(jì)工作也逐漸從單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)朝著經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)發(fā)展，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用越來越大。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的組織形式發(fā)生了很大的變化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置從范圍到職業(yè)準(zhǔn)則等也發(fā)生很大的變化。我國(guó)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)存在一定的問題，職能非常單一，并且僅僅是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)兩方面的職能，但是不能發(fā)揮評(píng)價(jià)職能。內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)等職能，但是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能比較模糊，不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)考慮環(huán)節(jié)中，要對(duì)內(nèi)部審計(jì)資源風(fēng)險(xiǎn)，制定內(nèi)部審計(jì)方針。然而，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)不能充分利用現(xiàn)有的資源，審計(jì)的針對(duì)性不足。因此，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，我國(guó)應(yīng)該不斷改善內(nèi)部審計(jì)的方法，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)效性。

2? ? ? 現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

2.1? ?內(nèi)部審計(jì)職能模糊，獨(dú)立性差

我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是一種行政命令的方式，在最初形成后，主要是外向性服務(wù)，結(jié)合國(guó)家審計(jì)形成的內(nèi)部審計(jì)模式。這種傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式對(duì)審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)非常模糊，不利于內(nèi)部審計(jì)理論作用的發(fā)揮。有些企業(yè)在管理環(huán)節(jié)中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不清晰，甚至產(chǎn)生抵觸情緒，有些企業(yè)還是不能將內(nèi)部審計(jì)融入自己的管理中，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作不能順利開展。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是對(duì)組織內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而及時(shí)找出組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)的效果，完成組織的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門的人員有限，對(duì)組織各個(gè)領(lǐng)域了解不多，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)功能不能充分發(fā)揮出來。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)估，從而揭露企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，但是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性原則，但是我國(guó)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)很難發(fā)揮獨(dú)立性特征。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)如果不具備獨(dú)立性特征，審計(jì)結(jié)果就不能發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是在機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系上呈現(xiàn)出來的，也是對(duì)職權(quán)授予的確定。內(nèi)部審計(jì)具有客觀性，要站在客觀的角度完成工作，才能呈現(xiàn)出的權(quán)威性。然而，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況分析中，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都是隸屬于其他機(jī)構(gòu)和部門的，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都是隸屬于財(cái)務(wù)部門，要接受財(cái)務(wù)主管的管理。有些上市公司的內(nèi)部審計(jì)隸屬于審計(jì)委員會(huì)，董事會(huì)對(duì)他們進(jìn)行直接管理，這樣的內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部經(jīng)理沒有任何的約束能力。我國(guó)的審計(jì)制度規(guī)定在主管部門審計(jì)環(huán)節(jié)，如果發(fā)現(xiàn)了重大問題，要及時(shí)向上級(jí)反映，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性非常差。內(nèi)部審計(jì)受到不同利益格局的影響，當(dāng)利益格局不一致時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)陷入兩難的境地，內(nèi)部審計(jì)會(huì)偏向于與自己利益相關(guān)的一方，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的客觀性和獨(dú)立性不能充分發(fā)揮。

2.2? ?審計(jì)策略消極被動(dòng)，工作范圍狹窄

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行中非常被動(dòng)，工作中與其他部門缺乏溝通。不能征求其他部門的意見，當(dāng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題后，也不能結(jié)合其他部門的意見進(jìn)行調(diào)整。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作主要是服從行政命令，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)識(shí)審計(jì)就是對(duì)各類賬目的查看。有些企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)限制在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的審查，不能涉及企業(yè)的管理環(huán)節(jié)。

2.3? ?不能參與到企業(yè)的各項(xiàng)工作中，審計(jì)技術(shù)落后

有些企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)中，不能及時(shí)地做出評(píng)價(jià)，在企業(yè)制度制定、工程項(xiàng)目和重要合同的簽訂中，內(nèi)部審計(jì)不能充分發(fā)揮作用。企業(yè)不能充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的職能，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生排斥心理。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作一般都是采用手工查賬的方式，審計(jì)人員在工作中完全按照自己的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，通過隨意抽簽的方式，很少采用科學(xué)的統(tǒng)計(jì)抽樣或者計(jì)算機(jī)輔助軟件進(jìn)行各項(xiàng)審核工作，審計(jì)工作中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)不能以量化的形式呈現(xiàn)出來。審計(jì)工作往往都是事后審計(jì)，并且以靜態(tài)審計(jì)為主，很少開展事前審計(jì)和事中審計(jì)的方式，導(dǎo)致審計(jì)部門不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。技術(shù)的落后導(dǎo)致我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差，審計(jì)范圍非常小，審計(jì)質(zhì)量不佳。審計(jì)人員的知識(shí)體系有待于完善，審計(jì)工作在企業(yè)中長(zhǎng)期被忽視，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不能發(fā)揮任何作用。

3? ? ? 現(xiàn)代企業(yè)制度下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

3.1? ?改善內(nèi)部審計(jì)管理模式

內(nèi)部審計(jì)管理模式主要可以分成行政管理模式和行業(yè)管理模式，在行政管理模式中，國(guó)家審計(jì)部門由政府負(fù)責(zé)，政府審計(jì)機(jī)關(guān)制定相關(guān)的審計(jì)規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)形成審計(jì)協(xié)會(huì)的方式，在學(xué)術(shù)研究的基礎(chǔ)上，履行職責(zé)。企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)中，應(yīng)該履行法律職責(zé)，按照各級(jí)政府提出的審計(jì)要求，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)草案的起草工作。對(duì)相關(guān)部門進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，完善審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立，配置高素質(zhì)的審計(jì)人員。組織內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)理論的學(xué)習(xí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，交流審計(jì)工作的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。通過建立內(nèi)部審計(jì)的行政管理模式，從而提升約束性，實(shí)現(xiàn)更廣范圍的內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)中可以結(jié)合行政管理方式，從而在較短的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行大范圍的推廣。行業(yè)管理模式的內(nèi)部審計(jì)是采用職業(yè)化管理的方式，在行業(yè)管理內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)中，對(duì)事務(wù)進(jìn)行管理。

3.2? ?現(xiàn)代企業(yè)管理制度下內(nèi)部審計(jì)管理模式設(shè)計(jì)

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理模式中，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系分析，分別隸屬于財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理和監(jiān)事會(huì)。財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式建立中，其主要是負(fù)責(zé)日常的審計(jì)工作，不能對(duì)公司的決策者的決策進(jìn)行干預(yù)，其優(yōu)點(diǎn)在于可以對(duì)企業(yè)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行協(xié)調(diào)與溝通。企業(yè)建立總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式，可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的層次設(shè)置，從而使內(nèi)部審計(jì)的地位得到提升，有助于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中自覺的接受內(nèi)部審計(jì)，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍。內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層建立非常密切的關(guān)系，從而為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和決策提供服務(wù)，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)的管理水平。這種內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置方式，是以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為目的，提升了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并且確保內(nèi)部審計(jì)站在一個(gè)高層次的地位上。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門處于一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的狀態(tài)下，從而確保內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督。上市公司中可以將監(jiān)事會(huì)作為內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)，監(jiān)事會(huì)主要負(fù)責(zé)對(duì)公司的各項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督，由股東代表和職工代表構(gòu)成，監(jiān)事會(huì)主要分析董事和經(jīng)理在工作中是否違反公司規(guī)定。將內(nèi)部審計(jì)設(shè)置在監(jiān)事會(huì)中，可以提升內(nèi)部審計(jì)的公正性，而且不會(huì)受到任何行政的干擾。

3.3? ?建立審計(jì)委員會(huì)

公司的董事會(huì)可以設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，從而對(duì)公司內(nèi)部和外部審計(jì)工作負(fù)責(zé)。審計(jì)委員會(huì)的成員有三名董事，三名董事都是獨(dú)立的。審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)的一個(gè)重要機(jī)構(gòu)，由董事會(huì)、高等管理者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，出具財(cái)務(wù)報(bào)告。審計(jì)委員會(huì)可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，提供有效的財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)企業(yè)管理和財(cái)務(wù)情況進(jìn)行分析，有效的識(shí)別和控制風(fēng)險(xiǎn)。公司涉及的風(fēng)險(xiǎn)主要有競(jìng)爭(zhēng)、環(huán)境、財(cái)務(wù)和法律等方面，審計(jì)委員會(huì)可以通過內(nèi)部審計(jì)有效的規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合每個(gè)公司的情況，設(shè)置明文的方式，明確審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該及時(shí)向公司高層領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)其工作活動(dòng)，及時(shí)觀察結(jié)果。在財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)節(jié)，主要是結(jié)合外部審計(jì)的相關(guān)事務(wù)，選擇獨(dú)立的審計(jì)師負(fù)責(zé)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的范圍、程序和計(jì)劃進(jìn)行分析，評(píng)估審計(jì)的結(jié)果。對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策掌握的基礎(chǔ)上，結(jié)合重大的變動(dòng)，針對(duì)有疑問的地方及時(shí)出具報(bào)告。對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。為了確保公司可以按照法律和法規(guī)經(jīng)營(yíng)，遵守商業(yè)道德，應(yīng)該通過內(nèi)部審計(jì)的方式，對(duì)公司的財(cái)務(wù)事件進(jìn)行調(diào)查。在內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)，有效地預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和范圍，提升內(nèi)部審計(jì)人員的職能，將內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用到財(cái)務(wù)預(yù)算環(huán)節(jié)，結(jié)合外部審計(jì)，對(duì)外部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，確保內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)之間的合理溝通。通過審計(jì)委員會(huì)的建立，可以提升內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都是審計(jì)委員會(huì)管理，與管理當(dāng)局分離?？偨?jīng)理和公司的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要接受審計(jì)，審計(jì)的結(jié)果直接向委員會(huì)匯報(bào)，從而使內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性得以發(fā)揮。審計(jì)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性特征，為內(nèi)部審計(jì)的開展打下良好的基礎(chǔ)。通過雙向負(fù)責(zé)與雙軌報(bào)告的方式，保持雙重關(guān)系，確保內(nèi)部審計(jì)的職能得到充分發(fā)揮。通過審計(jì)委員會(huì)的建立，可以有效地確定內(nèi)部控制制度，建立財(cái)務(wù)報(bào)告，提升財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制的效果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。對(duì)公司經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)控，確保公司經(jīng)營(yíng)中按照程序操作，遵守法律。

4? ? ? 結(jié)? ? 語

如今，現(xiàn)代企業(yè)制度建立，要求企業(yè)采用現(xiàn)代化的管理方式。企業(yè)要結(jié)合自身的管理方式，建立內(nèi)部審計(jì)制度。企業(yè)應(yīng)該明確內(nèi)部審計(jì)的定位，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，不斷完善審計(jì)的流程。明確內(nèi)部審計(jì)的改革，從而完善內(nèi)部審計(jì)的職能。內(nèi)部審計(jì)在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮的作用非常大，在公司治理中的作用不可替代。通過有效的內(nèi)部審計(jì)，可以提升企業(yè)的資金回報(bào)率。

主要參考文獻(xiàn)

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