金融企業(yè)風險管理審計淺析

廖婕

〔內容提要〕 隨著我國金融業(yè)的加速開放，國內外金融環(huán)境變化愈加頻繁，金融企業(yè)作為其中重要主體，在強監(jiān)管的壓力下勢必應進一步加強自身經營管理，防范金融風險，避免由于自身風險管理能力不到位使得金融企業(yè)內部管理產生漏洞。本文以JZ銀行為例，在現(xiàn)有數(shù)據的基礎上針對其在風險管理過程中存在的問題和制約因素進行總結，探索以銀行為主的金融企業(yè)在風險管理審計過程中的難題，并提出解決建議。

〔關鍵詞〕 金融企業(yè) 風險管理 JZ銀行

我國金融企業(yè)發(fā)展速度與國外同行業(yè)企業(yè)相比起步較晚，而對風險管理的重視和研究也相對國外較少。目前為止，其風險管理大多都依靠內部審計進行。而針對內部審計，上世紀90年代后，我國才開始針對內部審計頒布文件，審計署先后出臺了《關于內部審計工作的規(guī)定》《內部審計暫行管理辦法》為我國企業(yè)內部審計提供了依據，后期還有銀監(jiān)會發(fā)布《銀行業(yè)金融機構內部審計指引》等，表明我國對金融企業(yè)中主要負責信貸業(yè)務的銀行內部審計的重視。但從近年信貸業(yè)務出現(xiàn)的問題可以看出，我國金融企業(yè)的內部審計部門必須將審計范圍拓展到風險管理領域，站在戰(zhàn)略管理層面，以全面風險管理過程為審計對象，進而實施風險管理審計，以滿足現(xiàn)代風險管理審計的新要求與新發(fā)展。

一、JZ銀行風險管理失敗案例介紹

2019年4月1日上午，原本應于當日發(fā)表2018年年報的JZ銀行發(fā)布延遲刊發(fā)的公告，這一行為直接觸發(fā)了香港聯(lián)交所的有關規(guī)定，公司股票因此停牌。隨后，原本負責JZ銀行審計的安永提出辭任，JZ銀行于2019年5月31日發(fā)布公告宣布更換會計師。2019年6月28日，JZ銀行與國富浩華會計師事務所達成協(xié)議，預計在2019年8月底前發(fā)布2018年度報告。值得一提的是，該行年報此前已于2019年3月29日和5月14日兩度延期。安永在辭任函中提到，安永發(fā)現(xiàn)JZ銀行發(fā)放給客戶貸款的實際用途與相關信貸文件存在不一致，因此合理要求JZ銀行提供證明客戶實際用途的文件，但JZ銀行并沒有配合。由此推測，此次JZ銀行年報的延遲，很可能是公司治理不規(guī)范所導致。8月20日，JZ銀行再次發(fā)布公告：預期2018年將錄得凈虧損約40～50億元，而2019年上半年則將錄得凈虧損約5～10億元。這是近六年來JZ銀行首次出現(xiàn)凈虧損的情況。據該行財報，2013—2017年，該行凈利潤由13.55億元逐年上升至90.9億元。同時，2013—2017年，該行不良率分別為0.87%、0.99%、1.03%、1.14%、1.04%，2018年上半年上升至1.26%。但相較于同期銀行依然算是低位，從2018年銀保監(jiān)會發(fā)布的數(shù)據來看，2018年上半年末，我國商業(yè)銀行不良貸款率為1.86%，而JZ銀行比這低了0.6個百分點。

二、JZ銀行風險管理審計失敗的主要因素

1.規(guī)章制度流于形式，管理人員重視業(yè)績而忽略風險管控。JZ銀行每年都在年初制定本年度審計項目計劃，2017年完成的項目計劃共52個。針對省分行綜合審計1個，針對特定業(yè)務模塊或者流程環(huán)節(jié)的專項審計9個，針對下屬獨立法人單位全面審計42個?？梢钥闯?，JZ銀行更重視對下屬機構的管理與監(jiān)督，而對某一特定模塊的專項審計不夠重視。即使從其所占比例最高的下屬網點審計來看，完成數(shù)量也不算大。從時間上看，JZ銀行每年的審計工作都集中于最后一個季度，雖說年末更方便進行全面審計，并取得整年的財務信息與報告，但是利用其他時間擴大審計覆蓋面，增加抽查頻率也是必須的。尤其專項審計更不應為時間因素所限。而且，現(xiàn)代內部審計早已脫離只圍繞著財務信息進行審核監(jiān)督的模式，更具有服務、管理職能，可為公司提供全方位的支持。

2.缺少對高風險項目的定期、逐一排查。從JZ銀行自身檢查情況看，在審計檢查發(fā)現(xiàn)的全部921個問題中，風險等級在關注及以上的問題共153個，占比16.61%。其中市行層級、支行層級關注以上問題占比分別為24.04%、7.37%，呈逐級遞減趨勢。且兩個層級檢查均無“重大”類問題。事實上，在調查過程中可以發(fā)現(xiàn)，有相當數(shù)量的銀行在業(yè)務審計檢查過程中，將審計重點放在檔案資料的完整性和業(yè)務操作的規(guī)范性上，審計發(fā)現(xiàn)問題層次較低，大多數(shù)是存在關聯(lián)擔保、面談記錄填寫不完整、銀行承兌匯票發(fā)票不全、重要空白憑證管理不規(guī)范、客戶開戶手續(xù)不完善等操作性問題，卻很少從內部控制、激勵及監(jiān)督等機制方面分析原因，導致后續(xù)整改難以深入。

3.會計人員更替頻繁、交接不嚴謹。JZ銀行對于其內部會計人員的招聘和輪崗安排主要是依據《內部審計規(guī)定》中的要求，如在招聘中著重調專業(yè)及從業(yè)經驗等方面的相關性等，但《規(guī)定》主要是指導思想，而現(xiàn)實操作卻忽略細節(jié)。像在實際招聘時不考慮團隊人員技能的構成，又或者是不按JZ銀行內部審計工作實際需求，如在利率市場化的改革中，審計部門不考慮選擇對利率波動趨勢進行預測，對利率風險進行識別、管理和預防的專門人才。而到了輪崗階段，又出現(xiàn)雖然《內部審計規(guī)定》中提出審計部應建立輪崗制，但卻沒有對輪崗制作出詳細規(guī)定，也沒有設置具體的內部審計人員輪崗程序。這顯然是JZ銀行內部審計人員輪崗制沒有順利實行的重要原因之一。

三、針對JZ銀行風險管理審計失敗的改良建議

1.加強董事會、管理層對風險管理審計的認識。在JZ銀行施行內部的轉型升級的過程中應糾正內部人員對內部審計的正確認識，積極宣傳加強內部審計工作中對風險管理的側重對企業(yè)健康發(fā)展具有的重要作用，保證企業(yè)管理層及內部審計人員能正確充分意識到內部審計工作為企業(yè)發(fā)展帶來的積極影響，從而提升對于相關工作的重視程度。同時，JZ銀行內部應增強風險管理審計過程以及成果的宣傳工作，強調內部審計在發(fā)現(xiàn)風險、維護本行穩(wěn)健運行和提升JZ銀行價值中的重要功能。讓全員更理解銀行推行的以風險為導向的內部審計模式。同時，JZ銀行管理層應加強自身對風險審計的相關學習，加深對其內容及意義的理解，方便和相關部門進行有效的溝通。在召開重要工作會議時，要格外突出內部審計對整個JZ銀行在實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標過程中的重要性，促進全行對內部審計部門所實施的審計行為的認識，并強調任何被審計對象都應當無條件配合審計部門的工作。

2.改良風險管理審計整體運行框架。一是必須明確風險管理審計重點，考慮到當前金融業(yè)開放步伐不斷加快，市場環(huán)境變化較快的問題，JZ銀行應當全面加強市場風險管理審計。同時，JZ銀行應當推進信用風險實行全流程管理，建立有效的崗位制衡機制，全面加強對信貸資金監(jiān)控、貸后檢查、到期管理、貸后監(jiān)督、信貸檔案管理等風險點的審計。二是加強風險管理審計計劃和準備，即JZ銀行應當全面強化風險管理審計的計劃和準備。如在編制年度審計計劃時增加風險管理審計的內容，也就是要全面收集和分析影響銀行各類目標實現(xiàn)的潛在事項或因素，分析其對應的風險性質，并據此制定詳細、可操作性強的審計計劃。同時，在審計的準備階段，要注重對資本充足率和對利潤的影響等財務指標，以及影響銀行經營穩(wěn)定性的非財務指標進行識別，用定性定量相結合的方法評估風險點，對分支行的風險狀況進行充分把握，從風險治理、政策制度和管理流程、評估計量、報告展現(xiàn)、系統(tǒng)數(shù)據等維度進行特定風險管理審計的前期評估，增強風險管理審計的前置性和系統(tǒng)性。最重要的是要確保風險管理審計的實施，充分完善審計監(jiān)測指標體系，并根據各個分支機構經營狀況和管理水平的差異以及基礎業(yè)務和管理風險的大小設立合適的審計指標體系以及審計頻率，從而成功達成風險管理審計的目標。

（作者單位：青海民族大學）

責任編輯：梁 欣