拓寬內(nèi)部審計(jì)新領(lǐng)域

崔軍

摘要：根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）頒布的《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》對(duì)內(nèi)部審計(jì)給予了全新的定義：“它是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”，全新的定義準(zhǔn)確地描繪了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的廣闊領(lǐng)域和前景，而專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查就是其中之一。

“沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)”。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查作為一種新的審計(jì)方式，正越來越受到重視和加強(qiáng)。積極開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查不僅僅開拓了內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域，有利于實(shí)現(xiàn)提升內(nèi)部審計(jì)增值，更成為深化內(nèi)部審計(jì)工作的新探索。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);拓寬領(lǐng)域;專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查已逐漸成為內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，是內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用審計(jì)手段，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過程中帶有普遍性、苗頭性或傾向性的問題進(jìn)行調(diào)查，經(jīng)過研究分析，提出合理建議，以供企業(yè)管理層決策參考的一種審計(jì)活動(dòng)。它是在內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐中不斷探索、總結(jié)和發(fā)展起來的，對(duì)于企業(yè)增加價(jià)值、改善運(yùn)營(yíng)起到了良好的作用。

一、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的特點(diǎn)

1、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是調(diào)查研究的一種，但又不同于一般的調(diào)查研究，它是和利用審計(jì)手段密切結(jié)合的。在調(diào)查中要結(jié)合核查會(huì)計(jì)資料以及其它業(yè)務(wù)資料，同時(shí)還要對(duì)照企業(yè)的有關(guān)制度規(guī)章。因而，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查所反映的情況和問題比較實(shí)在;與企業(yè)現(xiàn)有制度規(guī)章相對(duì)照，可以發(fā)現(xiàn)哪些合規(guī)，哪些違規(guī)。同時(shí)，通過實(shí)踐的檢驗(yàn)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)有關(guān)規(guī)章制度制訂方面的不足之處，便于對(duì)改善管理和加強(qiáng)制度建設(shè)的問題提出意見和建議。

2、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查可以在經(jīng)營(yíng)管理和改善運(yùn)營(yíng)方面更好地發(fā)揮作用。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查一般是圍繞企業(yè)的中心工作，針對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)的具有傾向性和普遍性問題進(jìn)行的調(diào)查研究;同時(shí)，它覆蓋的面比較廣，一般都是若干個(gè)單位或者一定數(shù)量的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對(duì)某一項(xiàng)專題進(jìn)行調(diào)查研究。這樣收集來的資料，信息量大，在宏觀方面提出意見和建議，具有較強(qiáng)的說服力。

3、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作本身來講，既可以是審計(jì)工作的結(jié)尾，如對(duì)大量微觀審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析研究;也可以是審計(jì)工作的開始，即通過專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，全面了解自己監(jiān)督范圍內(nèi)各監(jiān)督對(duì)象的情況，做到心中有數(shù)，從而制訂更加科學(xué)、合理的審計(jì)工作計(jì)劃和審計(jì)方案，并均衡地安排審計(jì)工作。

4、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查需要具備一定的調(diào)查面和注重時(shí)效性。調(diào)查一般是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中帶有傾向性的問題進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，在審計(jì)調(diào)查的基礎(chǔ)上整理、撰寫調(diào)查報(bào)告書，提出加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的建議。因此，審計(jì)調(diào)查的面不能太窄，并且要注意時(shí)效。因?yàn)?，面窄了就沒有代表性，容易犯以偏概全的毛病;而時(shí)間拖得過長(zhǎng)也容易放“馬后炮”，造成事過境遷，失去意義。

二、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的方法

1、審閱調(diào)查法。這是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查最基本的調(diào)查方法，根據(jù)實(shí)際需要，直接查閱被調(diào)查單位有關(guān)資料或檔案，調(diào)閱相關(guān)檔案資料、統(tǒng)計(jì)資料和有關(guān)文件，收集有關(guān)資料，取得相關(guān)數(shù)據(jù)，從中發(fā)現(xiàn)存在的主要傾向性問題，以便有針對(duì)性地提出改進(jìn)的意見和建議。

2、重點(diǎn)調(diào)查法。在普遍調(diào)查的基礎(chǔ)上，選取若干個(gè)典型進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查。在實(shí)際操作中不可能在短時(shí)間內(nèi)對(duì)被調(diào)查單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、檔案資料等進(jìn)行詳盡的調(diào)查，必須從中選取一部分最具代表性的資料進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查。

3、問卷調(diào)查法。一般分為兩種方式：一是設(shè)問式。將調(diào)查的內(nèi)容，設(shè)定為若干個(gè)問題，要求被調(diào)查者進(jìn)行回答，由審計(jì)人員做出記錄。運(yùn)用這種方法時(shí)要求調(diào)查設(shè)問簡(jiǎn)短明了，清楚準(zhǔn)確，易于回答，說明問題。二是表格式。這種方法就是根據(jù)調(diào)查的內(nèi)容確定若干個(gè)量化指標(biāo)，設(shè)計(jì)成審計(jì)調(diào)查表，讓被調(diào)查者據(jù)實(shí)填寫。

4、訪談?wù){(diào)查法。這是審計(jì)調(diào)查中常用的一種方法，采用這種方法是由審計(jì)人員直接同被調(diào)查單位有關(guān)人員進(jìn)行走訪座談，座談時(shí)要有不同層次的人員參加，注意廣泛聽取意見。還有是個(gè)別走訪調(diào)查，主要是對(duì)那些不宜公開或必須個(gè)別了解和核實(shí)的有關(guān)事項(xiàng)，個(gè)別調(diào)查時(shí)應(yīng)有兩個(gè)以上審計(jì)人員在場(chǎng)，并作好詳細(xì)記錄，取得的調(diào)查表應(yīng)由填寫人員簽字署名。

三、開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查應(yīng)把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1、認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策制度，領(lǐng)會(huì)其精神實(shí)質(zhì)

針對(duì)調(diào)查事項(xiàng)，提前認(rèn)真學(xué)習(xí)研究與調(diào)查事項(xiàng)有關(guān)的企業(yè)制度規(guī)章和國(guó)家相關(guān)政策，吃透精神，把握好政策尺度，確立審計(jì)依據(jù)。只有這樣，才能做到有的放矢地開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

2、制定周密實(shí)用的調(diào)查方案

對(duì)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查來說，制定好專項(xiàng)調(diào)查方案尤為重要。要認(rèn)真細(xì)致地搞好審前調(diào)查，在做好審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，圍繞調(diào)查的目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、時(shí)間和要求，制定出周密實(shí)用的調(diào)查方案。

3、積極爭(zhēng)取被調(diào)查對(duì)象或單位的配合和支持

取得被調(diào)查對(duì)象或單位的支持十分重要，審計(jì)調(diào)查人員要善于進(jìn)行溝通和交流，掌握好必要的溝通交流技巧，取得被調(diào)查單位和相關(guān)人員的信任，收集到真實(shí)、客觀的第一手資料，否則專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查就失去了意義。

4、靈活運(yùn)用各種審計(jì)方法

一是同級(jí)審與上審下相結(jié)合;二是重點(diǎn)調(diào)查與延伸調(diào)查相結(jié)合;三是審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查相結(jié)合;四是上下聯(lián)動(dòng)，發(fā)揮審計(jì)部門的協(xié)同配合優(yōu)勢(shì)，樹立“一盤棋”思路，提高審計(jì)調(diào)查的效率。

5、搞好綜合分析，強(qiáng)化調(diào)查成果的運(yùn)用

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)和糾正違紀(jì)違規(guī)問題固然重要，但更重要的是通過綜合分析，挖出深層次的問題，從規(guī)章、制度和政策層面提出有針對(duì)性的意見和建議，促進(jìn)增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)。

四、改進(jìn)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的建議

1、提高內(nèi)部審計(jì)人員政策制度水平、專業(yè)綜合素質(zhì)，強(qiáng)化參審人員職業(yè)道德和責(zé)任意識(shí)，做到及時(shí)跟蹤經(jīng)營(yíng)管理形勢(shì)，摸準(zhǔn)企業(yè)發(fā)展脈搏，準(zhǔn)確選取被審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)。

2、做好審前調(diào)查，編好審計(jì)調(diào)查方案，加強(qiáng)審前培訓(xùn)，明確調(diào)查重點(diǎn)，做到心中有數(shù)。

3、充分運(yùn)用各種技術(shù)手段和審計(jì)方法，找出企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)的問題根源，撰寫出有價(jià)值的審計(jì)調(diào)查報(bào)告。

4、遵守審計(jì)法規(guī)和職業(yè)道德，認(rèn)真做好宣傳，取得對(duì)方的積極配合，全面如實(shí)反映情況，保守被調(diào)查單位的商業(yè)秘密。

5、必要時(shí)可借助外部中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)力量。為保證專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查質(zhì)量，對(duì)受專業(yè)性質(zhì)影響大的審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)，可以聘請(qǐng)專業(yè)人員或?qū)I(yè)調(diào)查機(jī)構(gòu)，采用專業(yè)的調(diào)查方法。