煙草消費稅改革的歷程與展望

摘要：消費稅作為增值稅的輔助稅種，具有特殊調(diào)節(jié)功能，全面“營改增”之后，消費稅必將會有一個自我完善的改革。由于消費稅收入中有近半數(shù)來自于煙草制品，所以本文主要對煙草消費稅改革的歷程進(jìn)行了回顧，然后指出了現(xiàn)行煙草消費稅在稅率設(shè)計、征稅環(huán)節(jié)和計稅方式方面存在問題并提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：煙草消費稅;稅率設(shè)計;征稅環(huán)節(jié)

一、我國煙草消費稅的改革歷程

我國消費稅于1994年以一個獨立的稅種登上歷史舞臺，其征稅范圍一直包括煙草，具體而言包括卷煙、雪茄煙和煙絲三個子稅目，到目前為止煙草消費稅經(jīng)歷了五次改革，每次改革對經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有重大的意義。稅制規(guī)定1994年起對各類卷煙征收40%的單一比例稅率;為促進(jìn)卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)更加合理化，1998年稅制細(xì)分了卷煙消費稅稅率，分別對一類、二三類、四五類卷煙征收50%、40%和25%的稅率;2001年開始實行復(fù)合計稅的方式，以調(diào)撥價50元/標(biāo)準(zhǔn)條為界，將卷煙稅率從三檔降為兩檔，甲類、乙類卷煙分別適用45%、30%的稅率，同時采用每標(biāo)準(zhǔn)箱150元的從量計稅方法;2009年將甲乙類卷煙的分類標(biāo)準(zhǔn)提高至調(diào)撥價70元/標(biāo)準(zhǔn)條，稅率也相應(yīng)上調(diào)至56%和36%，同時批發(fā)環(huán)節(jié)加征5%的稅率;2015年批發(fā)環(huán)節(jié)的卷煙消費稅也同生產(chǎn)環(huán)節(jié)一樣實行復(fù)合計稅的方式，將從價稅率提高至11%，加征每標(biāo)準(zhǔn)箱250元的定額稅，同時這一次的改革實現(xiàn)了價稅聯(lián)動，首次出現(xiàn)卷煙總銷售量下降的控?zé)熜Ч?/p>

二、現(xiàn)行煙草消費稅存在的問題

（一）稅率設(shè)計不夠合理

我國煙草消費稅稅率偏低，有待進(jìn)一步提高。從我國歷次的卷煙稅率改革可以看出，卷煙稅率在逐步上調(diào)，經(jīng)過2015年新一輪的卷煙稅改，卷煙平均稅負(fù)約為56%。然而世界衛(wèi)生組織建議，為了達(dá)到較好的控?zé)熜Ч?，煙草稅?fù)應(yīng)該超過75%，這說明了我國煙草消費稅還有很大的提稅空間。此外，我國卷煙銷售量中有超過六層屬于中低檔，而從量稅對中低檔卷煙有很好的控?zé)熜Ч?，我國卷煙的從量稅稅率卻不高，這也是我國煙草消費稅控?zé)熜Ч患训脑蛑弧?/p>

（二）征稅環(huán)節(jié)不夠合理

我國現(xiàn)行煙草消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，征管便捷，有利于控制稅源，但是也存在弊端。首先，易讓消費者產(chǎn)生自己并非最終負(fù)稅人的錯覺，不利于引導(dǎo)煙民理性購煙;其次，生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅為納稅人提供了避稅空間，企業(yè)可以先將煙草制品以較低價格出售給獨立核算的銷售公司，以降低煙草制品生產(chǎn)企業(yè)的計稅依據(jù)，銷售公司再以較高價格銷售出去。雖然稅務(wù)部門要核定卷煙的最低計稅價格，但是只要價格設(shè)定合理，不低于最低計稅價格就能夠在一定程度上避稅;最后，雖然企業(yè)可以將生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的消費稅稅款轉(zhuǎn)嫁出去，但是若企業(yè)遲遲收不到貨款就無法實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，導(dǎo)致企業(yè)的流動資金被占用，增加企業(yè)的資金壓力。

（三）價內(nèi)稅缺乏消費導(dǎo)向

價內(nèi)計稅會使稅款隱蔽在煙草制品的價格中，容易讓消費者意識不到自己是稅款的負(fù)擔(dān)者，不利于培養(yǎng)消費者的納稅意識。盡管消費者知道自己是最終負(fù)稅人，但由于絕大部分消費者的稅法知識薄弱，導(dǎo)致消費者不清楚自己承擔(dān)多少稅負(fù)，無法讓消費者感知到煙草消費稅的政策意圖，進(jìn)而不利于煙草消費稅發(fā)揮抑制消費者對煙草制品需求的作用。

三、我國煙草消費稅改革的展望

（一）優(yōu)化稅率設(shè)計

我國需要繼續(xù)提高煙草的稅負(fù)水平，尤其是需要提高卷煙的從量稅稅率，這樣不僅有利于限制煙民對卷煙的消費量，而且還能有效促進(jìn)剛接觸煙制品不久的煙民和中低收入者戒煙，進(jìn)而從源頭上達(dá)到禁煙的效果。只是需要注意的是，我國在提稅的過程中不可盲目地向國外高稅率國家看齊而過高過快提高稅率，應(yīng)該根據(jù)我國實際情況循序漸進(jìn)地提高稅率。

（二）后移征稅環(huán)節(jié)

后移征稅環(huán)節(jié)可以有效避免生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的弊端，再加上我國已經(jīng)有了批發(fā)環(huán)節(jié)的征稅經(jīng)驗，我國應(yīng)該將煙草消費稅征稅環(huán)節(jié)全部后移至批發(fā)環(huán)節(jié)，待條件成熟后再移至零售環(huán)節(jié)。這樣不僅可以增強(qiáng)煙草消費稅的調(diào)節(jié)作用，而且批發(fā)或零售環(huán)節(jié)的煙草消費稅稅收可歸屬地方政府，以彌補(bǔ)地方財力的不足。

（三）實行價外征稅

國外大部分國家都實行價外計稅的方法，在購貨發(fā)票上分別注明應(yīng)稅商品的價款和應(yīng)納稅款，增加稅款的透明度，引導(dǎo)消費者理性消費煙草制品。同時，價外征稅還能夠讓消費者認(rèn)識到自己是最終負(fù)稅人，提高消費者的納稅意識。

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作者簡介：

劉靜，單位：四川大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院研究方向：財稅管理理論與實踐