企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討

俞偉

[摘要]隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨更加激烈的競爭，在此情況下，為了保持企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢，推行全面預(yù)算管理成為了企業(yè)的必然選擇。A公司作為污水處理的市屬國有企業(yè)，在全市水務(wù)一體化管理的推進(jìn)下，并購了多家鄉(xiāng)鎮(zhèn)污水企業(yè)，完成并購后更注重加強企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，并開始實行全面預(yù)算管理，以提高企業(yè)自身管理水平。文章以A公司為研究對象，分析A公司在全面預(yù)算管理中所面臨的困境，并結(jié)合污水處理企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，探討相應(yīng)的對策。

[關(guān)鍵詞]污水處理;全面預(yù)算管理;困境

[DOI]1013939/jcnkizgsc202008101

1企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要性

11明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)，加強經(jīng)營管理控制力

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)可以細(xì)化與分解為戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)，而全面預(yù)算是具體執(zhí)行戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)的工具，可以合理保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。通過全面預(yù)算管理，企業(yè)管理者可得知實際執(zhí)行情況與企業(yè)目標(biāo)的差異，在此基礎(chǔ)上對差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，對出現(xiàn)偏差的生產(chǎn)經(jīng)營方案進(jìn)行及時的調(diào)整、監(jiān)督與管理，從而加強企業(yè)經(jīng)營管理的控制力。

12合理調(diào)控資源分配，改善部門協(xié)調(diào)能力

合理進(jìn)行資源分配是企業(yè)發(fā)展的重要因素，全面預(yù)算能夠根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)制定出最合理、最適應(yīng)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的資源配置方案，使企業(yè)的資源得到有效的利用。通過編制全面預(yù)算，能夠改善組織內(nèi)部溝通，如企業(yè)總目標(biāo)和子目標(biāo)、部門之間目標(biāo)的協(xié)調(diào)。全面預(yù)算管理可使企業(yè)各部門清晰了解自己在企業(yè)發(fā)展過程中的作用以及與其他各部門的關(guān)系，明白在完成部門本職工作的同時，應(yīng)不斷加強與其他部門的溝通與協(xié)調(diào)，以便能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營目標(biāo)。

13優(yōu)化考評機制，調(diào)動員工積極性

企業(yè)實行全面預(yù)算管理，最終的執(zhí)行結(jié)果必然會落實到各責(zé)任單位和員工身上，故通過預(yù)算管理，可以規(guī)范各責(zé)任單位和員工的權(quán)、責(zé)、利，并對其制定可量化的工作目標(biāo)和考評標(biāo)準(zhǔn)，從而使企業(yè)的考評機制得到優(yōu)化。在企業(yè)建立了科學(xué)、合理考評機制的前提下，通過分析預(yù)算完成的情況，對各責(zé)任單位和員工進(jìn)行業(yè)績評定、實行合理的獎懲，有利于調(diào)動員工的積極性與主動性，以便更好地完成企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

2目前A公司全面預(yù)算管理存在的主要問題

21全面預(yù)算意識不足

A公司成立于1996年，隸屬于市水務(wù)集團(tuán)有限公司，在2016—2018年，應(yīng)市委市政府水務(wù)一體化改革要求，并購了多家鄉(xiāng)鎮(zhèn)污水廠。各污水廠管理水平參差不齊，管理滯后，企業(yè)管理者對于全面預(yù)算不夠重視，缺乏預(yù)算管理意識，導(dǎo)致全面預(yù)算管理未能有效的實施。

22預(yù)算編制不科學(xué)，缺乏全面性與客觀性

各污水廠的運行經(jīng)費是由財政撥付，波動較大，處理單價各不相同，缺乏全面性;污水處理工藝不同，設(shè)備新舊程度差異大，費用預(yù)算僅根據(jù)各污水廠近幾年的發(fā)生額編制，缺乏客觀性。

23企業(yè)管理系統(tǒng)與預(yù)算信息化系統(tǒng)銜接不足

并購的鄉(xiāng)鎮(zhèn)污水廠的財務(wù)管理系統(tǒng)與A公司的財務(wù)管理系統(tǒng)差異大，銜接不到位，降低了企業(yè)管理的效率;預(yù)算信息化系統(tǒng)初步建立，實際運行中，仍需不斷優(yōu)化;企業(yè)管理系統(tǒng)未與預(yù)算信息化系統(tǒng)銜接起來，例如實際運營中，某部門按企業(yè)管理系統(tǒng)審批完的采購流程，并沒有匹配預(yù)算信息化系統(tǒng)中是否有相對應(yīng)的費用預(yù)算，這樣可能會事后才發(fā)現(xiàn)超預(yù)算報銷的情況，從而缺失預(yù)算管理事前、事中的控制。

24績效考核制度不完善，缺乏先進(jìn)性

A公司對各部門及下屬子公司預(yù)算執(zhí)行的考核比較簡單，僅根據(jù)編制預(yù)算時制定的財務(wù)指標(biāo)作為考核依據(jù)，按完成的相關(guān)指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)的百分比作為考核標(biāo)準(zhǔn)，分為合格、良好及優(yōu)秀三檔，而且各部門負(fù)責(zé)人及下屬子公司經(jīng)營者與所有員工的獎勵都是采用“一刀切”的模式，缺乏先進(jìn)性。預(yù)算考核和獎懲未考慮每個員工的實際業(yè)績，對員工失去了激勵與批評的作用，從而削弱了員工的積極性與主動性。

3A公司加強全面預(yù)算管理的對策

31普及預(yù)算管理相關(guān)知識

A公司在兩年間并購了多家鄉(xiāng)鎮(zhèn)污水廠，隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)管理者必須認(rèn)識到預(yù)算管理對于企業(yè)發(fā)展的重要性，應(yīng)當(dāng)首先強化自身的預(yù)算管理意識，自上而下將全面預(yù)算的思想理念貫徹到每一個員工。對于并購的鄉(xiāng)鎮(zhèn)污水廠，A公司應(yīng)在各部門及各單位間開展全面預(yù)算管理理念及功能的宣傳工作，培養(yǎng)員工正確的參與意識，明確每位員工的職責(zé)和權(quán)限范圍，設(shè)立合理的獎懲制度，提高員工參與全面預(yù)算的積極性。例如，可以在公司新員工入職培訓(xùn)中加入企業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)培訓(xùn)，并在企業(yè)日常工作中定期或者不定期的為員工開展預(yù)算管理相關(guān)方法及技巧等專業(yè)培訓(xùn)，從而提高預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量。

32建立科學(xué)的預(yù)算編制程序

要建立科學(xué)而合理的預(yù)算編制流程，首先要統(tǒng)一預(yù)算編制的口徑，結(jié)合各污水廠會計核算內(nèi)容，制定統(tǒng)一的污水處理會計核算指引，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作，確保編制口徑的一致性。其次要優(yōu)化各預(yù)算編制流程，確保編制預(yù)算的合理性及準(zhǔn)確性，例如優(yōu)化收入預(yù)算的編制方式、改進(jìn)費用預(yù)算的編制流程等。

321收入預(yù)算的編制

A公司在實際預(yù)算編制中，對于收入預(yù)算的編制，實行污水處理綜合單價，由財政局委托第三方進(jìn)行成本調(diào)查，以上一年度的作為一個區(qū)間，在成本調(diào)查得出的單位處理成本基礎(chǔ)上加上增值稅及合理的利潤作為下一年度財政撥付運行經(jīng)費的單價，再根據(jù)各污水廠下一年度預(yù)估的處理量計算得出預(yù)算收入。

322費用預(yù)算的編制

A公司及下屬子公司作為污水處理企業(yè)，前期建設(shè)投資大，因此固定資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊費占的比重最大，其次是人工成本，另外就是污水處理過程中消耗的水處理材料、維修費等。

（1）折舊費預(yù)算的編制。在編制折舊費預(yù)算時，對于賬面上已有的固定資產(chǎn)實行統(tǒng)一的折舊方法、折舊年限及殘值率，保證預(yù)算編制方法的一致性;對于下一年度新增的資產(chǎn)，由項目辦及招投標(biāo)部門根據(jù)項目實施計劃表，編制改擴(kuò)建及技改工程項目預(yù)算，在充分考慮工程開工情況的前提下，嚴(yán)格按照工期時間預(yù)估完工時點，財務(wù)科根據(jù)項目預(yù)算表的完工時點計算相應(yīng)折舊費。

（2）水處理原料費用預(yù)算的編制。對于水處理原料費用，由原來的各鄉(xiāng)鎮(zhèn)污水廠自行采購，改為由A公司采購部門統(tǒng)一招標(biāo)采購，降低了水處理原料的單價，從而使水處理成本下降。在編制水處理原料費用預(yù)算時，可以參照前三年每噸污水處理所耗用的原料數(shù)量的平均數(shù)乘以統(tǒng)一采購合同中相對應(yīng)的原料單價，再根據(jù)各污水廠下一年度預(yù)估的處理量計算得出耗用的原料費用。

（3）維修費預(yù)算的編制。在編制維修費預(yù)算時，以A公司生技科牽頭成立技改小組，設(shè)備科及各廠部為小組成員，摸索各鄉(xiāng)鎮(zhèn)污水廠生產(chǎn)運行中存在的問題，并制定相應(yīng)的工藝流程改造及設(shè)備維修方案，在考慮成本效益原則的基礎(chǔ)上，進(jìn)行必要的維修及改造工程，各污水廠的維修費用及改造費用預(yù)算由技改小組根據(jù)制定的方案統(tǒng)一編制。

（4）工資薪金的預(yù)算編制。在編制工資薪金預(yù)算時，由組織人事科牽頭調(diào)查各鄉(xiāng)鎮(zhèn)污水廠的人員結(jié)構(gòu)，實行人員的統(tǒng)一調(diào)配，并逐步優(yōu)化薪資結(jié)構(gòu)，在薪酬逐步上升的基礎(chǔ)上實行同崗?fù)?，由組織人事科通過調(diào)查結(jié)果并結(jié)合A公司實際情況統(tǒng)一編制工資薪金預(yù)算。

33優(yōu)化預(yù)算管理系統(tǒng)

對于A公司預(yù)算管理系統(tǒng)的優(yōu)化，首先應(yīng)統(tǒng)一各鄉(xiāng)鎮(zhèn)污水廠的財務(wù)管理系統(tǒng)，確保財務(wù)管理的一致性，為預(yù)算信息化系統(tǒng)的搭建奠定基礎(chǔ)。其次為了保證A公司預(yù)算編制的規(guī)范性及時效性，需要進(jìn)一步優(yōu)化預(yù)算管理系統(tǒng)，使其能夠匯集公司各種業(yè)務(wù)、財務(wù)信息以及支持預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整、會計數(shù)據(jù)分析等工作，并能實現(xiàn)歷史數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、外部信息的分析處理等功能。例如，A公司及下屬子公司采購流程審批中應(yīng)關(guān)聯(lián)預(yù)算相關(guān)數(shù)據(jù)，并在審批流程中增加財務(wù)審批環(huán)節(jié)，由財務(wù)聯(lián)查預(yù)算關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)，確保預(yù)算控制的執(zhí)行力。最后為了預(yù)算管理系統(tǒng)能夠真正有效地實施，A公司應(yīng)加強對相關(guān)人員的軟件操作培訓(xùn)，從而保證預(yù)算管理系統(tǒng)功能的有效發(fā)揮。

34完善企業(yè)績效考核制度

在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中，建立一套健全而完善的績效考核制度至關(guān)重要，通過科學(xué)的考核與有效的激勵措施，可以增強員工對企業(yè)的歸屬感，進(jìn)而提高企業(yè)整體的凝聚力，促進(jìn)企業(yè)的長效穩(wěn)定發(fā)展。A公司原有的績效考核制度較為簡單，依據(jù)全面預(yù)算制定的財務(wù)指標(biāo)作為考核，首先不能合理地考核到每一個員工身上;另外，如果制定的預(yù)算財務(wù)指標(biāo)比較低，該子公司就可能從中獲益較多，削弱了員工的積極性，加大了預(yù)算考核的難度。故A公司對下屬子公司的考核不再采用“一刀切”的考評辦法，應(yīng)根據(jù)績效考評的周期，采用差異化的考評方法，對企業(yè)的基層員工和一般管理人員采用季度績效考評，對企業(yè)的中高層管理人員采用半年度績效考評，對企業(yè)負(fù)責(zé)人采取年度績效考評。同時A公司可以采用綜合評分法，將企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)與經(jīng)營目標(biāo)分解成多個考評指標(biāo)，既有財務(wù)指標(biāo)，又有非財務(wù)指標(biāo)，考評時以實際計算出的各項指標(biāo)對照企業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)值，得出各項指標(biāo)對應(yīng)的分?jǐn)?shù)，再根據(jù)各項指標(biāo)所占的比重進(jìn)行加總，最終得出綜合評價的分?jǐn)?shù)，并結(jié)合素質(zhì)考核法，評估員工個人或者團(tuán)隊在多大程度上具有組織所要求的基本素質(zhì)、關(guān)鍵技能和主要特質(zhì)，不僅考核預(yù)算完成情況，更從多方面對員工進(jìn)行考核，從而提高A公司獎懲測評標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范性和客觀性，真正地激發(fā)出員工的積極性。

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