加強公立醫(yī)院財務內(nèi)部控制研究

黃靜

摘 要 近年來，財政部印發(fā)了多項關于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的政策文件，其中明確要求各單位要加強內(nèi)部控制體系的建立和完善，通過強化內(nèi)控約束促進單位的可持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。公立醫(yī)院作為承擔社會公共醫(yī)療服務事業(yè)的單位主體，其內(nèi)控效果對于推動當前我國醫(yī)療事業(yè)深化改革具有重要意義。本文從財務管理的角度出發(fā)，研究公立醫(yī)院內(nèi)控存在的問題，然后有針對性地提出優(yōu)化策略，希望能為公立醫(yī)院相關財務人員提供一定的借鑒。

關鍵詞 公立醫(yī)院 財務管理 內(nèi)部控制

一、公立醫(yī)院財務內(nèi)控存在的問題

當前許多公立醫(yī)院財務內(nèi)控建設進程緩慢，其關鍵在于醫(yī)院領導者財務內(nèi)控意識不強，財務人員本身職權有限，無法有力推動財務內(nèi)控工作的開展。[1]醫(yī)院當前的財務內(nèi)控組織結構不健全、制度體系不完善，導致許多內(nèi)控措施落實不到位。部分醫(yī)院管理人員風險意識不足，主要依靠主觀經(jīng)驗判斷，無法有效地防控風險。醫(yī)院財務人員在開展業(yè)務活動時，方法不科學，流程不規(guī)范，導致財務內(nèi)控效果大打折扣。加上缺乏完善的財務內(nèi)控監(jiān)管機制，存在較多的監(jiān)管真空環(huán)節(jié)，給不法分子以權謀私創(chuàng)造了有利條件，無法調(diào)動人員的積極性，導致許多內(nèi)控措施流于形式。醫(yī)院內(nèi)控又不具備暢通的內(nèi)控與交流渠道，各部門科室之間各自為政，信息孤島現(xiàn)象嚴重，阻礙了醫(yī)院財務內(nèi)控體系的健全。

二、公立醫(yī)院財務內(nèi)控改進和優(yōu)化策略

（一）改善財務內(nèi)控環(huán)境

公立醫(yī)院領導者要積極推動財務內(nèi)控體系的建立健全，適當下放部分管理權力，完善財務內(nèi)部治理體系，[2]鼓勵財務人員更多地參與經(jīng)營預測、決策支持等方面的工作，強化財務管理內(nèi)控職能。醫(yī)院要完善財務內(nèi)控組織結構，嚴格遵循不相容崗位分離原則，避免內(nèi)部不法人員利用職務之便貪污徇私。為了彌補財務人員人手不足的問題，醫(yī)院可在各個科室部門設置財務助理崗位，由經(jīng)過簡單的財務知識培訓后的業(yè)務人員擔任，主要負責協(xié)調(diào)和配合財務部門與業(yè)務部門的工作，傳達財務部門下達的業(yè)務內(nèi)控指標，并反饋業(yè)務部門的內(nèi)控執(zhí)行情況，同時引導和規(guī)范雙方的內(nèi)控工作行為，促進各方的聯(lián)動管控，形成相互制衡的內(nèi)控組織結構。醫(yī)院可建立“院領導-各科室部門負責人-財務內(nèi)控執(zhí)行人員”三級內(nèi)控體系，結合該體系自上而下分解財務內(nèi)控目標，將目標責任落實到各科室部門及崗位個人。醫(yī)院要完善財務內(nèi)控制度，制度的具體內(nèi)容包括會計內(nèi)控制度、崗位責任分工制度、全面預算管理制度等，制度要全面覆蓋醫(yī)院財務相關的所有經(jīng)營業(yè)務環(huán)節(jié)及崗位人員，切實指導和約束財務內(nèi)控人員的工作行為。

（二）健全財務風險內(nèi)控機制

醫(yī)院要健全財務風險內(nèi)控機制，通過對自身財務相關業(yè)務環(huán)節(jié)的全面梳理，找出關鍵風險環(huán)節(jié)及重要風險崗位，研究可能導致風險發(fā)生的相關因素，制定風險識別與評價指標，將指標量化，設置風險預警額度，一旦指標數(shù)據(jù)超出該風險額度，立即響應風險預警機制，限制系統(tǒng)有關人員操作權限，提醒內(nèi)控人員及時采取有效的控制措施防范風險?？紤]到當前許多醫(yī)院越來越依靠信息化的技術手段來開展財務工作，如通過HIS系統(tǒng)與財務核算系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等的對接，促進醫(yī)院財務數(shù)據(jù)信息的傳遞和共享，但這也加大了醫(yī)院財務信息泄露和被篡改的風險，并且包括一卡通、支付寶、微信等先進的支付手段、電子病例、電子處方、電子票據(jù)等電子化信息處理手段也同時加大了醫(yī)院的信息化風險隱患。因此，醫(yī)院要結合自身的信息化業(yè)務流程，制定相應的財務內(nèi)控管理辦法，有效防范和控制財務信息化管理風險。一方面，醫(yī)院要在其財務信息化管理系統(tǒng)中嵌入相應的內(nèi)控程序，合理賦予不同崗位人員相應的操作權限，自動記錄和跟蹤系統(tǒng)操作行為。同時加強對系統(tǒng)操作人員的業(yè)務培訓，增強其風險防控意識，規(guī)范其業(yè)務操作行為，對違規(guī)操作人員要加大懲處力度，強化財務信息化內(nèi)控的權威性和有效性。另一方面，醫(yī)院要在系統(tǒng)中安裝安全防護軟件，定期進行系統(tǒng)維護，實時動態(tài)監(jiān)測系統(tǒng)風險異常情況以及各項財務數(shù)據(jù)指標變化，及時發(fā)現(xiàn)和控制風險。

（三）規(guī)范財務內(nèi)控行為

結合有關部門發(fā)布的最新內(nèi)控制度規(guī)范性文件，將公立醫(yī)院的財務內(nèi)控業(yè)務劃分為預算業(yè)務、收支業(yè)務、資產(chǎn)業(yè)務、政府集中采購業(yè)務、基建業(yè)務以及合同業(yè)務六項主要業(yè)務內(nèi)容。[3]醫(yī)院要針對各項業(yè)務內(nèi)容制定規(guī)范的業(yè)務內(nèi)控標準，確保財務內(nèi)控活動高效開展。以預算業(yè)務、政府集中采購業(yè)務為例進行展開說明。

在新政府會計制度頒布后，對公立醫(yī)院預算業(yè)務能力水平提出了更高要求，更加突出強調(diào)了預算對醫(yī)院財務經(jīng)營管理的控制約束作用。醫(yī)院在開展預算管理活動時，首先要結合醫(yī)院的業(yè)務特點在傳統(tǒng)固定預算、增量預算的基礎上，增加零基預算、彈性預算、滾動預算等預算編制方法，在全面收集預算數(shù)據(jù)的基礎上根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營實際編制預算計劃，以減少后期預算執(zhí)行偏差。其次，在執(zhí)行預算計劃時，要建立預算執(zhí)行分析、跟蹤監(jiān)管與過程控制機制，定期根據(jù)預算執(zhí)行情況召開預算糾偏會議，組織各科室部門主要負責人員對預算執(zhí)行情況進行匯報，研究制定預算糾偏方案，確保實現(xiàn)預算目標。最后，要對預算執(zhí)行效果進行考評，針對各部門科室及崗位人員的預算工作內(nèi)容設計相應的預算績效考評指標，將指標考評結果同科室部門下一年度預算額度、獎金、主要負責人員績效薪資、職位升遷調(diào)動等相掛鉤，從而有效地激發(fā)和調(diào)動醫(yī)院員工參與預算管控工作的積極性和主動性，增強預算管控工作效果。

醫(yī)院要分離采購申請、審批、付款、監(jiān)管等崗位，嚴禁一人負責采購全程的現(xiàn)象。在采購藥品及醫(yī)用耗材時，要由各門診科室結合自身的業(yè)務開展需求向醫(yī)院的物資科提出采購申請，物資科在進行詳細核查后，基于總量控制的基本原則編制采購計劃，并交由醫(yī)院上級有關部門審批，由醫(yī)院的采購部門根據(jù)審批通過后的采購計劃在政府集中采購平臺上完成采購工作。在驗收階段，要組織醫(yī)院多科室部門共同參與驗收工作，確保驗收全程的公開性、透明性，同時財務部門要認真核查相關的票據(jù)憑證，堅決拒絕支付問題票據(jù)款項。要根據(jù)醫(yī)院的用藥需求合理確定經(jīng)濟訂購批量和訂購批次，避免占用過多的流動資金，同時對藥品及耗材使用期限進行核查，優(yōu)先安排使用日期靠前的藥品耗材，避免超過使用日期給醫(yī)院造成不必要的社會和經(jīng)濟效益損失。

（四）加強財務內(nèi)控監(jiān)管

醫(yī)院要加強財務內(nèi)控監(jiān)管，改變傳統(tǒng)的事后型的財務核算型監(jiān)管模式，將監(jiān)管重心前移，構建事前的風險防范監(jiān)管、預算編審監(jiān)管，事中的流程審批監(jiān)管、分析控制監(jiān)管，事后的財務核算監(jiān)管以及評價反饋監(jiān)管的全過程全方位的監(jiān)管機制，樹立財務內(nèi)控的監(jiān)督管理權威，確保各項財務內(nèi)控行為的合規(guī)性。醫(yī)院要建立常態(tài)化的財務內(nèi)控監(jiān)管機制，在保證審計監(jiān)管獨立性的基礎上，針對醫(yī)院的財務內(nèi)控工作行為開展日常審計和專項審計活動，并建立相應的內(nèi)控有效性評價體系，對醫(yī)院的財務內(nèi)控效果進行綜合評價，促進醫(yī)院財務內(nèi)控體系的持續(xù)改進和優(yōu)化。

（五）暢通財務內(nèi)控溝通與交流渠道

醫(yī)院要從縱向和橫向兩個方面加強內(nèi)控交流與溝通，橫向促進業(yè)務部門與財務部門的協(xié)作配合，通過搭建業(yè)財一體化管理系統(tǒng)，實現(xiàn)業(yè)務系統(tǒng)與財務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對接，通過統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑促進內(nèi)控信息的傳遞交流與共享，提升內(nèi)控信息處理的效率和質(zhì)量。財務部門可組織各科室部門定期召開內(nèi)控交流與分析會議，讓各科室部門人員清晰地了解彼此的內(nèi)控工作需求，有針對性地做好配合工作?？v向設計扁平化的組織結構，壓縮直線管理層級，減少中間交流環(huán)節(jié)，盡可能避免中間環(huán)節(jié)信息傳遞的失真和不完整現(xiàn)象。另外，醫(yī)院還可借助內(nèi)控信息化溝通平臺強化對醫(yī)院整體的內(nèi)控行為監(jiān)管，進一步強化內(nèi)部管控約束，增強內(nèi)控效果。

三、結語

公立醫(yī)院一定要結合最新的政策法規(guī)要求及醫(yī)療改革背景加快構建完善的財務內(nèi)控體系，通過改善財務內(nèi)控環(huán)境、加強風險防控、規(guī)范財務內(nèi)控行為等一系列措施手段增強醫(yī)院的內(nèi)控效果，促進公立醫(yī)院實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展目標。

（作者單位為桂林市口腔醫(yī)院）

參考文獻

[1] 張敏.論當前形勢下加強公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設必要性和迫切性[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2017（12）：47-48.

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[3] 王迎中.基于新醫(yī)改背景下的公立醫(yī)院內(nèi)部控制問題分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2017（7）：58.