淺談防范國企違規(guī)經(jīng)營追責(zé)風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)內(nèi)控優(yōu)化對(duì)策

曾輝

摘 要 目前，國有企業(yè)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和穩(wěn)定起著至關(guān)重要的作用，成為推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的重要力量。我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在給國有企業(yè)帶來良好機(jī)遇的同時(shí)，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)激烈程度也在不斷提升，國有企業(yè)正面臨著更大的競(jìng)爭(zhēng)壓力和決策考驗(yàn)。為了防止國有資產(chǎn)的流失，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值和國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，應(yīng)堅(jiān)決落實(shí)國企違規(guī)經(jīng)營追責(zé)制度，構(gòu)建科學(xué)合理的優(yōu)化風(fēng)控體系，以降低責(zé)任人職責(zé)履職風(fēng)險(xiǎn)。本文從防范國企違規(guī)經(jīng)營追責(zé)風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，探究財(cái)務(wù)內(nèi)控的具體優(yōu)化對(duì)策。

關(guān)鍵詞 國有企業(yè) 違規(guī)追責(zé) 內(nèi)控制度

現(xiàn)階段，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)大推動(dòng)下，國有企業(yè)的經(jīng)營面臨著全新的發(fā)展機(jī)遇，而同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和民營企業(yè)的沖擊，也給國有企業(yè)帶來了更大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。如何做好決策，如何在深化企業(yè)改革制度中做好規(guī)范經(jīng)營，確保國有資本保值增值、良性發(fā)展，是國有企業(yè)經(jīng)營者需要深入思考的重要問題之一。堅(jiān)決落實(shí)黨中央、國務(wù)院完善國有資產(chǎn)監(jiān)督機(jī)制，積極執(zhí)行國有企業(yè)違規(guī)經(jīng)營追責(zé)制度，構(gòu)建以防范違規(guī)經(jīng)營責(zé)任追究風(fēng)險(xiǎn)為關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的財(cái)務(wù)內(nèi)控優(yōu)化對(duì)策，成為目前的工作重點(diǎn)。

一、國有企業(yè)違規(guī)經(jīng)營追責(zé)制度概述

國有企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理有關(guān)人員違反國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，未履行或未正確履行職責(zé)造成國有資產(chǎn)較大或重大損失，以及其他嚴(yán)重不良后果的，經(jīng)過調(diào)查核實(shí)，責(zé)任認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任。

（一）國有企業(yè)違規(guī)經(jīng)營追責(zé)制度的沿革

一直以來，黨中央、國務(wù)院高度重視國有資產(chǎn)監(jiān)管，防止國有資產(chǎn)流失，先后出臺(tái)一系列文件，意在嚴(yán)格規(guī)范國有企業(yè)經(jīng)營管理有關(guān)人員的行為。2008年出臺(tái)《中央企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任追究暫行辦法》，開啟違規(guī)責(zé)任追究工作的制度建設(shè)。2012年黨的十八大以后，習(xí)近平總書記指出“建立長效激勵(lì)約束機(jī)制，強(qiáng)化國有企業(yè)經(jīng)營投資責(zé)任追究”。2013年十八屆三中全會(huì)明確提出“強(qiáng)化國有企業(yè)經(jīng)營投資責(zé)任追究”。2015年印發(fā)《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》，將嚴(yán)格責(zé)任追究作為一項(xiàng)重要改革任務(wù)，并出臺(tái)《關(guān)于改革和完善國有資產(chǎn)管理體制的若干意見》。2016年印發(fā)《關(guān)于建立國有企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究制度的意見》。2018年發(fā)布《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究實(shí)施辦法（試行）》，統(tǒng)一了制度，規(guī)范了標(biāo)準(zhǔn)，制定了程序和方式。

（二）國有企業(yè)違規(guī)經(jīng)營追責(zé)制的適用范圍與原則

該制度適用于國有企業(yè)，即國有獨(dú)資公司、國有控股公司和實(shí)際控制的各級(jí)子公司?；咀裱?個(gè)原則，即堅(jiān)持依法依規(guī)問責(zé)、堅(jiān)持客觀定責(zé)、堅(jiān)持分級(jí)分層追責(zé)、堅(jiān)持懲罰教育和制度建設(shè)相結(jié)合的基本原則。

（三）國有企業(yè)違規(guī)經(jīng)營追責(zé)制的追究范圍與基本程序

國有企業(yè)違規(guī)經(jīng)營追責(zé)制主要涉及以下幾類責(zé)任范圍：集團(tuán)管控方面、風(fēng)險(xiǎn)管理方面、購銷管理方面、工程承包建設(shè)、資金監(jiān)督管理、產(chǎn)權(quán)交易方面、固定資產(chǎn)投資、投資并購方面、改組改制方面、實(shí)物資產(chǎn)管理、安全生產(chǎn)環(huán)保等。責(zé)任追究的實(shí)施基本程序是資產(chǎn)損失認(rèn)定、責(zé)任主體認(rèn)定、違規(guī)追責(zé)處理。

二、目前企業(yè)在防范違規(guī)追責(zé)風(fēng)險(xiǎn)中可能存在的不規(guī)范行為

在國有企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中，加強(qiáng)和規(guī)范責(zé)任追究工作的目的是防止國有資產(chǎn)流失，科學(xué)合理地運(yùn)用公司各環(huán)節(jié)管理資源，建立完善的內(nèi)控制度體系，從而防范可能導(dǎo)致國有資產(chǎn)損失或嚴(yán)重不良后果的情況發(fā)生。分析現(xiàn)階段國有企業(yè)日常經(jīng)營現(xiàn)狀，很多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控環(huán)節(jié)還存在不足之處，違規(guī)或不規(guī)范行為的現(xiàn)象依然存在。

（一）購銷業(yè)務(wù)方面

在采購過程中，合同主體的選擇、合同的訂立、合同的履行不規(guī)范，可能導(dǎo)致合同標(biāo)的價(jià)格明顯不公允，合同的支付條款侵占企業(yè)利益，甚至可能有關(guān)聯(lián)方輸送利益交易、虛設(shè)合同等不真實(shí)業(yè)務(wù)的情況。在銷售過程中，未按規(guī)定設(shè)置賬期，存在違規(guī)賒銷的情況。這些購銷不規(guī)范業(yè)務(wù)，都會(huì)有國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）工程建設(shè)方面

在大型工程承包建設(shè)中，未按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)程序，合同的簽訂及變更未經(jīng)審批，工程進(jìn)行中有轉(zhuǎn)包、分包情況，未履行審批程序、手續(xù)，以致工程成本不公允或存在重大疏漏，給國有資產(chǎn)利潤造成重大損失。

（三）資金使用管理

在資金的使用方面，可能存在違反權(quán)限審批資金，特權(quán)審批資金支出用途，私設(shè)小金庫或以個(gè)人名義留存資金，虛假發(fā)票審批套取資金，違規(guī)進(jìn)行資金抵押擔(dān)保業(yè)務(wù)，資金保管不當(dāng)以致被盜取資金等，這些都將損害國有資產(chǎn)的利益。

（四）往來賬款方面

對(duì)應(yīng)收賬款的管理不嚴(yán)格，未及時(shí)催繳、索取應(yīng)收賬款，以致長期拖欠造成逾期，占用企業(yè)資金。而應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)未參照合同訂立條款履行支付程序，甚至超進(jìn)度付款，都將損害國有資產(chǎn)的利益。

（五）實(shí)物資產(chǎn)方面

對(duì)固定資產(chǎn)的投資購置未履行可行性研究分析，對(duì)一般實(shí)物資產(chǎn)的使用狀況未執(zhí)行監(jiān)管，資產(chǎn)的清查、盤點(diǎn)不及時(shí)等，也會(huì)存在固定資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)非正常報(bào)廢損失，存在國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。

三、降低企業(yè)違規(guī)追責(zé)風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度優(yōu)化

在企業(yè)經(jīng)營管理中，針對(duì)可能存在的問題紕漏，實(shí)施有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，能夠確保企業(yè)的良性發(fā)展。隨著企業(yè)內(nèi)控制度的深入推進(jìn)，財(cái)務(wù)內(nèi)控已成為其核心構(gòu)成，分析可能產(chǎn)生的違規(guī)問責(zé)行為，精細(xì)優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，進(jìn)一步降低人員履職風(fēng)險(xiǎn)，勢(shì)在必行。

（一）增強(qiáng)內(nèi)控認(rèn)識(shí)，構(gòu)建內(nèi)控環(huán)境

在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，確保企業(yè)健康、良性地發(fā)展與運(yùn)營，建立健全企業(yè)內(nèi)控管理制度是基礎(chǔ)，這基礎(chǔ)的前提是企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)控管理的內(nèi)涵增強(qiáng)認(rèn)識(shí)，加大重視對(duì)內(nèi)控環(huán)境的構(gòu)建和完善，為企業(yè)開展全面的財(cái)務(wù)內(nèi)控提供有利的支撐條件。國有企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的深入研究，加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)。同時(shí)，在制定財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度過程中，企業(yè)上級(jí)部門需要加大企業(yè)制度制定的自主權(quán)，根據(jù)可能存在的紕漏問題、違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行具體的內(nèi)容確定，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控應(yīng)用的準(zhǔn)確度。合理地分析公司的管理資源，分配各部門的內(nèi)控權(quán)力，同時(shí)明確相應(yīng)責(zé)任，保證在財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施過程中的獨(dú)立性、協(xié)調(diào)性及相互制約性，意在搭建一個(gè)理想的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境。

（二）精細(xì)內(nèi)控制度，強(qiáng)化復(fù)審重點(diǎn)

購銷業(yè)務(wù)方面，應(yīng)以合同事前防范、事中控制、事后復(fù)審為原則，制定購銷合同檔案管理制度。在簽訂購銷合同之前，首先確定標(biāo)的合同事項(xiàng)的真實(shí)性、可行性，堅(jiān)決杜絕不真實(shí)或關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)發(fā)生。明確真實(shí)業(yè)務(wù)需求，相關(guān)責(zé)任部門應(yīng)全面調(diào)研，掌握備選客戶的資質(zhì)、信用、經(jīng)營狀況及報(bào)價(jià)比對(duì)等情況，不可存在價(jià)格不公允現(xiàn)象，擬定對(duì)方客戶后報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批。待合同簽訂后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立合同管理臺(tái)賬，按類別、付款方式、審批時(shí)間節(jié)點(diǎn)、銷售付款賬期等環(huán)節(jié)分別細(xì)化購銷合同指標(biāo)，同時(shí)加大在合同執(zhí)行中的復(fù)審力度。

工程建設(shè)方面，應(yīng)堅(jiān)決杜絕責(zé)任人擅自簽訂合同的情況，嚴(yán)格履行公開招投標(biāo)程序簽訂工程承包建設(shè)合同，工程物資也必須按規(guī)定招標(biāo);履約過程中財(cái)務(wù)內(nèi)控應(yīng)嚴(yán)格參照定標(biāo)合同規(guī)定復(fù)審，并且做好工程成本核算工作，在確保工程達(dá)標(biāo)及完成合約進(jìn)度的情況下，方可執(zhí)行支付條款。如果在工程建設(shè)期間，遇到特殊情況需要轉(zhuǎn)包或分包的，必須由監(jiān)理公司審查，三方協(xié)商并取得同意后才能實(shí)行轉(zhuǎn)包、分包。相關(guān)變更合同協(xié)議經(jīng)審批后存檔備查，對(duì)工程分包實(shí)施過程中的各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)完成情況必須與原工程承包合同要求相符。

資金使用方面，應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范國有企業(yè)的資金支付管理辦法，強(qiáng)調(diào)資金支付過程中的內(nèi)控重要性，細(xì)化資金支付用途范圍，明確各環(huán)節(jié)審批責(zé)任，不可以違反權(quán)限審批資金，也不可以使用特權(quán)審批超越用途范圍的資金支出。財(cái)務(wù)部門在資金支付環(huán)節(jié)，應(yīng)堅(jiān)決履行有章可循、照章辦事的原則，嚴(yán)格按照審批流程支付，加大付款審批內(nèi)控力度，不可有超越范圍、虛假發(fā)票、套取資金等情況發(fā)生。同時(shí)，不可私設(shè)小金庫，不可以個(gè)人名義留存資金，不可以違規(guī)進(jìn)行抵押擔(dān)保業(yè)務(wù)。要做好復(fù)核工作，同時(shí)保管好資金，防止有盜取、欺詐資金的情況發(fā)生。

往來款項(xiàng)方面，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，在銷售過程中應(yīng)合理訂立賒銷方案，針對(duì)面向客戶劃分不同的賬齡等級(jí)。財(cái)務(wù)部門在應(yīng)收款項(xiàng)的監(jiān)管方面應(yīng)及時(shí)做好賬齡分析，督促相關(guān)責(zé)任部門催繳賬款，杜絕形成長期拖欠逾期賬款，給企業(yè)造成資金風(fēng)險(xiǎn)的情況。應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)應(yīng)參照合同訂立條款，按照付款支付流程，審慎履行支付義務(wù)，不可超進(jìn)度付款，提前付款也會(huì)給企業(yè)帶來資金占用收益風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)物資產(chǎn)方面，國有企業(yè)的大型固定資產(chǎn)構(gòu)建需要做好事前調(diào)研，擬定可行性分析報(bào)告，經(jīng)審批后方可投資。一般實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)做好備查臺(tái)賬及流轉(zhuǎn)手續(xù)記錄，并分配職能部門監(jiān)管。固定資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)定期做好盤點(diǎn)工作，針對(duì)毀損、報(bào)廢的資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)備案，經(jīng)審批后方可按批示進(jìn)行處理，以確保防止國有資產(chǎn)的流失。

（三）加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)管，做到層層把關(guān)

現(xiàn)階段的國有企業(yè)，公司的內(nèi)部審計(jì)是國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要環(huán)節(jié)，是最重要的一道關(guān)口。其獨(dú)立于其他各職能部門，與其他各職能部門相制約。完善的企業(yè)內(nèi)審機(jī)制，能夠有效地提出預(yù)警、防范風(fēng)險(xiǎn)。將企業(yè)內(nèi)審工作落到實(shí)處，加強(qiáng)內(nèi)控關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，可以保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，同時(shí)幫助企業(yè)高層注意風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制。

總之，國有企業(yè)在堅(jiān)決執(zhí)行違規(guī)經(jīng)營追責(zé)制度的同時(shí)，還應(yīng)該進(jìn)一步做好財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，建立有效、精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系方案，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營管理，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。通過防范違規(guī)經(jīng)營追責(zé)風(fēng)險(xiǎn)，每一位履職人員必須恪盡職守、積極思考、不斷優(yōu)化、完善對(duì)策，使我們的國家和企業(yè)在世界經(jīng)濟(jì)的大潮中實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展，堅(jiān)如磐石，屹立不倒。

（作者單位為大連龍山紀(jì)念園有限責(zé)任公司）

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