淺談管理會計在行政事業(yè)單位預(yù)算管理中的運(yùn)用

摘 要 《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中強(qiáng)調(diào)，管理會計是服務(wù)于企、事業(yè)單位內(nèi)部需要，通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制、評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。當(dāng)前我國處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，基于行政事業(yè)單位2019年1月1日起執(zhí)行的《政府會計制度》以及事業(yè)單位全面績效管理等背景要求，本文通過管理會計工作對于行政事業(yè)單位的必要性，以及行政事業(yè)單位預(yù)算管理中存在的問題及預(yù)算優(yōu)化措施進(jìn)行探討與研究，旨在全面提升管理會計在行政事業(yè)單位內(nèi)部的作用，保障和促進(jìn)事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展。

關(guān)鍵詞 管理會計 預(yù)算管理 業(yè)財融合

一、管理會計對于行政事業(yè)單位的必要性

（一）管理會計是現(xiàn)代財政的要求

財政是國家收入分配、調(diào)節(jié)資源、保障社會供需平衡的重要支柱。在互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)環(huán)境下，推進(jìn)提升現(xiàn)代財政治理，使財政資金治理行為規(guī)范化、透明化、科學(xué)化，以規(guī)范化的財務(wù)會計信息為基礎(chǔ)進(jìn)行財政治理。信息技術(shù)的革新提升了政府投資決策與公共運(yùn)行效率，管理會計基于財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)分析研究背離的現(xiàn)象及原因;同時，為形成經(jīng)濟(jì)環(huán)境的良性循環(huán)，管理會計體系的建設(shè)是現(xiàn)代財政的必然要求。

（二）管理會計是事業(yè)單位分類改革的要求

為促進(jìn)我國事業(yè)單位的發(fā)展，2011年初，中央公布了《關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》，文件指出公益資源配置不合理，質(zhì)量和效率不高;支持公益服務(wù)的政策措施不夠完善，監(jiān)督管理薄弱。發(fā)展健康的公益事業(yè)迫切要求通過分類推進(jìn)事業(yè)單位改革加以解決。截至2020年前改革全部完成，公益一類即全額撥款事業(yè)單位;公益二類單位即差額撥款事業(yè)單位，如普通高等教育機(jī)構(gòu)、非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu);從事生產(chǎn)經(jīng)營活動類轉(zhuǎn)企業(yè)。分類改革后，根據(jù)財務(wù)收支狀況，財政給予經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，并通過政府購買服務(wù)等方式給予支持。同時，對事業(yè)單位提出了新的要求，建立起功能明確、治理完善、運(yùn)行高效、監(jiān)管有力的管理體制與運(yùn)行機(jī)制。管理會計基于規(guī)范化的事業(yè)單位，進(jìn)行內(nèi)外部風(fēng)險防控、降低成本、資金跟蹤、重大決策等方面提供數(shù)據(jù)支持，為戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供科學(xué)規(guī)范化的支持。

（三）管理會計是事業(yè)單位內(nèi)部治理的要求

全面預(yù)算公開制度以及權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府綜合財務(wù)報告制度，財政部門及社會公眾要求行政事業(yè)單位不僅通過原始數(shù)據(jù)真實客觀地反映業(yè)務(wù)活動及資金流向，還要求根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)整合分析進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)控建設(shè)、資金管理、風(fēng)險預(yù)警以及自查監(jiān)督等。由傳統(tǒng)的經(jīng)驗與直覺的管理需要轉(zhuǎn)化為當(dāng)前的信息數(shù)據(jù)管理。管理會計通過全面預(yù)算跟蹤、執(zhí)行和管控，確保事業(yè)單位決策層獲取全方位的信息，通過對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解細(xì)化，使行政事業(yè)單位各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任明確，追蹤問題并提出有效的解決方案，最終實現(xiàn)整體目標(biāo)并提高效率。通過建立預(yù)算平衡機(jī)制，使預(yù)算與財務(wù)報告數(shù)據(jù)聯(lián)系密切，優(yōu)化事業(yè)單位的績效管理和績效評價。

二、行政事業(yè)單位預(yù)算管理遇到的問題

（一）領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算缺乏重視

行政事業(yè)單位對預(yù)算管理的重視度不足，管理會計在預(yù)算管理工作中不能發(fā)揮協(xié)同作用，制度未能內(nèi)化于整個資金預(yù)算過程，決策管理層更注重業(yè)務(wù)發(fā)展，會計人員更注重核算與事后監(jiān)督，事前、事中管控流于形式，普遍存在重收入與支出，輕管理與績效，導(dǎo)致在實際預(yù)算編制工作中，規(guī)劃與決策不能與財務(wù)整合，預(yù)算不實、用款計劃與資金支付、專項資金的使用，資金供求等矛盾，預(yù)算以科目為導(dǎo)向的居多，預(yù)算管理缺乏全年工作計劃的支持，在全年的預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)支付進(jìn)度不達(dá)目標(biāo)的情況，導(dǎo)致資金積壓或突擊花錢，前十個月靠業(yè)務(wù)部門，后兩個月靠財務(wù)部門的情況，資金使用不安全、不規(guī)范。項目資金缺乏可研前期立項論證，缺乏實施方案，績效評價實施后成本控制與核算欠缺。

（二）預(yù)算編制與實際相脫節(jié)

實際工作中缺乏科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化的預(yù)算管理，年度預(yù)算在制定預(yù)算時環(huán)境的不確定因素多，所規(guī)劃預(yù)算單位目標(biāo)不明確或目標(biāo)脫離實際。財務(wù)與業(yè)務(wù)未做到深度融合，管理財務(wù)工作的不管業(yè)務(wù)，管理業(yè)務(wù)工作的不懂財務(wù)，導(dǎo)致預(yù)算脫節(jié)情況，追加資金或退回資金隨意性較大。對于專項資金預(yù)算管理，類別較多，專屬性強(qiáng)，特定用途、目的性強(qiáng)，對于不同類別的專項資金雖然已經(jīng)實施了績效管理，但是現(xiàn)行的專項資金預(yù)算編制沒有經(jīng)過充分的調(diào)研，方法照搬老舊不靈活，沒有科學(xué)的依據(jù)作支撐，績效目標(biāo)管理流于形式，缺乏整個流程的管理與監(jiān)督，盲目預(yù)算導(dǎo)致資金浪費(fèi)或重復(fù)投入等情況，甚至出現(xiàn)在資金使用中變更項目，與預(yù)算不符的現(xiàn)象。

（三）缺乏預(yù)算管理的專業(yè)化人才

事業(yè)單位預(yù)算管理人員專業(yè)化不足，缺乏資金管理意識強(qiáng)的綜合化、系統(tǒng)化的專業(yè)管理人才，缺乏經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理會計學(xué)、工程學(xué)等學(xué)科的復(fù)合型人才。專業(yè)的預(yù)算管理人才隊伍培養(yǎng)周期較長，事業(yè)單位管理人員與財務(wù)人員的整體素質(zhì)較低、人才斷層以及現(xiàn)有人員缺乏預(yù)算管理全局思想和創(chuàng)新精神，專業(yè)知識普遍單一，依賴上級部門管理，普遍沒有業(yè)財融合思想，運(yùn)管效率、風(fēng)險防范等意識淡薄?，F(xiàn)代財政要求事業(yè)單位預(yù)算管理人員是管理會計理論、手段和方法的復(fù)合型高級管理人才，培養(yǎng)交叉學(xué)科人才，充分利用會計信息與非會計信息的管理人才以保障事業(yè)單位預(yù)算編制具有戰(zhàn)略性、全局性、科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性。

（四）預(yù)算執(zhí)行缺乏必要的制度保障

行政事業(yè)單位現(xiàn)依據(jù)《會計法》《預(yù)算法》等相關(guān)預(yù)算管理與內(nèi)部控制，大多數(shù)事業(yè)單位未建立本單位的預(yù)算管理委員會，沒有建立預(yù)算評審與決策、分析與控制、績效評價與監(jiān)督，同時不能根據(jù)本單位的發(fā)展現(xiàn)狀、發(fā)展目標(biāo)、發(fā)展重點(diǎn)等綜合制定收入預(yù)算、支出預(yù)算、三重一大、專項資金等預(yù)算管理辦法，未能構(gòu)建預(yù)算管理績效考評方案，自上而下、自下而上的預(yù)算管理流程不能執(zhí)行到位，導(dǎo)致預(yù)算管理混亂，在實際預(yù)算執(zhí)行當(dāng)中，思想不能上下統(tǒng)一，目標(biāo)制定不明確，程序管理不嚴(yán)密，相關(guān)制度未健全。

三、基于管理會計的行政事業(yè)單位預(yù)算優(yōu)化的措施

（一）提升決策層的重視度

樹立權(quán)威性的預(yù)算管理思想，提高預(yù)算管理的重視度，領(lǐng)導(dǎo)決策管理應(yīng)積極主動，提升自身的管理能力，建立預(yù)算管理委員會及辦公室，配備專業(yè)的管理人員，將單位所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入預(yù)算管理中，樹立成本控制意識;同時，建立預(yù)算執(zhí)行分析制度，搭建預(yù)算管理平臺，制定預(yù)算申報審批流程，引進(jìn)財務(wù)核算與控制系統(tǒng)，定期對預(yù)算執(zhí)行情況召開會議進(jìn)行反饋，分析原因與責(zé)任，決策層及時收集掌握預(yù)算指標(biāo)的完成情況。預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)真實合理，變更預(yù)算不隨意頻繁。

（二）強(qiáng)化預(yù)算編制的科學(xué)性

行政事業(yè)單位的預(yù)算涵蓋收入預(yù)算、支出預(yù)算、項目預(yù)算等一系列預(yù)算。對于收入、支出、費(fèi)用等預(yù)算應(yīng)根據(jù)規(guī)劃目標(biāo)，以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向、科目為輔助，全面引進(jìn)業(yè)務(wù)項目與非財務(wù)指標(biāo)結(jié)合，如工作人員變動情況、服務(wù)對象滿意度、學(xué)習(xí)與價值提升情況、員工的技能評價、新業(yè)務(wù)項目與技術(shù)研發(fā)投入情況、設(shè)施設(shè)備的使用率與維護(hù)頻率等等。全方位分析內(nèi)外部環(huán)境、自身的優(yōu)勢和劣勢，運(yùn)用財務(wù)分析理論，科學(xué)合理地制定單位預(yù)算。建立本單位的數(shù)據(jù)信息庫，以便于預(yù)算事前、事中、事后隨時提取、使用與比對。預(yù)算精細(xì)化管理要求基礎(chǔ)的財務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確與嚴(yán)謹(jǐn)，對于辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、交通費(fèi)等費(fèi)用，根據(jù)現(xiàn)行的行政事業(yè)單位細(xì)化到人頭定額標(biāo)準(zhǔn);對于項目經(jīng)費(fèi)等“三重一大”費(fèi)用，從立項可行性研究到項目內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)都應(yīng)按部門細(xì)化分解。全面梳理流程，分別建立各歸口部門申報預(yù)算，部門匯總審批流程，可以根據(jù)費(fèi)用、項目的類別，區(qū)分為嚴(yán)格控制的預(yù)算項目、適度控制的預(yù)算項目、彈性控制的預(yù)算項目，根據(jù)信息庫數(shù)據(jù)匯總，對收支結(jié)構(gòu)、預(yù)算評價預(yù)警、績效考核，重點(diǎn)支出，成本費(fèi)用比對、三公經(jīng)費(fèi)等，利用管理會計作出詳盡的指標(biāo)數(shù)據(jù)，為事業(yè)單位決策提供財務(wù)支持。

（三）培養(yǎng)預(yù)算管理專業(yè)化人才

核算會計人才已不能滿足當(dāng)代信息時代的要求，培養(yǎng)財務(wù)管理與現(xiàn)代行政事業(yè)財務(wù)知識體系相結(jié)合的復(fù)合型人才，制定完善的人才培養(yǎng)制度，鼓勵現(xiàn)有財務(wù)人員學(xué)習(xí)，以達(dá)到根據(jù)管理人才運(yùn)用財務(wù)指標(biāo)與熟悉行政事業(yè)單位整體環(huán)境，對各個環(huán)節(jié)應(yīng)用現(xiàn)代化的管理知識體系輔助決策層分析與預(yù)測行業(yè)未來的趨勢，為單位的預(yù)算管理提供行之有效的支持，優(yōu)化資源配置以提升單位的整體管理水平。對事業(yè)單位現(xiàn)有的人才管理應(yīng)實行引進(jìn)來、走出去戰(zhàn)略，既要引進(jìn)懂經(jīng)濟(jì)、會計、工程、信息技術(shù)的專業(yè)學(xué)習(xí)型人才，也要培養(yǎng)已工作多年有實踐經(jīng)驗的人員學(xué)習(xí)補(bǔ)充強(qiáng)化知識體系。

（四）健全制度，強(qiáng)化管理執(zhí)行

行政事業(yè)單位預(yù)算精細(xì)化管理應(yīng)有健全的制度保障，規(guī)范化的預(yù)算管理保證公開、透明，制度的建立能使各部門工作產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，在預(yù)算的執(zhí)行過程中責(zé)權(quán)分明，同時制定預(yù)算獎懲制度，科學(xué)激勵優(yōu)秀部門與職工，形成良性循環(huán)。如制定事業(yè)單位預(yù)算管理方案，明確組織機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)、單位預(yù)算管理流程圖、網(wǎng)上審批流程，運(yùn)用“表單—審批流程”，建立預(yù)算單位資金風(fēng)險評估管理，建立本單位的績效評價模型。完善制度的目的是利用規(guī)范的財務(wù)數(shù)據(jù)與大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，達(dá)到精細(xì)化的預(yù)算管理。

四、結(jié)語

事業(yè)單位將管理會計思想融入行政事業(yè)單位的預(yù)算管理中，能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)全面預(yù)算、準(zhǔn)確決策、動態(tài)管理、降低成本、項目規(guī)劃等，對管理水平的提高發(fā)揮著積極作用，最終達(dá)到業(yè)財融合一體化，實現(xiàn)單位統(tǒng)一的戰(zhàn)略目標(biāo)，將事業(yè)單位管理會計深化到資金使用的每一個角落，全面提升經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，向社會公眾提供高質(zhì)量產(chǎn)品及高效服務(wù)。

（作者單位為太原市第四實驗小學(xué)校）

[作者簡介：王文星（1982—），山西太原人，本科，中級會計師，研究方向：政府會計，管理會計。]

參考文獻(xiàn)

[1] 王鐵栓，王治中，謝闖，楊金麗.規(guī)范預(yù)算管理強(qiáng)化財政監(jiān)督——關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)算編制及執(zhí)行的調(diào)研報告[J].財政監(jiān)督，2016（1）：45-52.

[2] 張爽.新常態(tài)下行政事業(yè)單位預(yù)算管理問題及優(yōu)化路徑探討[J].中國市場，2019（30）：107-108.

[3] 許博.有關(guān)行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算管理的探討[J].財會學(xué)習(xí)，2019（30）：61-63.

[4] 吳海燕，劉燕.事業(yè)單位管理會計建設(shè)存在的問題及對策[J].會計師，2019（320）：30-32.