高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理探析

蓋慧青

摘 要 快速發(fā)展和繁榮的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)正在成為全球經(jīng)濟(jì)的新引擎，世界各國紛紛根據(jù)自身產(chǎn)業(yè)和科技的優(yōu)勢(shì)與特點(diǎn)，制定高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略并出臺(tái)相應(yīng)的促進(jìn)政策，大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。近年來，我國出臺(tái)了多項(xiàng)舉措，大力發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)，支持企業(yè)創(chuàng)新，包含政府直接資金獎(jiǎng)勵(lì)、專項(xiàng)資金、人才激勵(lì)、稅收政策支持等各項(xiàng)利好舉措。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該加大研發(fā)費(fèi)用投入，使行業(yè)內(nèi)科學(xué)技術(shù)不斷推陳出新、更新迭代，致力于顛覆性技術(shù)的突破并實(shí)現(xiàn)快速、有效的轉(zhuǎn)化，這就要求高新技術(shù)企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的投入與產(chǎn)出實(shí)施高質(zhì)量的綜合管理。一方面要求企業(yè)按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)確、合理地歸集研發(fā)費(fèi)用;另一方面要求企業(yè)通過預(yù)算管理、研發(fā)績效管理等手段，管理研發(fā)項(xiàng)目。有效的管理能降低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，不僅可以為企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定高新技術(shù)資質(zhì)提供先決條件，也是企業(yè)創(chuàng)新的動(dòng)力。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用主要包含員工人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、設(shè)計(jì)試驗(yàn)費(fèi)用、委外研發(fā)費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用。本文分析高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理存在的問題與不足，并提出改善建議。

關(guān)鍵詞 高新技術(shù)企業(yè) 研發(fā)費(fèi)用 財(cái)務(wù)管理

企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，可以獲得稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼，因此，有越來越多的企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)。近年來，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦公室的認(rèn)證評(píng)審趨于嚴(yán)格，如果企業(yè)存在研發(fā)費(fèi)用核算不規(guī)范、研發(fā)項(xiàng)目缺乏技術(shù)創(chuàng)新性、科技成果轉(zhuǎn)化能力過低等問題，則會(huì)被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用管理。

一、目前我國高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用管理上存在的問題和不足

（一）研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理形式化，無法與研發(fā)項(xiàng)目支出形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制

有些高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者制定項(xiàng)目預(yù)算流于形式，未選擇正確的項(xiàng)目預(yù)算編制方式和編制流程，由企業(yè)財(cái)務(wù)工作者自行制定項(xiàng)目預(yù)算，直接下達(dá)執(zhí)行，未充分考慮研發(fā)部門的意見，導(dǎo)致研發(fā)部門在實(shí)際執(zhí)行中頻繁出現(xiàn)調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算的情況;未選用合適的預(yù)算編制方法，常選擇編制簡單、既省時(shí)又省力的增量預(yù)算法，導(dǎo)致預(yù)算規(guī)模逐年增加，可能造成預(yù)算經(jīng)費(fèi)的浪費(fèi);還有些企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者未根據(jù)研發(fā)預(yù)算有效控制與管理研發(fā)支出。

（二）研發(fā)費(fèi)用缺少有效的績效評(píng)價(jià)

很多企業(yè)財(cái)務(wù)工作者對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的結(jié)果缺少有效的績效評(píng)價(jià)，造成研發(fā)員工不關(guān)心研發(fā)產(chǎn)品的市場(chǎng)效益，導(dǎo)致公司支出了巨額的研發(fā)費(fèi)用，卻沒有帶來可觀的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）研發(fā)產(chǎn)出核算不規(guī)范，無形資產(chǎn)總量及比重較低，知識(shí)產(chǎn)權(quán)總量及比重過低

有些高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)工作者為了加大當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除額，將研發(fā)支出全部費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益;有些企業(yè)財(cái)務(wù)工作者不夠?qū)I(yè)，無法將研發(fā)費(fèi)用合理劃分為費(fèi)用化支出和資本化支出，將研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化。由于研發(fā)項(xiàng)目核算不規(guī)范，上述兩種情況均會(huì)造成研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的結(jié)果核算不準(zhǔn)確。此外，部分高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入相對(duì)缺乏創(chuàng)新性，研發(fā)形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量很少;甚至有些企業(yè)缺乏保護(hù)研發(fā)成果的意識(shí)，導(dǎo)致研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為知識(shí)產(chǎn)權(quán)的比例較低。

二、完善高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理的策略

（一）實(shí)施研發(fā)費(fèi)用全面預(yù)算管理

高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者在制定研發(fā)費(fèi)用預(yù)算時(shí)，應(yīng)采用“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的混合式預(yù)算方式。首先，集團(tuán)應(yīng)在科學(xué)研判國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，合理確定研發(fā)預(yù)算目標(biāo)，下達(dá)研發(fā)費(fèi)用預(yù)算編制指導(dǎo)意見;其次，下一級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位的財(cái)務(wù)工作者與研發(fā)部門核心員工應(yīng)組成研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算小組，充分溝通，并在預(yù)算年度開始前完成研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算草案的編制工作;再次，預(yù)算管理部門應(yīng)對(duì)各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的研發(fā)費(fèi)用預(yù)算草案進(jìn)行初步審核、匯總，發(fā)現(xiàn)問題的，應(yīng)討論后修正，然后由預(yù)算管理部門匯總編制集團(tuán)層面全面預(yù)算方案，報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審議，形成全面預(yù)算草案，經(jīng)董事會(huì)審議通過后，應(yīng)當(dāng)報(bào)股東（大）會(huì)最終審議批準(zhǔn);最后，研發(fā)費(fèi)用預(yù)算草案應(yīng)以正式文件的形式下達(dá)執(zhí)行，明確最終責(zé)任部門及相應(yīng)責(zé)任人，將研發(fā)費(fèi)用年度預(yù)算指標(biāo)劃分為研發(fā)費(fèi)用季度預(yù)算指標(biāo)、月度預(yù)算指標(biāo)，通過實(shí)施研發(fā)費(fèi)用分期預(yù)算控制，實(shí)現(xiàn)年度研發(fā)費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)。研發(fā)費(fèi)用預(yù)算的編制過程，是一個(gè)上下配合、反復(fù)溝通的過程。這樣能有效避免預(yù)算目標(biāo)脫離高新技術(shù)企業(yè)的真實(shí)情況，提高研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算編制的合理性與有效性。

研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算編制應(yīng)采用項(xiàng)目預(yù)算法，項(xiàng)目預(yù)算的時(shí)間長度就是研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)周期，跨年度的研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)該按年度分解編制預(yù)算。項(xiàng)目預(yù)算的優(yōu)勢(shì)是能夠包含所有與研發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的成本，便于度量單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的收入、費(fèi)用及利潤情況。

研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行過程中，財(cái)務(wù)工作者應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和管理需要，制定合理的預(yù)算控制方式，設(shè)定當(dāng)期預(yù)算和累計(jì)預(yù)算的執(zhí)行數(shù)、單項(xiàng)控制和總額控制的執(zhí)行數(shù)、絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)控制的執(zhí)行數(shù)，遵循剛性控制與柔性控制相結(jié)合，在預(yù)算內(nèi)審批制度的基礎(chǔ)上增加超預(yù)算審批制度，和預(yù)算外審批控制相結(jié)合，最大化實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)在線控制，系統(tǒng)無法實(shí)現(xiàn)的，通過人工靈活控制。

財(cái)務(wù)工作者不僅要考核全面預(yù)算組織工作，還應(yīng)當(dāng)考核研發(fā)費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)的完成情況，實(shí)行獎(jiǎng)罰機(jī)制。

（二）建立并實(shí)施有效的研發(fā)項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)方法

企業(yè)財(cái)務(wù)工作者要建立有效的研發(fā)項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)制度并選擇合適的績效評(píng)價(jià)方法，實(shí)施績效評(píng)價(jià)，編制研發(fā)項(xiàng)目績效評(píng)估報(bào)告。每個(gè)會(huì)計(jì)年度至少出具一份定期報(bào)告，不定期報(bào)告根據(jù)需要編制。采取定性與定量相結(jié)合的方法。在研發(fā)項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)前的不同階段，財(cái)務(wù)工作者要組織研發(fā)部門、市場(chǎng)部門、銷售部門等相關(guān)員工進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目評(píng)價(jià)，評(píng)估研發(fā)項(xiàng)目的市場(chǎng)前瞻性與經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于已經(jīng)失去經(jīng)濟(jì)效益的研發(fā)項(xiàng)目，要進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目中斷論證。研發(fā)項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)后，要持續(xù)跟蹤研發(fā)項(xiàng)目的創(chuàng)收情況，分析研發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

企業(yè)可采用平衡計(jì)分卡作為研發(fā)項(xiàng)目績效的管理方法。本文從4個(gè)維度分析其與研發(fā)績效之間的因果關(guān)系（如圖1所示），具體包括以下幾方面：一是學(xué)習(xí)與成長績效是研發(fā)部門高效率、高質(zhì)量運(yùn)行的基礎(chǔ)。研發(fā)部門員工通過不斷學(xué)習(xí)知識(shí)，提高個(gè)人專業(yè)能力，進(jìn)而得到良好的發(fā)展，獲得精神滿足與快樂。核心技術(shù)團(tuán)隊(duì)的協(xié)作能力和創(chuàng)新性的提高，是研發(fā)部門可持續(xù)運(yùn)作的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。二是研發(fā)部門高效運(yùn)作的直接目標(biāo)是達(dá)成客戶市場(chǎng)的目標(biāo)績效。研發(fā)部門高效、高質(zhì)量的運(yùn)作目標(biāo)是給客戶提供滿意的服務(wù)、給市場(chǎng)提供滿意的產(chǎn)品。三是客戶和市場(chǎng)績效是財(cái)務(wù)績效的支持?？蛻魸M意度提高，才能使市場(chǎng)占有率上升，最終體現(xiàn)為財(cái)務(wù)上的銷售額、利潤率等財(cái)務(wù)收益指標(biāo)上升。四是研發(fā)財(cái)務(wù)目標(biāo)的達(dá)標(biāo)，可以給予員工物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神激勵(lì)，促進(jìn)員工與研發(fā)組織共同成長，進(jìn)而反饋于研發(fā)財(cái)務(wù)績效指標(biāo)。五是財(cái)務(wù)與內(nèi)部流程的關(guān)系，財(cái)務(wù)實(shí)施有效的成本控制，在保證研發(fā)項(xiàng)目順利結(jié)項(xiàng)的基礎(chǔ)上，降低研發(fā)成本;有效的成本控制反映在財(cái)務(wù)指標(biāo)上，表現(xiàn)為研發(fā)費(fèi)用節(jié)省率、預(yù)算達(dá)成率等方面的指標(biāo);研發(fā)的成果又會(huì)給企業(yè)帶來更大的財(cái)務(wù)成長。六是顧客市場(chǎng)績效與學(xué)習(xí)成長績效的關(guān)系。顧客市場(chǎng)目標(biāo)的良好表現(xiàn)，能夠給研發(fā)員工帶來各種激勵(lì)，使其心理獲得滿足;研發(fā)部門員工和組織的進(jìn)步，也促進(jìn)顧客市場(chǎng)績效的提高。

基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)研發(fā)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)二級(jí)指標(biāo)以及相關(guān)影響因素如表1所示。財(cái)務(wù)方面的主要目的是提高企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目投資的盈利能力和研發(fā)資金的利用率;顧客和市場(chǎng)方面的目標(biāo)是為客戶提供滿意的產(chǎn)品和服務(wù)，提高市場(chǎng)占有率，使企業(yè)生存和發(fā)展;內(nèi)部業(yè)務(wù)過程運(yùn)作方面主要是對(duì)研發(fā)項(xiàng)目三要素的控制進(jìn)行評(píng)價(jià);學(xué)習(xí)與成長方面包含了研發(fā)部門員工的學(xué)習(xí)與成長管理、組織的成長、員工精神文化成長。表中相應(yīng)列舉了具體績效評(píng)價(jià)指標(biāo)。該評(píng)價(jià)體系只是探討了一個(gè)基本框架，企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇或改進(jìn)合適的評(píng)價(jià)體系。

通過平衡計(jì)分卡的應(yīng)用，有利于企業(yè)各個(gè)部門員工了解企業(yè)經(jīng)營情況和市場(chǎng)需求及未來發(fā)展變化，有利于激勵(lì)研發(fā)員工隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化不斷調(diào)整研發(fā)方案，創(chuàng)新產(chǎn)品，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與知名度。

（三）規(guī)范研發(fā)支出核算，加強(qiáng)研發(fā)成果管理

1.設(shè)立研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目，建立研發(fā)項(xiàng)目輔助賬

企業(yè)財(cái)務(wù)工作者要在財(cái)務(wù)記賬軟件中設(shè)置一級(jí)科目“研發(fā)支出”來歸集研發(fā)費(fèi)用，并按照研發(fā)費(fèi)用的范圍設(shè)置二級(jí)科目、三級(jí)科目，每個(gè)研發(fā)費(fèi)用科目都按研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的項(xiàng)目名稱進(jìn)行項(xiàng)目輔助核算。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)設(shè)立的研發(fā)費(fèi)用二級(jí)科目包含員工人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用、委托研發(fā)費(fèi)用以及其他費(fèi)用等。企業(yè)研發(fā)形成的無形資產(chǎn)應(yīng)按不同資產(chǎn)名稱分別入賬，并按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行攤銷。

財(cái)務(wù)工作者在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目的名稱進(jìn)行研發(fā)支出輔助核算，歸集各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生額。高新技術(shù)企業(yè)未設(shè)立專門的研究開發(fā)部門，或者研究開發(fā)部門在承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的同時(shí)承擔(dān)了生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)，應(yīng)運(yùn)用科學(xué)的方法分別核算研究開發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用。某項(xiàng)支出同時(shí)用于多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的，應(yīng)按科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分。研發(fā)項(xiàng)目輔助賬應(yīng)妥善保管，留存?zhèn)洳椤?/p>

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作者培訓(xùn)，準(zhǔn)確劃分費(fèi)用化支出和資本化支出

高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，關(guān)注財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的財(cái)稅新規(guī)，通過參加內(nèi)部、外部組織的各種財(cái)稅培訓(xùn)，提高專業(yè)能力，嚴(yán)格按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定提高核算質(zhì)量。同時(shí)財(cái)務(wù)工作者應(yīng)該牽頭成立研發(fā)項(xiàng)目管理小組，定期召開研發(fā)項(xiàng)目總結(jié)會(huì)議，加強(qiáng)與相關(guān)部門的溝通，收集研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)決議、研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書、研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算、研發(fā)員工名單、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益分析、研發(fā)成果報(bào)告。加強(qiáng)與技術(shù)員工及管理層的溝通，準(zhǔn)確劃分每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用化支出和資本化支出，并準(zhǔn)備資本化支出文檔。研發(fā)項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)時(shí)，滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)將資本化支出轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。在實(shí)際工作中應(yīng)盡可能地準(zhǔn)確判斷每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目資本化的時(shí)點(diǎn)。如果確實(shí)無法區(qū)分，應(yīng)將所有支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

3.研發(fā)費(fèi)用占高新技術(shù)企業(yè)銷售收入總額的比例要達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)

高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)是企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新能力的證明，是企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠的依據(jù)。高新技術(shù)企業(yè)證書的有效期是3年，到期后要重新認(rèn)定，重新認(rèn)定時(shí)企業(yè)近3個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營期不滿3年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算）的研究開發(fā)費(fèi)用總金額占相應(yīng)會(huì)計(jì)年度的銷售收入總額的比例要符合規(guī)定要求。高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者要?jiǎng)討B(tài)跟蹤企業(yè)研發(fā)費(fèi)用指標(biāo)，一旦發(fā)現(xiàn)該指標(biāo)不符合標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要與研究開發(fā)部門溝通，了解原因，推動(dòng)研發(fā)項(xiàng)目順利進(jìn)行。

4.加強(qiáng)研發(fā)成果管理，促進(jìn)研發(fā)成果轉(zhuǎn)化，增加知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量及資產(chǎn)占比

科技創(chuàng)新是高新技術(shù)企業(yè)的生命力，企業(yè)應(yīng)設(shè)置科技創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)研發(fā)員工進(jìn)行科研創(chuàng)新;加強(qiáng)研發(fā)部門的設(shè)備安全管理，建立強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)安全保護(hù)機(jī)制，防止研發(fā)成果被盜用;設(shè)置專門崗位負(fù)責(zé)研發(fā)成果的專利申請(qǐng)、維護(hù)及檔案管理，保護(hù)科研成果。

三、結(jié)語

高新技術(shù)企業(yè)是科技強(qiáng)國的領(lǐng)先力量，是最有機(jī)會(huì)成為世界領(lǐng)先企業(yè)的卓越企業(yè)。有效的研發(fā)費(fèi)用管理和準(zhǔn)確的研發(fā)項(xiàng)目核算有利于高新技術(shù)企業(yè)的健康快速成長，也是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑。因此，企業(yè)應(yīng)建立企業(yè)財(cái)務(wù)工作者培訓(xùn)與選拔機(jī)制、規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理規(guī)則、實(shí)施研發(fā)費(fèi)用全面預(yù)算管理、建立研發(fā)投入績效評(píng)價(jià)體系、加強(qiáng)研發(fā)成果轉(zhuǎn)化，使技術(shù)創(chuàng)新成為企業(yè)的第一競(jìng)爭(zhēng)力。

（作者單位為北京愛奇藝科技有限公司）

參考文獻(xiàn)

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