關(guān)于國有企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的探討

高劍

摘 要 內(nèi)部控制作為現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部管理體系的重要內(nèi)容之一，它具有防范企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、提升資本獲利成效的作用，是當(dāng)前國有企業(yè)在體制改革深化過程中必要的工具手段。但從國有企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀來看，企業(yè)在內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、信息溝通系統(tǒng)搭建以及內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)落地等方面存在一些應(yīng)用缺陷，本文以國有企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀為分析基礎(chǔ)，探討完善內(nèi)部控制管理體系的有效策略。

關(guān)鍵詞 國有企業(yè) 內(nèi)部控制 構(gòu)建策略

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善

夯實(shí)內(nèi)部控制管理環(huán)境基礎(chǔ)是國有企業(yè)開展內(nèi)部控制工作的前提，但從管理層組織架構(gòu)設(shè)置以及內(nèi)部崗位職能界定方面來說，國有企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)建設(shè)方面存在諸多的缺陷因素。首先，雖然當(dāng)前大部分國有企業(yè)在管理形式上已經(jīng)形成現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，但受傳統(tǒng)管理體制的影響，其法人治理結(jié)構(gòu)方面依舊沿用固有的行政體系，不僅沒有建立三方會簽制度，明確企業(yè)議事和決策的流程規(guī)則，也沒有發(fā)揮董事會和監(jiān)事會的監(jiān)管職能，權(quán)力過于集中，不利于企業(yè)的長效發(fā)展。其次，在崗位職能設(shè)置方面，部分國有企業(yè)的內(nèi)部控制工作往往是由財(cái)務(wù)部門牽頭主導(dǎo)的，內(nèi)部控制管理職能也僅局限于資金控制方面，缺乏對業(yè)務(wù)流程的梳理與控制，在實(shí)際操作中也因不相容崗位尚未分離，造成內(nèi)部控制體系權(quán)責(zé)不明，無法順利開展各項(xiàng)控制工作。[1]

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范不到位

受傳統(tǒng)的政府主導(dǎo)型管理模式的影響，國有企業(yè)對政府部門依賴程度較高，自身的市場適應(yīng)能力不足，尤其在風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制缺失的管理環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展存在諸多風(fēng)險(xiǎn)因素。對于國有企業(yè)來說，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是其風(fēng)險(xiǎn)防范的核心內(nèi)容，因而，資金統(tǒng)籌與運(yùn)營關(guān)系到企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動的開展。但目前，一些國有企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評估中往往缺乏對市場環(huán)境的考慮，在籌資與投資環(huán)節(jié)存在短期效益思想，企業(yè)負(fù)債規(guī)模過大，造成資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理。同時(shí)，企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評估定量指標(biāo)選擇層面更為關(guān)注一些顯性指標(biāo)，如銷售利潤、資產(chǎn)負(fù)債率、資金收益率，但對應(yīng)收賬款回收率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、社會貢獻(xiàn)率等隱性指標(biāo)涉及較少，尤其在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制不健全的情況下，很難對企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面把控。[2]

（三）信息孤島現(xiàn)象嚴(yán)重

在國有企業(yè)規(guī)模逐步擴(kuò)張、業(yè)務(wù)涉獵領(lǐng)域逐漸多元化的發(fā)展背景下，建立完善的內(nèi)外部交流體系是提高企業(yè)管理效率和加快信息傳遞的必然舉措。但目前，國有企業(yè)在信息化系統(tǒng)搭建方面投入力度較小，僅建設(shè)了基礎(chǔ)性的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，引用了簡單的財(cái)務(wù)核算輔助軟件等，企業(yè)的信息部門也僅負(fù)責(zé)軟件升級和硬件維護(hù)工作，這使得企業(yè)的信息化建設(shè)程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求。從內(nèi)部溝通機(jī)制層面來說，由于國有企業(yè)內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，管理鏈條較長，在信息孤島現(xiàn)象下，各平行部門之間往往各自為政，信息傳遞效率低下，部門協(xié)調(diào)與配合能力也較差。一些規(guī)模性國有企業(yè)存在多元化業(yè)務(wù)分支機(jī)構(gòu)，由于各分支機(jī)構(gòu)跨區(qū)域設(shè)立，且經(jīng)營內(nèi)容差異性較大，如果企業(yè)內(nèi)缺乏信息共享機(jī)制，不僅會影響企業(yè)的資金管理工作，也不利于各項(xiàng)資源調(diào)配與共享。

（四）內(nèi)部審計(jì)職能沒有落實(shí)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)檢驗(yàn)內(nèi)部控制執(zhí)行成效、防范內(nèi)部貪污徇私問題的科學(xué)手段，但部分國有企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)功能并不重視。一方面，企業(yè)無法保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，審計(jì)部門也往往是從財(cái)務(wù)部門中分離出來的，審計(jì)內(nèi)容局限于會計(jì)信息、財(cái)務(wù)報(bào)告等，事前預(yù)測、事中監(jiān)督環(huán)節(jié)缺失，影響了審計(jì)工作的科學(xué)性。另一方面，監(jiān)事會作為審計(jì)主導(dǎo)部門，其職能發(fā)揮卻往往受制于董事會，造成審計(jì)職能權(quán)限模糊，無法真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況。

二、國有企業(yè)完善內(nèi)部控制管理工作的有效策略

（一）變革企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

首先，國有企業(yè)管理層要增強(qiáng)自身的內(nèi)部控制管理意識，主動推進(jìn)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，并加大內(nèi)部宣傳作用，提升基層人員和執(zhí)行部門對內(nèi)控的認(rèn)知水平，統(tǒng)籌設(shè)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施原則、管理范圍以及基本操作流程等。其次，健全內(nèi)部控制管理機(jī)制，在董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的三方制約關(guān)系下，建立完善的經(jīng)濟(jì)決策機(jī)制，在“三重一大”政策導(dǎo)向下針對重大項(xiàng)目決策、重要干部任免等環(huán)節(jié)制定嚴(yán)格的商議審批流程，增強(qiáng)內(nèi)部決策的科學(xué)性。最后，逐步完善內(nèi)部控制相關(guān)制度，包括會計(jì)核算制度、業(yè)務(wù)流程控制制度、風(fēng)險(xiǎn)防控制度、授權(quán)審批制度、預(yù)算管理制度、固定資產(chǎn)管理制度等，切實(shí)規(guī)范和指導(dǎo)基層人員的工作行為。此外，在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不斷完善的過程中，國有企業(yè)也要注意分離不相容崗位，例如，對費(fèi)用申請、審核、付款等崗位要進(jìn)行分離，并采用關(guān)鍵崗位輪換制、崗位責(zé)任制等加大內(nèi)部控制力度，有效遏制貪污腐敗現(xiàn)象。

（二）實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)防范與管理是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工作，需要國有企業(yè)管理層人員避免傳統(tǒng)的主觀意識判斷，在信息化技術(shù)的支持下建立科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評估管理系統(tǒng)。首先，針對企業(yè)常見的風(fēng)險(xiǎn)種類，如戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)，制定《內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)手冊》，對誘發(fā)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素的不規(guī)范操作行為以及風(fēng)險(xiǎn)防范基本措施等進(jìn)行總結(jié)，要求各級人員要以該手冊內(nèi)容為基礎(chǔ)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識。其次，基于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃及經(jīng)營目標(biāo)，以資金時(shí)間價(jià)值、資金流動速率、業(yè)務(wù)流程規(guī)范、銷售利潤、應(yīng)收賬款回收率、資產(chǎn)負(fù)債率、社會貢獻(xiàn)率等作為風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)內(nèi)容，借助信息化手段建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制;尤其要注意預(yù)算執(zhí)行控制及成本定額管理等環(huán)節(jié)，一旦預(yù)算或成本費(fèi)用超出初始值，系統(tǒng)自動引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，限制相關(guān)操作權(quán)限。最后，國有企業(yè)還可以建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，通過自動對比分析經(jīng)營作業(yè)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向因素，利用反饋程序采集風(fēng)險(xiǎn)防范或應(yīng)對模型，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)處理效率。[3]此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與其他平行機(jī)構(gòu)公司實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)對接，建立定期的風(fēng)險(xiǎn)評估審查機(jī)制，重點(diǎn)評估各平行機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)管理、授權(quán)分工、成本控制等關(guān)鍵點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部管理存在的缺陷問題，保證風(fēng)險(xiǎn)管理工作的全面性。

（三）加大信息化建設(shè)投入

加大信息化建設(shè)能夠提升國有企業(yè)內(nèi)部信息共享效率，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理及業(yè)務(wù)活動過程的監(jiān)督。因此，國有企業(yè)要從資金、資源配置方面入手，實(shí)現(xiàn)與外部軟件系統(tǒng)開發(fā)商之間的緊密合作，基于企業(yè)實(shí)際管理需求研發(fā)多功能管理輔助軟件，拓寬企業(yè)溝通渠道。其次，在企業(yè)內(nèi)部建立業(yè)財(cái)一體化的財(cái)務(wù)共享平臺，在各分支機(jī)構(gòu)之間搭建信息溝通機(jī)制，并將業(yè)務(wù)系統(tǒng)、會計(jì)核算系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等進(jìn)行端口對接，打破企業(yè)跨區(qū)域、跨業(yè)務(wù)等造成的溝通障礙，針對不同業(yè)務(wù)需求建立資源共享渠道，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部各項(xiàng)資源的合理調(diào)配。最后，企業(yè)也要兼顧公司平行部門之間的信息溝通工作，發(fā)揮管理會計(jì)對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的指導(dǎo)作用;同時(shí)，業(yè)務(wù)部門也要及時(shí)向財(cái)務(wù)部門反饋資金費(fèi)用信息，提升會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，也進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)控制質(zhì)量。

（四）健全內(nèi)部審計(jì)評價(jià)工作

首先，國有企業(yè)要確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，基于監(jiān)事會管理機(jī)構(gòu)下設(shè)置直接隸屬的審計(jì)監(jiān)管部門;不僅要負(fù)責(zé)公司內(nèi)部的日常審計(jì)和不定期專項(xiàng)審計(jì)，還要基于財(cái)務(wù)共享信息系統(tǒng)定期對平行機(jī)構(gòu)的經(jīng)營狀況及風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行審計(jì);積極配合國資委等上級部門的監(jiān)督工作，搭建事前預(yù)測、事中監(jiān)督和事后反饋的監(jiān)管體系。其次，企業(yè)也要建立嚴(yán)格的違規(guī)懲罰制度，對于因操作行為失責(zé)給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，要追究責(zé)任到崗位，通過加大人員懲戒力度來實(shí)現(xiàn)對基層人員的控制，有效提高內(nèi)部控制管理效率。

三、結(jié)語

對于國有企業(yè)來說，搭建完善的內(nèi)部控制管理體系是企業(yè)提升內(nèi)部治理水平、有效防范外部風(fēng)險(xiǎn)的基本策略。在這一過程中，企業(yè)要立足于自身在內(nèi)部控制實(shí)踐中存在的不足之處，通過完善管理體系、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范、搭建信息化系統(tǒng)、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能等方式，逐步完善內(nèi)部控制管理體系，促進(jìn)國有企業(yè)長效發(fā)展。

（作者單位為車享汽車俱樂部<上海>有限公司）

參考文獻(xiàn)

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[3] 黃超.關(guān)于如何加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制的思考[J].中國商論，2019（16）.