淺談資源綜合利用企業(yè)的成本核算問題

陳志英

摘 要 隨著我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新階段，國家對生態(tài)環(huán)境的重視程度不斷提升，環(huán)保法律法規(guī)得以完善，由此發(fā)展起來的處理電子元器件制造行業(yè)產(chǎn)生的危險(xiǎn)廢棄物處置企業(yè)也面臨著重要的挑戰(zhàn)。其在我國生態(tài)環(huán)境建設(shè)中起著重要作用，需要促使資源綜合利用企業(yè)，完善、健全其成本核算與監(jiān)管體系，進(jìn)而增強(qiáng)市場競爭能力。本文介紹資源綜合利用成本核算的主要內(nèi)容與現(xiàn)實(shí)意義，分析目前實(shí)踐中存在的主要問題，并提出相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞 資源綜合利用企業(yè) 生態(tài)環(huán)境 成本核算

一、成本核算的概述

（一）成本核算的定義

成本核算主要是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種不同耗費(fèi)，按照相關(guān)的對象進(jìn)行合理的分配和歸集，進(jìn)而準(zhǔn)確合理計(jì)算企業(yè)總體成本與單位成本的會計(jì)處理。成本核算屬于成本管理會計(jì)中的重要組成部分，在企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)都發(fā)揮著重要作用。精確的成本核算可以為經(jīng)營決策者提供可靠的有用信息，提高企業(yè)的透明度，規(guī)范企業(yè)行為，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）資源綜合利用成本核算的主要內(nèi)容

成本核算工作內(nèi)容貫穿于企業(yè)的材料采購環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)、銷售管理環(huán)節(jié)以及生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)等各個(gè)環(huán)節(jié)中，資源綜合利用企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，必須更完整仔細(xì)地做好成本核算工作，完善企業(yè)的成本管控制度。其具體流程包括：第一，審核業(yè)務(wù)報(bào)價(jià)單。每個(gè)客戶的計(jì)價(jià)模式不同，業(yè)務(wù)報(bào)價(jià)單是計(jì)價(jià)基礎(chǔ)信息。第二，取樣分析。根據(jù)不同原材料的特性，均勻取樣，及時(shí)化驗(yàn)分析;如分析值與客戶值相差過大，則需要第三方分析機(jī)構(gòu)委出具分析值，分析值及時(shí)上報(bào)業(yè)務(wù)部門及財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部根據(jù)業(yè)務(wù)部門的報(bào)價(jià)單和分析值計(jì)算原材料成本。第三，原材料日常入庫管理。倉庫部門根據(jù)交貨單辦理入庫手續(xù)，記錄臺賬，編寫每批編號，啟動工藝流程單。第四，生產(chǎn)部門的各工序按批號進(jìn)行生產(chǎn)處理并填寫工藝流程單，產(chǎn)出產(chǎn)成品及時(shí)辦理入庫，入庫單與工藝流程單交至財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門根據(jù)工藝單與分析單逐筆核對每批金屬含量，當(dāng)月發(fā)生工藝單匯總含金屬量等于當(dāng)月投料產(chǎn)出的金屬含量。第五，分配直接人工，根據(jù)工藝特點(diǎn)，分步實(shí)際核算出每道工序的實(shí)際工時(shí)，月末在各工序之間分配。第六，分配制造費(fèi)用。因?yàn)樾袠I(yè)特點(diǎn)，制造費(fèi)用中80%是計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，所以就需要結(jié)合折舊、人工費(fèi)用與制造費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)?。第七，每半成品月末按約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算數(shù)量，半成品成本除原材料外應(yīng)計(jì)算前道工序轉(zhuǎn)入的直接人工、制造費(fèi)用，還需計(jì)算本道工序發(fā)生的直接人工、制造費(fèi)用。還有對其他經(jīng)營管理部門發(fā)生的費(fèi)用當(dāng)期計(jì)入損益。

（三）資源綜合利用企業(yè)加強(qiáng)成本核算的現(xiàn)實(shí)意義

1.有助于提高資源利用效率

良好的成本核算管理有助于提高資源綜合利用效率。資源綜合利用企業(yè)的原材料主要是周邊電子元器件廠產(chǎn)生的工業(yè)危險(xiǎn)廢棄物，不是標(biāo)準(zhǔn)化原材料。有的是廠家的殘次品，有的是廠家生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的有毒液體，有的需要企業(yè)先上廠家安裝簡易回收設(shè)備收集原材料。其計(jì)價(jià)模式無法統(tǒng)一，采購難以按統(tǒng)一操作標(biāo)準(zhǔn)，從采購源頭就需要進(jìn)行成本管控，提高資源的利用效率。

2.有助于降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

國家對生態(tài)文明建設(shè)的重視，對發(fā)展綠色工業(yè)提出的更高要求，給資源綜合利用企業(yè)帶來更大的挑戰(zhàn)。進(jìn)一步規(guī)范回收制度，不怕花錢，把安全環(huán)保放在首位，避免事故發(fā)生就是降低成本，提高收益。

3.有助于提升企業(yè)管理水平

企業(yè)的成本核算是實(shí)現(xiàn)管控目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)。成本核算對企業(yè)提高管理水平有著重要意義，需要引起全體員工的重視和參與，并要求成本核算與企業(yè)計(jì)劃管理、生產(chǎn)管理、質(zhì)量管理、財(cái)務(wù)管理及人事管理等其他各項(xiàng)管理活動進(jìn)行配合與協(xié)調(diào)，共同為增強(qiáng)企業(yè)管理服務(wù)能力提供依據(jù)。

二、資源綜合利用企業(yè)實(shí)施成本核算中存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制管理的不健全

首先，原材料采購入庫不規(guī)范?，F(xiàn)實(shí)中會出現(xiàn)如倉庫管理員未收全部磅單，只記錄重量，甚至出現(xiàn)采購入庫完成后，倉庫管理人員未編制相應(yīng)的入庫單據(jù)。其次，原材料生產(chǎn)領(lǐng)用存在缺陷。現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)過程中由于原材料的特殊性，如是液體狀態(tài)，通過管道直接輸送，難以稱重計(jì)量，生產(chǎn)部門領(lǐng)料未作記錄，每月以月初數(shù)加采購入庫數(shù)減去月末庫存數(shù)來倒軋當(dāng)月原材料領(lǐng)用量。再次，產(chǎn)成品生產(chǎn)及出入庫數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。實(shí)際生產(chǎn)過程中，每日產(chǎn)成品入庫統(tǒng)計(jì)表與財(cái)務(wù)月度產(chǎn)成品收發(fā)存匯總表存在差異，細(xì)查后發(fā)現(xiàn)部分為圖方便，把原材料直接出售，未作材料銷售處理。財(cái)務(wù)只能根據(jù)領(lǐng)料倒軋數(shù)作為生產(chǎn)領(lǐng)用，以經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)推算產(chǎn)成品入庫數(shù)，數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。最后，成本控制執(zhí)行不嚴(yán)格。生產(chǎn)過程中由于各種原因，工藝單從倉庫啟動后，其他各部門未按規(guī)定填寫，或?yàn)閼?yīng)付檢查，最后根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量與分析值計(jì)算處理后計(jì)算半成品步驟的產(chǎn)量。

（二）成本費(fèi)用歸集和分配問題

首先，未按費(fèi)用應(yīng)發(fā)生的時(shí)期歸集，以實(shí)際支付時(shí)直接當(dāng)作當(dāng)期損益。如水電費(fèi)未按實(shí)際抄表數(shù)計(jì)提入賬，直接以相關(guān)水電費(fèi)發(fā)票收到日期入賬，特別在七八月份用水用電高峰期導(dǎo)致利潤不均衡。其次，分配方法不科學(xué)，未考慮實(shí)際生產(chǎn)情況。如對于輔助生產(chǎn)材料的分配問題，直接以處置廢棄物的數(shù)量作為分配比率，會使得含金屬量低的原材料承擔(dān)的輔助生產(chǎn)材料金額高于含金屬量高的原材料所承擔(dān)的輔助生產(chǎn)材料金額，嚴(yán)重脫離實(shí)際，所生產(chǎn)的產(chǎn)成品單位成本不能正確反映實(shí)際成本。

（三）成本核算信息化程度不高

由于資源綜合利用企業(yè)起步較晚，成本核算還是停留在以前的思路。生產(chǎn)管理過程還在使用紙質(zhì)單據(jù)，容易造成漏單，事后補(bǔ)充，核算成本耗時(shí)長，效率低。缺乏科學(xué)的信息化管理手段，帶來的是資源綜合利用企業(yè)成本核算的盲目性，難以確保成本核算所需信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、全面性。

（四）人員綜合素質(zhì)有待提升

企業(yè)的業(yè)務(wù)流程是線形的，如果數(shù)據(jù)質(zhì)量較差，會使財(cái)務(wù)人員無法開展工作。資源綜合利用企業(yè)是廢舊資源的再生利用，工作環(huán)境差，工作中還有作為輔助生產(chǎn)物料的劇毒危險(xiǎn)化學(xué)品，危險(xiǎn)系數(shù)高，大多數(shù)人都不愿到這里來工作。資源綜合利用企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)只能降低招式的標(biāo)準(zhǔn)，這樣就會導(dǎo)致企業(yè)缺乏高水平的工作人員，成本核算工作的綜合能力達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)。資源綜合利用企業(yè)也對其核算人員缺乏系統(tǒng)的、全面的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從而影響數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，因此迫切需要提高人員的綜合素質(zhì)。

三、資源綜合利用企業(yè)優(yōu)化成本核算的對策建議

（一）健全內(nèi)部控制制度

首先，規(guī)范原材料采購入庫。采購部門應(yīng)完整地記錄原材料入庫信息，相關(guān)文檔應(yīng)被完整保留，文檔記錄與實(shí)務(wù)相符，財(cái)務(wù)部門根據(jù)采購信息完整記錄原材料的入庫，賬務(wù)與實(shí)務(wù)相符。

其次，規(guī)范原材料生產(chǎn)領(lǐng)用。倉庫管理部門應(yīng)當(dāng)完整地記錄原材料的領(lǐng)用及耗用情況，相關(guān)文檔應(yīng)完整保留。財(cái)務(wù)部門根據(jù)倉庫管理部門信息，完整地記錄原材料耗用情況，財(cái)務(wù)賬簿記錄真實(shí)反映生產(chǎn)狀況。

再次，產(chǎn)成品生產(chǎn)及出入庫。倉庫應(yīng)完整地記錄產(chǎn)成品的入庫及出庫情況，按批次編輯生產(chǎn)入庫批號，按生產(chǎn)批號辦理出庫，保證實(shí)務(wù)與賬務(wù)相符，財(cái)務(wù)開票信息與實(shí)物出庫信息相符，收款信息與銷售信息相符。最后，建立從原材料入庫到產(chǎn)品完工出庫完整流程中的物料平衡體系制度，即所含金屬量不變。原材料入庫后按批次管理，報(bào)化驗(yàn)部門及時(shí)取樣分析含量，計(jì)算每批金屬含量制定每批工藝單。工藝單緊跟生成半成品和產(chǎn)成品，同時(shí)分析半成品金屬含量及產(chǎn)成品金屬含量，在工藝單詳細(xì)記錄。工藝單最后流轉(zhuǎn)至財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門根據(jù)工藝單計(jì)算物料平衡表，與生產(chǎn)收發(fā)存匯總表核對分析。

（二）選取合理、有效的成本核算方法

作為5G時(shí)代新型科技發(fā)展產(chǎn)業(yè)的后續(xù)保障企業(yè)，資源綜合利用企業(yè)也隨著上游企業(yè)的變化而變化，生產(chǎn)工藝的更新、作為原材料的危險(xiǎn)廢棄物日趨復(fù)雜化，因此，成本核算要運(yùn)用更嚴(yán)格、細(xì)致的科學(xué)手段進(jìn)行核算。合理的歸集和分配成本的方法，對資源綜合利用企業(yè)的運(yùn)行和成長有著至關(guān)重要的作用，對所有成本項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測、記錄與分析。首先，由于行業(yè)比較特殊，產(chǎn)成品中的直接材料不能簡單地加權(quán)平均分配到各產(chǎn)成品中，而應(yīng)該考慮收入與成本配比原則，按每種產(chǎn)成品中所含金屬量的比率分?jǐn)?。輔助材料也從實(shí)際出發(fā)，就不能參照原材料的分?jǐn)偡椒?，因處理每噸的原材料所耗的輔助材料相同，應(yīng)按單位產(chǎn)成品所耗用原材料的數(shù)量來進(jìn)行分配。其次，對于直接人工也從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)生產(chǎn)部門對每種產(chǎn)成品的實(shí)際工時(shí)分?jǐn)?對其他共同發(fā)生的制造費(fèi)用也是從收入與成本配比原則，按每種產(chǎn)成品所占原材料的比率分?jǐn)偂?/p>

（三）提高會計(jì)核算信息化水平

改變不合理的成本核算方法，從每批產(chǎn)品的周期著手，從源頭進(jìn)行成本管控。采用現(xiàn)代化的信息技術(shù)，采取有針對性的核算方法，利用目前互聯(lián)網(wǎng)、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，對成本核算不斷地進(jìn)行創(chuàng)新和改革，創(chuàng)造出一套適合本企業(yè)的成本核算方法，對成本進(jìn)行合理管控?？茖W(xué)的管理手段要滲透到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，每天發(fā)生的料、工、費(fèi)通過信息化技術(shù)即時(shí)處理，實(shí)時(shí)對成本進(jìn)行計(jì)算，即時(shí)核算出每天的成本耗用情況，從而真正做到有效降低成本。

（四）提高人員綜合素質(zhì)

定期組織培訓(xùn)，增強(qiáng)專業(yè)能力，結(jié)合信息系統(tǒng)的使用，對于居于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)前端的人員也需要加強(qiáng)培訓(xùn)，增強(qiáng)其業(yè)務(wù)能力。因?yàn)槿藛T的教育背景和就業(yè)背景都各不相同，所以建立初期的員工專業(yè)培訓(xùn)是非常必要的。成本核算工作非常繁雜，為了企業(yè)成本核算的順利開展，企業(yè)必須充分重視員工綜合專業(yè)能力和素質(zhì)的提升，企業(yè)可以利用信息化的技術(shù)對員工進(jìn)行培訓(xùn)。信息系統(tǒng)不僅需要員工學(xué)會使用電腦及各類財(cái)務(wù)軟件，而且還需要員工熟練掌握二維碼系統(tǒng)等前端數(shù)據(jù)生成的程序。

總之，隨著我國的社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，資源綜合利用企業(yè)發(fā)展迅速。從各類廢危險(xiǎn)棄物中提煉有色金屬即有效地節(jié)約利用資源，既能變廢為寶，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，又可以創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，體現(xiàn)“資源有限，循環(huán)無限”在促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的同時(shí)，真正實(shí)現(xiàn)綠水青山的國家戰(zhàn)略目標(biāo)。

（作者單位為光大環(huán)保<蘇州>固廢處置有限公司）

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