新稅率調整下建筑企業(yè)稅負困局及籌劃

廖丹丹

【摘 要】 2019年全國兩會政府工作報告提出進一步深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)16%的稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)10%的稅率降至9%，實現(xiàn)全行業(yè)減稅降費。此次新政策是非均衡稅率下降，建筑企業(yè)下降1%，而成本結構中高稅率成本進項抵扣稅率下降3%。文章通過對建筑項目在新舊政策下的成本結構、稅負變化進行樣本對比，多角度解析新稅率政策下建筑企業(yè)稅負管理困局，并針對困局提出新的稅務籌劃思路，以促進建筑企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

【關鍵詞】 增值稅改革; 建筑企業(yè); 稅務籌劃

【中圖分類號】 F812.42 ?【文獻標識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2020）02-0071-04

引 言

當前，我國受國際環(huán)境變化及國內結構調整陣痛等因素影響，經(jīng)濟運行穩(wěn)中有變、變中有憂，經(jīng)濟面臨下行壓力，尤其制造企業(yè)受東南亞低廉人力資本沖擊、國際貿易戰(zhàn)等多方因素影響，一直處于低迷狀態(tài)。我國2019年兩會政府工作報告提出，要進一步深化增值稅改革，以財政杠桿釋放經(jīng)濟潛力，通過對生產(chǎn)、生活性服務業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，繼續(xù)向推進稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進，以實現(xiàn)“減稅降費”，將制造業(yè)等行業(yè)16%的稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)10%的稅率降至9%[ 1 ]，確保主要行業(yè)稅負明顯降低。

此次降稅率幅度之大，無疑是我國近20年來稅改帶來的最大紅利。按上海財經(jīng)大學教授胡怡建測算，在近2萬億元減稅降費中，由增值稅稅率降低帶來的減稅約有8 000億元[ 2 ]，多數(shù)行業(yè)會實現(xiàn)結構性減稅。此次改革相對2017年行業(yè)之間等比降稅率，是非等比減稅，建筑企業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈繁多復雜，稅負管理必將受到新一輪考驗。

一、新降稅率政策帶來的建筑企業(yè)稅負管理困局

（一）“營改增”帶來的建筑企業(yè)進項成本結構改變

2016年5月1日“營改增”是我國近20年稅制改革最大刀闊斧、最具前瞻性的改革。通過將全行業(yè)納入同一稅制，打通了第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，購置不動產(chǎn)、購買服務等任何一個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)都實現(xiàn)了進項可抵扣[ 3 ]。“營改增”以全行業(yè)的關聯(lián)性直接激發(fā)了全市場的活力，提高了市場資源配置效率。

作為抵扣鏈最為復雜的“營改增”納稅人，受原營業(yè)稅體制不需要進項抵扣的慣性思維及市場供應商結構影響，建筑企業(yè)除鋼材、水泥部分成本外，其他進項成本結構多選擇增值稅率為3%的材料供應商，以實現(xiàn)采購成本降低，提高項目毛利。所以改革初期建筑企業(yè)因進項抵扣率較低，稅負一度攀升。調整進項成本結構，成為解決稅負的關鍵。

以A建筑企業(yè)集團為例，通過結合成本控制，采取進項成本結構調整策略，如對材料供應商進行選擇，由小規(guī)模納稅人更換為一般納稅人，以提高進項抵扣率;對成本發(fā)票進行控制，從普通發(fā)票更換為專用發(fā)票，以增加可抵扣金額等，將進項成本結構占比從營業(yè)稅狀態(tài)下的25%左右提高至50%左右。為此該企業(yè)一般計稅項目稅負率從2016年的2.74%逐年下降至2018年的2.01%，相比營業(yè)稅體制下應繳納營業(yè)稅，僅增值稅節(jié)約稅金1.39億元（如表1）。

經(jīng)過兩年的政策磨合及建筑材料市場整合，整個建筑行業(yè)高稅率進項抵扣成本占比普遍提高，減稅降負稅收紅利惠及整個行業(yè)。

（二）非等比減稅政策帶來的建筑企業(yè)稅負上升

2016年5月1日“營改增”至今，國家增值稅稅率經(jīng)歷了三次大規(guī)模變化：（1）2017年7月1日起減并稅率，由原來6%、11%、13%、17%，取消13%，并入11%;（2）2018年4月1日降低稅率，由原來的11%、17%分別降低到10%、16%;（3）2019年4月1日，由原來的10%、16%分別降低到9%、13%。

第一次簡并稅率，因13%檔稅率主要為農(nóng)副產(chǎn)品、天然氣體等，對建筑企業(yè)成本結構影響極少，幾乎不影響建筑企業(yè)稅負;第二次為同比降稅，因進項、銷項同比例下降，建筑企業(yè)也實現(xiàn)了結構性降稅;第三次即此次降稅率為非同比例，銷項稅率只下降1%，進項稅率下降3%，在成本結構不變的情況下，直接帶來進銷降幅不匹配的稅負不降反升。

1.案例一

以A建筑企業(yè)集團一個億元項目進行樣本分析，假設收入、成本不變，進行稅負分析。

從表2可見，該項目在保持1.016671億元造價、成本0.89億元采購價及成本結構不變的情況下，受稅率影響，項目銷項稅額從原來的924.25萬元下降至839.45萬元，減少84.79萬元。但同時因進項抵扣稅率下降（成本結構中受稅率16%下降至13%影響的成本占比為43.03%，10%下降至9%影響的成本占比為9.24%），可抵扣進項稅合計從原來的729.87萬元下降至635.21萬元，減少94.67萬元。進銷抵扣后，應交增值稅204.25萬元，相比原稅率政策增加9.87萬元，稅負率從原來的2.1%上升到2.19%，稅負增長4.28%。成本結構中受稅率影響成本占比越多，稅負同向增長越大。

2.案例二

受政策及現(xiàn)行投標預結算方法影響，業(yè)主會對建筑企業(yè)進行稅金結算調整，減少結算價。為彌補損失，建筑企業(yè)常規(guī)籌劃方式也會對供應商進行價格調整，在此假設下再進行稅負分析。

從表3可見，調減結算造價至10 074.29萬元，成本總價調減至8 808.22萬元，該項目銷項稅額減少到831.82萬元，下降92.42萬元。但成本總價同時下降，導致可抵扣進項稅也減少到623.17萬元，進項抵扣損失106.7萬元，應交增值稅為208.65萬元，相比原稅率政策增加14.28萬元，稅負率上升到2.26%，稅負增長7.62%。

3.案例三

假設從量本利角度進行籌劃，企業(yè)頂住了業(yè)主調價壓力，確保結算價10 166.71萬元不變，又同時調減供應商采購價，成本總價減少到8 808.22萬元的情況下進行稅負分析。

從表4可見，該項目銷項稅額下降至839.45萬元，但可抵扣進項稅也減少到623.17萬元，應交增值稅為216.28萬元，稅負率增長至2.32%，稅負增長10.48%，是增幅最大的一種情況。

從三個案例可見，建筑企業(yè)在現(xiàn)行管理模式下，無論采用何種籌劃方式，都要面臨結構性稅負上漲的困局。

二、新稅率下建筑企業(yè)稅務籌劃

（一）打破原有籌劃慣性思維，做好經(jīng)濟效益主導下的稅務籌劃

面對此次結構性稅負問題，建筑企業(yè)陷入稅負上漲困局的同時，也陷入經(jīng)營決策困境。此時稅務籌劃應統(tǒng)籌建筑企業(yè)毛利，以公司經(jīng)營現(xiàn)金凈現(xiàn)流作為籌劃新目標（為簡化論述，本文經(jīng)營現(xiàn)金凈現(xiàn)流僅減除成本、增值稅開支，不考慮其他不受影響的稅費），打破僅以稅金為著眼點的稅收籌劃思維，指導經(jīng)營決策。

現(xiàn)對上述三個案例進行現(xiàn)金凈流量分析。

從表5數(shù)據(jù)對比可見，案例一，結算價、成本價都不變，即什么都不干，稅負最低，但相比政策改變前，現(xiàn)金凈流量減少9.87萬元，收益下降;案例二，結算價、成本價都降低，相比政策改變前，現(xiàn)金凈流量不變，相比案例一，稅負雖高一些，但減少了9.87萬元的虧損;案例三，結算價不調，成本價降低，稅負雖然是三個案例中最高，但比政策改變前，現(xiàn)金凈流量增加了84.79萬元。

稅率新政策下的籌劃，如果只局限于稅負量化標準，往往會進入決策盲點甚至誤區(qū)，應結合現(xiàn)金凈流量作為籌劃目標，打破思維慣性的同時，指導經(jīng)營決策，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

（二）進一步優(yōu)化建筑企業(yè)進項成本結構

在項目經(jīng)濟效益籌劃基礎上，要實現(xiàn)稅負下降的關鍵還在于提高高稅率進項抵扣成本占比，進一步優(yōu)化進項成本結構。最直接的方式就是將高進項抵扣稅率材料從低進項抵扣稅率的分包工程拆解出來，以提高進項抵扣額。如建筑企業(yè)通常會進行勞務分包，勞務公司一般會以清包工選擇簡易計稅，進項抵扣稅率3%。而實務中，建筑企業(yè)可以將勞務分包中輔料、安全材料、工具材料的成本開支，從3%的勞務分包中剝離，以高進項抵扣稅率替代低進項抵扣稅率，增加高抵扣稅率的占比，以實現(xiàn)稅負下降。

（三）推進建筑企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構性創(chuàng)新升級

此次稅改建筑企業(yè)稅負上升除了政策方面原因，還有一個重要影響因素為現(xiàn)行建筑企業(yè)生產(chǎn)模式下的進項成本結構。若只做進項成本結構優(yōu)化，會收效甚微。建筑企業(yè)應利用新科技、新技術去替代老方法、舊技術，進行生產(chǎn)方式改革創(chuàng)新，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)性結構升級，才談得上走出稅負困局。

如裝配式建筑、鋁模板、全封閉式爬架的應用，會改變建筑企業(yè)成本結構，在提高建筑質量、提升企業(yè)效率、減少環(huán)境污染的同時，也給建筑業(yè)帶來了更多更高的進項抵扣額，在企業(yè)所得稅方面也有稅收優(yōu)惠政策，是一個多盈利面的籌劃。

三、建議國家層面加強政策扶持

經(jīng)過論證分析，此次導致建筑企業(yè)稅負增長的主要原因是稅率降幅不均衡，且對前期稅負管理得較好的企業(yè)，如案例中16%進項稅率成本占比43.03%，舊稅率下可使稅負率下降至2.1%，但政策調整后出現(xiàn)了稅負上漲，減少了稅務管理帶來的稅收紅利。而前期進項管理不好的項目，假設16%進項稅率占比下降至34.15%，原稅負率就變成了3.1%，政策改變，反而稅負下降到3%，出現(xiàn)“劣幣驅逐良幣”現(xiàn)象，甚至會出現(xiàn)經(jīng)營管理行為的誤導。

建筑企業(yè)作為傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，市場競爭激烈，產(chǎn)量大利潤薄，卻能為社會提供大量的就業(yè)崗位。為使建筑行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)全行業(yè)的減稅降費，建議國家層面加強對建筑行業(yè)的政策扶持，如進一步優(yōu)化建筑企業(yè)稅率，用政策提高建筑企業(yè)進項抵扣稅率，降低建筑企業(yè)社保費用等。

四、結論

此次調整稅率，是我國深化增值稅改革的又一重大舉措，通過降低增值稅稅率，深化供給側結構性改革，振興實體經(jīng)濟。建筑企業(yè)既遇到結構性稅負上升的困局，也有改革創(chuàng)新的機遇。從長遠來看，做好技術性改革創(chuàng)新的建筑企業(yè)，不僅會享受到更多稅收紅利，也在未來的市場中增強競爭力。

【參考文獻】

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[3] 郭勇，尚曉睿.山東稅務：營改增助力小微企業(yè)輕“稅”前行[EB/OL].http：//dzxf.dzwww.com/ ttxw/ 201812/

t20181209 _ 18159605. htm，2018-12-09.