醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)存在的問題及對策研究

劉寶江

摘要：新醫(yī)改下，為了滿足建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的需要，管理會(huì)計(jì)被逐漸應(yīng)用于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，對醫(yī)院財(cái)報(bào)分析、預(yù)算管理、成本控制、改善業(yè)財(cái)融合管理等方面都起到了積極作用。管理層正在從重視業(yè)務(wù)總量向重視業(yè)務(wù)質(zhì)量的方向轉(zhuǎn)變，并注重管理會(huì)計(jì)職能的有效發(fā)揮。文章通過對醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)存在的一些問題進(jìn)行分析并提出針對性對策建議，以期不斷提高醫(yī)院的管理水平更好地提供公共服務(wù)。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;管理會(huì)計(jì);對策

一、醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的重要性

管理會(huì)計(jì)又稱“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”是指以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動(dòng)為對象，主要是為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。對醫(yī)院而言，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)就是以醫(yī)院未來可持續(xù)發(fā)展為根本目標(biāo)，通過對前期的會(huì)計(jì)報(bào)表等財(cái)務(wù)資料進(jìn)行充分分析和研究，得出與決策相關(guān)的結(jié)論，為醫(yī)院的管理者制定出有效的合理方案。因此，醫(yī)院管理者只有充分了解管理會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)管理中的作用，才能發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的價(jià)值，促進(jìn)醫(yī)院的良性發(fā)展。醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，可以對醫(yī)療活動(dòng)的過程進(jìn)行事前、事中、事后控制，實(shí)行成本核算的精細(xì)化管理，從預(yù)算管理、人力資源、診療成本、行政管理費(fèi)用等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行醫(yī)院全成本核算;可以加強(qiáng)預(yù)算管理和財(cái)務(wù)分析，從而滿足建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的要求;可以不斷地從工作中發(fā)現(xiàn)問題，分析和解決問題，并做出合理又科學(xué)的決策，來調(diào)動(dòng)全體員工的積極性和主觀能動(dòng)性。管理會(huì)計(jì)不僅參與醫(yī)院的過程管理，也注重管理行為發(fā)生的結(jié)果。因此，醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，不僅是對醫(yī)療過程的管理，也是對全體員工的良好管理。

二、醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)存在的主要問題

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告反映的信息不全面

公立醫(yī)院是事業(yè)單位，作為民生行業(yè)，雖有收支平衡的經(jīng)濟(jì)壓力，但社會(huì)責(zé)任性，政府特殊管控，多元績效評(píng)價(jià)等特點(diǎn)突出，這就使得承載了商業(yè)屬性的會(huì)計(jì)信息在醫(yī)院管理者關(guān)注的各類信息中處于從屬和次要地位。目前通用的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是基于工業(yè)時(shí)代價(jià)值創(chuàng)造的要求和邏輯量身定制的。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，尤其是屬于技術(shù)密集型醫(yī)院，知識(shí)資本、業(yè)務(wù)模式、信息化水平、組織文化等反映醫(yī)院核心競爭力的因素沒有被納入到會(huì)計(jì)要素設(shè)計(jì)中來，會(huì)計(jì)報(bào)告信息不全面，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員編制的分析財(cái)務(wù)報(bào)告，無法滿足醫(yī)院管理者的決策需要，導(dǎo)致一些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)不夠重視財(cái)務(wù)人員，影響了管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院的發(fā)展。同時(shí)，醫(yī)院業(yè)務(wù)復(fù)雜，協(xié)同多，流程個(gè)性化的服務(wù)行業(yè)，要素流轉(zhuǎn)和產(chǎn)出等環(huán)節(jié)難以及時(shí)、準(zhǔn)確記錄，會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。會(huì)計(jì)信息更多的是反映歷史和過去，在預(yù)測未來方面作為不大。

（二）醫(yī)院運(yùn)營管理模式只看結(jié)果不看過程

在精細(xì)化管理模式下，大家會(huì)習(xí)慣用數(shù)據(jù)來說話，醫(yī)院管理者最關(guān)注的是收支平衡，會(huì)計(jì)報(bào)告作為運(yùn)營的結(jié)果和管理的證據(jù)，受到的關(guān)注程度會(huì)比較高;在粗放管理模式下，更多時(shí)候是靠感覺來辦事，這也是目前公立醫(yī)院“重技術(shù)輕運(yùn)營”，“重投入輕管理”等現(xiàn)象普遍存在的原因所在。目前，公立醫(yī)院經(jīng)營業(yè)務(wù)普遍不錯(cuò)，很少有人對未來過多謀劃。由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和普通醫(yī)護(hù)人員很少關(guān)注運(yùn)營過程，很少進(jìn)行事前、事中、事后控制，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院的應(yīng)用程度不高，即使有些醫(yī)院引入了管理會(huì)計(jì)，但沒有真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（三）醫(yī)院管理財(cái)務(wù)知識(shí)缺乏

報(bào)告閱讀者大部分沒有財(cái)務(wù)專業(yè)背景，有些醫(yī)院上級(jí)主管部門領(lǐng)導(dǎo)或醫(yī)院的管理者并非財(cái)務(wù)出身，不清楚會(huì)計(jì)信息和日常決策、業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)系，不了解“資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率”等等的指標(biāo)、數(shù)據(jù)與醫(yī)院日常經(jīng)營管理的關(guān)系，但是，目前大部分醫(yī)院管理者是業(yè)務(wù)專家出身，醫(yī)院缺少即懂醫(yī)學(xué)又懂管理和財(cái)務(wù)知識(shí)的管理者。

（四）沒有實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合

醫(yī)院通常存在戰(zhàn)略定位不清晰、預(yù)算編制執(zhí)行不到位、投融資缺乏科學(xué)論證、成本控制和成本規(guī)劃缺乏先進(jìn)意識(shí)及差異分析不力、內(nèi)控體系建設(shè)不健全和內(nèi)控有效性低下等問題。缺乏真正的業(yè)財(cái)融合，限制了管理會(huì)計(jì)對于優(yōu)化醫(yī)院日常管理和決策作用的有效發(fā)揮。

三、完善管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院應(yīng)用中的對策建議

（一）提升財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的覆蓋面

分析財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)不僅要寫“數(shù)”而且還得寫“事”。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是醫(yī)院運(yùn)營的結(jié)果，是業(yè)務(wù)活動(dòng)疊加形成的，如果只有結(jié)果數(shù)據(jù)（是什么）沒有運(yùn)營活動(dòng)的“原因”分析（為什么），閱讀者看了之后，就不容易得出措施的改進(jìn)（怎么做）。如果會(huì)計(jì)信息不能和閱讀者的管理工作、崗位職責(zé)緊密關(guān)聯(lián)，無法給出精準(zhǔn)的提示，閱讀者關(guān)注度自然不高。因此，分析賬務(wù)報(bào)告的內(nèi)容要全面。分析財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)和邏輯要“以管理者為本”。財(cái)務(wù)分析往往按照會(huì)計(jì)人習(xí)以為常的邏輯展開的，從資產(chǎn)負(fù)債表開始，然后收支表，現(xiàn)金流量表，關(guān)鍵指標(biāo)分析等在注意力如此稀缺的時(shí)代，不是關(guān)鍵信息優(yōu)先，然后順藤摸瓜遞進(jìn)展開，而是一大堆信息平面展示的，會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者感覺眼花繚亂，不符合重要性原則。只有把枯燥的數(shù)字集、文字集轉(zhuǎn)換成因果關(guān)系的生動(dòng)故事，才能讓管理者沒有障礙的讀下去。同時(shí)，分析報(bào)告表現(xiàn)形式也要直觀、生動(dòng)，要有可視性可以在分析財(cái)報(bào)時(shí)插入圖形，讓信息更直觀，更直接，更生動(dòng)，要有沖擊力。使管理者更容易消化吸收，更好地指導(dǎo)醫(yī)院的經(jīng)營管理。

（二）強(qiáng)化過程控制

醫(yī)院運(yùn)營必須堅(jiān)持以社會(huì)效益為最重要的標(biāo)準(zhǔn)，要合理控制成本和經(jīng)濟(jì)運(yùn)營，杜絕片面追求醫(yī)院自身經(jīng)濟(jì)效益，要以較低成本獲得更高的質(zhì)量，達(dá)到療效好，療程短，成本低，滿意度高的目的，否則醫(yī)療質(zhì)量必然會(huì)全面下滑。從這個(gè)意義上講，醫(yī)院管理水平是影響醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的根本問題。醫(yī)院要提高競爭力，提高效率，謀求發(fā)展，必須進(jìn)行成本核算，注重醫(yī)院和科室經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的總體狀況和方向，對投資數(shù)量和投資效益進(jìn)行綜合分析。在醫(yī)療過程中，要合理檢查，合理治療，合理用藥，合理收費(fèi)，醫(yī)務(wù)人員要更加自覺地執(zhí)行相關(guān)的規(guī)章制度，有效地控制醫(yī)院的各項(xiàng)成本。

（三）提升領(lǐng)導(dǎo)層對于管理會(huì)計(jì)的重視程度

醫(yī)院依靠管理會(huì)計(jì)等信息工具做出正確的決策，運(yùn)用合理的、有效的手段找準(zhǔn)醫(yī)院經(jīng)營的定位，科學(xué)使用有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，謀求社會(huì)效益最大化，經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層要重視對管理會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，對現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員要多開展些業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓他們掌握更多的管理學(xué)、分析學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)的知識(shí)，使管理會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)顯著提高。必要時(shí)，還可以實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，來調(diào)動(dòng)管理會(huì)計(jì)人員的積極性，充分發(fā)揮他們的聰明才智，為醫(yī)院的生存發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

（四）推進(jìn)業(yè)財(cái)融合

醫(yī)院是我國民生事業(yè)重要組成部分。然而，由于其自身管理方面的不足，使他們不能很好發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，并且還存在著諸多的問題，財(cái)務(wù)人員急需轉(zhuǎn)型，要大力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，充分進(jìn)行業(yè)財(cái)融合，為醫(yī)院發(fā)展創(chuàng)造更大價(jià)值。將業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融合一體，建議采取以下應(yīng)對策略。

1. 加強(qiáng)收入和成本控制。根據(jù)實(shí)際情況合理調(diào)整收支結(jié)構(gòu)，充分利用經(jīng)營杠桿效應(yīng)，加快床位的周轉(zhuǎn)率，縮短病人的實(shí)際住院日，提高設(shè)備的利用率。提高資產(chǎn)利用效率，發(fā)揮資產(chǎn)效能。管理會(huì)計(jì)要加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，將固定資產(chǎn)納入成本核算范圍，對固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊，使固定資產(chǎn)的價(jià)值得到補(bǔ)償，對固定資產(chǎn)核算采取精細(xì)化管理，醫(yī)院可利用管理會(huì)計(jì)對固定資產(chǎn)進(jìn)行模擬配置，合理確定各科室的分配情況，固定資產(chǎn)的維修、更新要做好計(jì)劃安排，定期檢查醫(yī)療設(shè)備的使用狀態(tài)，發(fā)現(xiàn)有故障等不良狀況的醫(yī)用設(shè)備，要及時(shí)更新和維修，計(jì)算和分析固定資產(chǎn)利用率，以合理利用醫(yī)療資源，提高科室對固定資產(chǎn)管理的重視，發(fā)揮固定資產(chǎn)效能。

2. 嚴(yán)格實(shí)行預(yù)算管理，對醫(yī)院實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化成本控制。預(yù)算對成本控制起關(guān)鍵性作用，醫(yī)院全體職工應(yīng)提高成本控制觀念，理解好成本核算的內(nèi)容，對各科室領(lǐng)用的衛(wèi)生材料和低值易耗品要納入醫(yī)院的預(yù)算管理，通過管理會(huì)計(jì)的預(yù)算，確定出各期的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，將各科的實(shí)際數(shù)值與預(yù)算指標(biāo)值進(jìn)行比較，超出部分計(jì)入科室成本，節(jié)約部分納入科室的績效管理，用于獎(jiǎng)勵(lì)。醫(yī)院要采用綜合的預(yù)算編制方式，建立預(yù)算管理制度，將收入和支出納入預(yù)算管理，定期對收入、支出發(fā)生情況分析，在運(yùn)營過程中進(jìn)行監(jiān)督，如發(fā)現(xiàn)存在的問題，查明原因并采取措施及時(shí)應(yīng)對。

3. 要做好人力成本預(yù)算。防止人力資源成本的浪費(fèi)，對職工薪酬、進(jìn)修費(fèi)實(shí)施管控，對臨床科室的業(yè)務(wù)量做出分析;完善醫(yī)用材料采購成本，提高采購效率，規(guī)范采購流程，把好供應(yīng)商資質(zhì)關(guān)，為醫(yī)院提供質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的衛(wèi)生材料。

四、結(jié)論

醫(yī)院管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院成本管理中的作用不斷增強(qiáng)。在運(yùn)營過程中將成本分析與運(yùn)營管理相結(jié)合，提高了醫(yī)院運(yùn)營效益，使醫(yī)院成本控制更加合理化、科學(xué)化。醫(yī)院要通過有效的業(yè)財(cái)融合，業(yè)財(cái)一體化，在各方面形成協(xié)同、合力，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，更好地為醫(yī)院創(chuàng)造價(jià)值。

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（作者單位：遼源市東豐縣中醫(yī)院）