試析制造業(yè)企業(yè)的成本核算與管控

王健

摘要：隨著時(shí)代信息的發(fā)展，各種大數(shù)據(jù)的分析，成本的透明性越來(lái)越高，對(duì)于廣大的制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，想要在大數(shù)據(jù)的浪潮中迎難而上，就需要在成本核算與管控中不斷優(yōu)化與降低成本，才能在激勵(lì)的競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)。成本管理是任何制造型企業(yè)都無(wú)法回避的問(wèn)題，它決定著制造型企業(yè)生存的命脈。文章首先從制造業(yè)企業(yè)成本核算與管控的內(nèi)涵進(jìn)行闡述。然后分析了目前制造業(yè)企業(yè)在成本核算與管控中的現(xiàn)狀與不足，最后為改進(jìn)制造業(yè)企業(yè)存在的現(xiàn)狀，在精確成本核算與加強(qiáng)成本管控方面提出了改善措施。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè);成本核算;成本管控

成本管理是任何制造型企業(yè)都無(wú)法回避的問(wèn)題，它決定著制造型企業(yè)生存的命脈。制造業(yè)企業(yè)不僅要解決產(chǎn)品生產(chǎn)制造，更要關(guān)注制造過(guò)程成本，只有在制造過(guò)程中控制成本，提高生產(chǎn)效率，塑造行之有效的生產(chǎn)管理流程，加強(qiáng)企業(yè)的軟實(shí)力，才能在這個(gè)信息爆炸的時(shí)代做出快速反應(yīng)，以滿足人們?nèi)找嬖黾拥膫€(gè)性化需求，從而謀求長(zhǎng)久生存之道，打造烙有中國(guó)制造之印的企業(yè)“品牌”。

一、制造業(yè)企業(yè)成本核算與管控的內(nèi)涵

制造業(yè)企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中扮演著重要的角色，伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)程度的不斷提高，制造業(yè)企業(yè)不僅能夠擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)，增加財(cái)政收入，同時(shí)也是建立健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)期需要。

（一）制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)涵

制造業(yè)企業(yè)是具有法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，制造業(yè)企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)組織，必須追求經(jīng)濟(jì)效益并獲取盈利，盈利是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得成果的體現(xiàn)，也是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。

（二）制造業(yè)企業(yè)成本核算的內(nèi)涵

制造業(yè)企業(yè)成本核算是指將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算總成本和單位成本。成本核算通常以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以貨幣為計(jì)算單位。成本核算是成本管理的重要組成部分，對(duì)于企業(yè)的成本預(yù)測(cè)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策等有著直接影響。它通常包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用三大要素。

（三）制造業(yè)企業(yè)成本管控的內(nèi)涵

制造業(yè)企業(yè)成本管控是指企業(yè)通過(guò)制訂成本控制制度，依照企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，合理使用企業(yè)資源，以達(dá)到控制成本目標(biāo)為目的內(nèi)部控制方法。它是企業(yè)成本管理的一部分，成本管控水平的高低決定產(chǎn)品成本高低，是企業(yè)能否長(zhǎng)久生存的法則，強(qiáng)調(diào)預(yù)先控制和過(guò)程控制。通常包括標(biāo)準(zhǔn)定額的控制、實(shí)際數(shù)據(jù)的監(jiān)控、成本激勵(lì)政策執(zhí)行效果反饋。

二、制造業(yè)企業(yè)成本核算與管控中存在的問(wèn)題

成本核算與管控是成本管理中的重要基礎(chǔ)工作，目前在大多數(shù)的企業(yè)中，重點(diǎn)是對(duì)產(chǎn)品制造過(guò)程中的成本進(jìn)行核算與管控，涉及直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，存在的主要問(wèn)題有下幾方面。

（一）成本核算不精確

1. 直接材料核算問(wèn)題

直接材料核算普遍存在兩個(gè)方面的問(wèn)題。一方面制訂直接材料消耗定額的人員素質(zhì)參差不齊，核算定額不精確，經(jīng)常修訂材料清單標(biāo)準(zhǔn)，使標(biāo)準(zhǔn)不標(biāo)準(zhǔn)，讓相關(guān)部門在評(píng)價(jià)績(jī)效時(shí)捉襟見肘。另一方面實(shí)際使用材料部門不按單領(lǐng)取物料，不及時(shí)結(jié)案生產(chǎn)訂單，導(dǎo)致生產(chǎn)車間挪料、借料，使訂單領(lǐng)用量與完工入庫(kù)量不匹配，導(dǎo)致成本核算數(shù)據(jù)失真。

2. 直接人工核算問(wèn)題

直接人工的核算目前主要有計(jì)件工資制與計(jì)時(shí)工資制，計(jì)件工資制下人工成本能準(zhǔn)確地計(jì)算，但單價(jià)的核定、核算較為耗費(fèi)人力成本。計(jì)時(shí)工資制下通常人工成本較難準(zhǔn)確的計(jì)算。計(jì)時(shí)工資受到信息化條件的限制，往往較難以劃分清楚。使用SAP或是ERP的制造業(yè)企業(yè)能利用信息化手段要求每道工序完成時(shí)或完成某一段工藝時(shí)在系統(tǒng)報(bào)工時(shí)，這樣能準(zhǔn)確的掌握人工成本，但是相對(duì)造價(jià)高，維護(hù)成本高，對(duì)于普通的、大量的制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于未達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益并不適用。而人為統(tǒng)計(jì)人工成本工作量大，數(shù)據(jù)往往容易出錯(cuò)，導(dǎo)致核算失真。

3. 制造費(fèi)用核算問(wèn)題

制造費(fèi)用一般采用分配的方式歸集到產(chǎn)品成本中，分配方法的選擇影響產(chǎn)品成本的高低，企業(yè)在選擇時(shí)往往受制于企業(yè)目前的現(xiàn)狀選擇分配方法而違背企業(yè)的特點(diǎn)，致使制造費(fèi)用分配不合理。另外受產(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)度時(shí)間點(diǎn)不同以及各種異常情況影響等原因?qū)е缕陂g費(fèi)用無(wú)法準(zhǔn)確攤銷，如管理人員工資、固定資產(chǎn)折舊、辦公費(fèi)用、廠房租金等，沒(méi)有合理的攤銷，導(dǎo)致成本不均衡。

（二）成本管控不到位

1. 標(biāo)準(zhǔn)成本不標(biāo)準(zhǔn)

標(biāo)準(zhǔn)成本是指對(duì)產(chǎn)品或作業(yè)過(guò)程未來(lái)成本的理性預(yù)測(cè)，主要用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際成本的偏差值，通過(guò)到偏差值的分析，揭示企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程存在的優(yōu)缺點(diǎn)，幫助企業(yè)不斷優(yōu)化生產(chǎn)過(guò)程，降低實(shí)際生產(chǎn)成本，它是一個(gè)不斷優(yōu)化提升的過(guò)程。而我國(guó)制造業(yè)企業(yè)大部分屬于中小企業(yè)，標(biāo)準(zhǔn)成本或未建立，或不夠精確，導(dǎo)致制造過(guò)程材料、人工的失控，缺乏對(duì)管理者的公正評(píng)價(jià)依據(jù)，致使無(wú)法管控到成本。

2. 組織架構(gòu)不清晰

制造業(yè)企業(yè)主往往會(huì)將更多精力傾注于開拓市場(chǎng)，忽視企業(yè)的內(nèi)部管理，造成企業(yè)組織架構(gòu)責(zé)權(quán)劃分不清、管理混亂，特別是在企業(yè)發(fā)展壯大時(shí)期，大量增加生產(chǎn)線、增加管理人員，造成人員冗余，成本失控。一旦發(fā)展受阻，攤子太大，精兵簡(jiǎn)政起來(lái)將是困難重重，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力隨之下降，這也是很多企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的困難點(diǎn)。

3. 數(shù)據(jù)反饋不及時(shí)

制造業(yè)企業(yè)中小企業(yè)居多，經(jīng)營(yíng)管理水平參差不齊，財(cái)務(wù)核算仍是事后統(tǒng)計(jì)為主，這樣，企業(yè)只能被動(dòng)接受經(jīng)營(yíng)結(jié)果，缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的及時(shí)分析，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，實(shí)時(shí)監(jiān)控成本變化情況，做出經(jīng)營(yíng)政策調(diào)整。

4. 激勵(lì)機(jī)制無(wú)作用

企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力高低取決于人，而人員的管理根據(jù)馬斯洛需求層次理論，針對(duì)不同的人群分別建立相應(yīng)的激勵(lì)措施，能激發(fā)人的潛能。而我國(guó)的制造業(yè)企業(yè)大部分是中小企業(yè)，管理水平較為落后，尚未建立有效的激勵(lì)機(jī)制或激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)不合理，形同虛式，無(wú)法激發(fā)人員的潛力。

三、加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)成本核算與管控的對(duì)策建議

加強(qiáng)成本核算與管控，一方面要求我們?cè)诔杀竞怂銜r(shí)要嚴(yán)格遵照國(guó)家所制定的政策法規(guī)，另一面也要求成本核算人員要不斷提升自身能力，用專業(yè)的知識(shí)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況精確成本核算，嚴(yán)格控制成本水平。

（一）精確成本核算

精確成本核算有利制造業(yè)企業(yè)管理層以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方向，有利于客觀、公平、公正的評(píng)價(jià)各生產(chǎn)單位的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，不斷優(yōu)化企業(yè)的流程管理制度，提升企業(yè)生產(chǎn)效率，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

1. 精確直接材料核算

精確直接材料核算首先要制定定額消耗標(biāo)準(zhǔn)，只有規(guī)范了標(biāo)準(zhǔn)，后續(xù)的材料核算才有依據(jù)。其次規(guī)范倉(cāng)庫(kù)收發(fā)退料流程、訂單返工、改制等流程，做到進(jìn)出有據(jù)，收發(fā)材料做到部門間相互監(jiān)督。最后對(duì)于制造過(guò)程中各種異常情況要有解決渠道并實(shí)施責(zé)任考核，細(xì)化到最小的責(zé)任單位，做到事出必究因，事事有人做，事事有人擔(dān)。

2. 精確直接人工核算

基于目前我國(guó)制造業(yè)企業(yè)中小企業(yè)規(guī)模小，數(shù)量多的特點(diǎn)，對(duì)于工藝簡(jiǎn)單，生產(chǎn)過(guò)程少的企業(yè)，建議執(zhí)行計(jì)件工資制度，能較為準(zhǔn)確的把握直接人工成本。對(duì)于工藝較復(fù)雜，生產(chǎn)過(guò)程較多的企業(yè)，建議采用計(jì)件與計(jì)時(shí)制相結(jié)合的工資制度，對(duì)于計(jì)時(shí)工資部分，但凡能直接計(jì)入到具體產(chǎn)品上的必須歸集到對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品中去，確實(shí)無(wú)法明確歸集到具體產(chǎn)品上的直接人工才考慮采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。大中型制造業(yè)企業(yè)有經(jīng)濟(jì)實(shí)力可以采用先進(jìn)的信息化手段，將工時(shí)按工藝路線通過(guò)傳感器等相關(guān)電子設(shè)備采集耗用工時(shí)數(shù)據(jù)后匯總折算為直接人工成本。

3. 優(yōu)化制造費(fèi)用分配

制造業(yè)企業(yè)制造費(fèi)用包括的內(nèi)容較多，情況復(fù)雜，金額也較大。如何合理的分配制造費(fèi)用是制造業(yè)企業(yè)成本核算必須要解決的一個(gè)難題。首先我們要按生產(chǎn)單元分別各自歸集制造費(fèi)用，然后在這個(gè)小的單元中再進(jìn)行制造費(fèi)用的分配。其次，在分配制造費(fèi)用時(shí)要選擇能真實(shí)反應(yīng)產(chǎn)品差異性的一個(gè)指標(biāo)值作為分配要素，大部分企業(yè)通常采用直接人工工時(shí)或是機(jī)器小時(shí)工時(shí)作為分配要素。耗用工時(shí)越多的產(chǎn)品要承擔(dān)更多的制造費(fèi)用。需要注意的時(shí)，我們?cè)诜峙鋾r(shí)往往因?yàn)榻?jīng)營(yíng)單元?jiǎng)澐值牟缓侠碓斐芍圃熨M(fèi)用分配出現(xiàn)偏差，為了更好、更合理的分配制造費(fèi)用，在劃分經(jīng)營(yíng)單元時(shí)可多層次設(shè)置經(jīng)營(yíng)單元，將無(wú)法直接歸集到最小經(jīng)營(yíng)單元的制造費(fèi)用，在多層經(jīng)營(yíng)單元中進(jìn)行分配。

（二）加強(qiáng)成本管控

成本管控的范圍很廣，不僅局限于成本核算、成本控制、成本分析等財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域中，應(yīng)包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程。只有站在全局的高度，成本管控的各項(xiàng)措施才能更加行之有效。

1. 建立標(biāo)準(zhǔn)成本體系

標(biāo)準(zhǔn)成本體系的建立是成本管控能否成功的關(guān)鍵。標(biāo)準(zhǔn)成本體系內(nèi)容包括產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本、人員標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)等。標(biāo)準(zhǔn)成本體系的建立應(yīng)首先完善產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本，然后對(duì)企業(yè)人員進(jìn)行定崗分析確定人員編制、最后根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，綜合衡量企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，制訂年度費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)。制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本一般由四個(gè)部門完成，一是研發(fā)部門負(fù)責(zé)材料消耗定額的制定;二是采購(gòu)部負(fù)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)的制定;三是工藝技術(shù)部門負(fù)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的制定;四是財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)小時(shí)費(fèi)用率與標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用率的制定。

2. 優(yōu)化組織架構(gòu)

優(yōu)化組織架構(gòu)關(guān)鍵環(huán)節(jié)是細(xì)劃最小經(jīng)營(yíng)單位，它是指在原有企業(yè)的組織架構(gòu)下，按產(chǎn)品系列或作業(yè)過(guò)程對(duì)生產(chǎn)單元進(jìn)行詳細(xì)劃分，各個(gè)經(jīng)營(yíng)單元獨(dú)立核算，最小經(jīng)營(yíng)單位的負(fù)責(zé)人或團(tuán)隊(duì)對(duì)盈利金額享有分配的權(quán)力，對(duì)虧損金額負(fù)有承擔(dān)的義務(wù)。經(jīng)營(yíng)單元的劃分原則上劃至最末端的生產(chǎn)線為宜，但也要考慮成本核算人力投入與產(chǎn)出的情況。

3. 建立實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)反饋機(jī)制

制造業(yè)企業(yè)要通過(guò)信息化手段，建立實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)反饋機(jī)制，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)成本偏差及時(shí)采取措施，做到事中控制。實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)反饋要做到能及時(shí)反饋當(dāng)前企業(yè)的成本情況。成本數(shù)據(jù)包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)來(lái)源多，信息量大，要對(duì)所有數(shù)據(jù)都做到實(shí)時(shí)反饋，會(huì)受制于企業(yè)信息化系統(tǒng)的建設(shè)。信息化系統(tǒng)較為完善的企業(yè)較易實(shí)施，信息化建設(shè)程度較低的企業(yè)，建議選擇關(guān)鍵性指標(biāo)進(jìn)行實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的反饋。

4. 建立激勵(lì)機(jī)制

對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，物質(zhì)激勵(lì)是最主要的激勵(lì)方式，建議按最小經(jīng)營(yíng)單元設(shè)立獎(jiǎng)金池，獎(jiǎng)金池的金額來(lái)源等于標(biāo)準(zhǔn)成本減實(shí)際成本的差額。制定獎(jiǎng)金的分配機(jī)制，按節(jié)約或超支金額的一定比率分別享有節(jié)約金額的支配權(quán)利和負(fù)有承擔(dān)超支金額的義務(wù)，將個(gè)人利益與公司利益進(jìn)行捆綁，激發(fā)員工戰(zhàn)斗力，打造全員參與成本管控的意識(shí)。

四、總結(jié)

綜上所述，我國(guó)制造業(yè)企業(yè)要在這個(gè)信息萬(wàn)變的市場(chǎng)中保持競(jìng)爭(zhēng)力優(yōu)勢(shì)，不僅要在提升機(jī)器設(shè)備的自動(dòng)化程度上精益求精，更要不斷研究與探索與時(shí)俱進(jìn)的成本核算與管控手段，加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)的“軟實(shí)力”。精確成本核算制度、建立標(biāo)準(zhǔn)成本體系，細(xì)劃最小經(jīng)營(yíng)單元，建立實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)反饋信息系統(tǒng)與激勵(lì)機(jī)制，對(duì)于提升制造業(yè)企業(yè)成本核算與管控水平有著積極作用。制造業(yè)企業(yè)成本核算優(yōu)化與成本控制需不斷完善，只有這樣，制造業(yè)企業(yè)才會(huì)逐步成長(zhǎng)而壯大，管理水平得到不斷提高，保障企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的順利進(jìn)行，強(qiáng)化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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（作者單位：東莞市力輝馬達(dá)有限公司）