行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策

李軍霞

摘要：行政事業(yè)單位是我國特有的政治體制，以公共利益為目標，運用公共資源向社會提供公共產(chǎn)品和服務。隨著各項公共措施的不斷出臺、政府職能的不斷完善，行政事業(yè)單位財務管理面臨機遇與挑戰(zhàn)。文章結合實際工作分析了現(xiàn)階段行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制所存在的問題，并提出解決對策。

關鍵詞：行政事業(yè);財務管理;內(nèi)部控制;對策

為了更好的發(fā)揮行政事業(yè)單位的部門職能，提供更優(yōu)質(zhì)的公共服務，自2012年起，財政部先后發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號）、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》（財會〔2017〕1號）等4項指引性文件，由此可見行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制工作的緊迫性和重要性。

一、當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識薄弱

行政事業(yè)單位作為維護社會公共秩序、向社會提供公共服務的重要職能部門，不以盈利為目的，無需進行成本核算，因此，很多行政事業(yè)單位的主要負責人往往并不重視內(nèi)部控制的重要意義，缺乏內(nèi)部控制意識。他們認為行政事業(yè)單位單位不是生產(chǎn)經(jīng)營部門，也就沒有必要進行內(nèi)部控制。部分領導認為財務部門的職能就相當于內(nèi)部控制，有了財務管理制度就沒有必要再建立內(nèi)部控制制度。大部分行政事業(yè)單位未能跟據(jù)部門職能的特點建立行之有效的內(nèi)部控制體系

（二）內(nèi)部控制業(yè)務人員綜合素質(zhì)有待提高

內(nèi)部控制業(yè)務人員素養(yǎng)高低直接關系到行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制的質(zhì)量與效率。目前大多數(shù)行政事業(yè)單位由于傳統(tǒng)用人機制，使很多財務人員存在專業(yè)知識薄弱，業(yè)務能力不強的情況，僅僅局限于會計業(yè)務學習以及核算方面，沒有及時學習新知識，掌握內(nèi)部控制的基本理念，缺乏政府采購業(yè)務管理、建設項目管理、合同管理等主要風險環(huán)節(jié)控制能力，從而在實際工作中影響內(nèi)部控制效果。

（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行落實不到位

1. 預算編制不科學，預算執(zhí)行效率不高

財務部門作為預算管理和預算控制的歸口管理部門，在編制預算時常常會出現(xiàn)閉門造車的情況，缺少政府采購、資產(chǎn)管理、人事管理等部門的通力合作，因為對全年工作缺乏詳細規(guī)劃和充分預測，導致預算缺乏嚴密性和約束力，預算編制質(zhì)量低下。預算執(zhí)行時隨意性較大，部分費用報銷手續(xù)不規(guī)范。比如，會議費培訓費報銷時缺少參會人員名單、電子結算單，接待費用依然存在超標準現(xiàn)象。項目預算支出不能按計劃有序推進，每年都會形成新的結轉(zhuǎn)資金。績效評價機制未能全過程覆蓋預算管理的各個環(huán)節(jié)，預算調(diào)整未進行審批或未按規(guī)定的程序、權限進行審批，導致預算失去約束力，影響財政資金使用效率。

2. 固定資產(chǎn)日常管理不規(guī)范

行政事業(yè)單位在對固定資產(chǎn)管理方面，存在對實物資產(chǎn)管理不到位現(xiàn)象。部分行政事業(yè)單位沒有建立固定資產(chǎn)管理崗位責任制，固定資產(chǎn)隨意購置，無明確歸口管理部門，往往由財務人員兼管。固定資產(chǎn)配置超標、資源浪費、資產(chǎn)流失的現(xiàn)象時有發(fā)生。絕大部分行政事業(yè)單位每年年度終了都沒有開展資產(chǎn)全面盤點清查工作，導致資產(chǎn)臺賬失真、賬實不符等問題。

3. 合同管理制度不完善

大多數(shù)行政事業(yè)單位為了維護單位合法權益，根據(jù)《中華人民共和國合同法》和政府部門的有關規(guī)定，結合本部門實際情況，制訂了合同管理制度。但是在實際工作中，一些單位沒有完全適應內(nèi)部控制的要求，忽視對合同的管理，比如不簽合同、合同條款不明確、合同登記和審查制度形同虛設，有些單位的合同文本分散于各個相關業(yè)務處室和財務部門，未確定歸口管理部門，合同履行過程缺少監(jiān)控最終造成合同管理效率低下，可能導致單位利益受損。

4. 政府采購管理工作落實不到位

近年來，行政事業(yè)單位政府采購制度的實施，有效地節(jié)約了財政資金，進一步促進了各單位的廉政建設。但在實際工作中，有些單位沒有按規(guī)定編制政府采購預算，制定的招標文件不夠嚴謹，隨意選擇單一來源采購方式變相指定供應商等問題。

（四）缺少內(nèi)部控制監(jiān)督考核體系

內(nèi)部監(jiān)督對內(nèi)部控制的實施起到重要作用，當前大部分行政事業(yè)單位很少開展單位內(nèi)部控制的審計工作及資產(chǎn)清查等工作，內(nèi)部審計機構的職能非常薄弱。部分行政事單位沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，致使單位沒有內(nèi)部監(jiān)督部門，對單位整個運行缺少了內(nèi)部實時監(jiān)督，使單位的經(jīng)濟運行不夠完善，致使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督無法有效執(zhí)行。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的改進建議

（一）加強管理層面對內(nèi)部控制認識

財政部《關于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎性評價工作的通知》（財會[2016]11號）中第二條評價指標明確列示：單位主要負責人承擔內(nèi)部控制建立與實施情況（本指標6分）。因為只有單位主要負責人進一步提高認識，才能結合本單位自身實際情況制定出科學合理的內(nèi)部控制制度，并在本部門有效執(zhí)行。內(nèi)部控制制度涉及單位各部門的業(yè)務流程和職責調(diào)整，只有單位主要負責人便于協(xié)調(diào)和決策，從而制定出單位層面的最優(yōu)化的內(nèi)部控制制度。單位管理層對內(nèi)部控制制度的尊重和堅決執(zhí)行，將是內(nèi)部控制制度真正落實的關鍵。

（二）提高工作人員綜合素質(zhì)

隨著各項財政改革的不斷推進，財務管理的內(nèi)容和形式也在不斷發(fā)生變化。各單位內(nèi)控人員必須具有良好的的職業(yè)道德、人生觀、價值觀，既要熟悉政策的最新變化，又能設計內(nèi)控管理流程，這樣才能更好的開展內(nèi)部控制工作。同時單位還要進一步加強對所有工作人員的培訓教育工作，比如，可以定期開展相關的培訓活動，邀請專業(yè)人員以講座形式針對國家相關政策和單位內(nèi)控制度開展專題培訓，可以同步組織培訓測試，通過多種形式的培訓學習不斷提高人員的業(yè)務能力和綜合素質(zhì)。

（三）加強內(nèi)部控制的執(zhí)行力度

1. 強化預算管理工作

行政事業(yè)單位的預算編制是一項細致、復雜、政策性很強的工作。要根據(jù)單位的年度工作計劃，認真測算每一項工作收支情況，細化填列具體支出明細，從而保證預算編制的科學性準確性。在預算執(zhí)行中，要嚴格遵守預算批復，及時解決和改進預算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題。特殊情況需要調(diào)整預算的，必須按規(guī)定的預算調(diào)整程序、權限進行審批。按制度強化預算管理，可以進一步提高財政資金配置效率和使用效益。

2. 加強單位固定資產(chǎn)的實物管理

實際工作中，各單位應按照“歸口管理、分級負責、責任到人”的資產(chǎn)管理原則，明確各個崗位管理人員的職責。通過資產(chǎn)管理系統(tǒng)，確保資產(chǎn)的日常管理工作責任落實到管理部門和具體使用人，并通過管理系統(tǒng)及時完成驗收入庫、轉(zhuǎn)移調(diào)撥和處置等日常管理工作。各單位應當定期盤點清查，保證賬賬相符、賬實相符，以確保國有資產(chǎn)的安全完整。

3. 完善合同管理制度

合同管理的政策性很強，法律風險較大。各單位應確定相應的歸口管理部門，合同訂立前，應當充分了解對方的履約能力，重大合同應當組織法律、財會等專業(yè)人員參與談判。合同承辦部門有責任和義務對合同的履行情況進行監(jiān)控。只有進一步完善合同管理制度，才能有力保障單位經(jīng)濟業(yè)務高速運行，有效維護單位的合法權益。

4. 推進政府采購制度建設

按照政府采購法要求，結合實際情況，完善各單位的政府采購管理辦法。每年“一上”預算編制時，同步報送采購需求。規(guī)范細致編制招標文件，合理選擇采購方式，明確項目采購人的主體責任，加強采購合同的驗收工作，杜絕各種形式的腐敗風險。

（四）加強內(nèi)部監(jiān)督機制建設

單位需要建立內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督制度，主要通過內(nèi)部審計來實現(xiàn)。單位的內(nèi)部審計部門應該定期對各項工作開展情況進行檢查，重點審查“三重一大”決策、項目經(jīng)費預算執(zhí)行等內(nèi)容，將檢查結果作為干部及員工獎勵懲處、選拔任用的重要依據(jù)，從而促進內(nèi)部控制工作的高效開展。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制既是單位的一項重要的管理活動，也是單位的一項重要的制度安排。它規(guī)范著單位內(nèi)部行為，能合理的保證行政事業(yè)單位管理和服務活動的合法合規(guī)，進一步提高管理服務水平。領導干部和所有工作人員要自覺地的從我做起，從珍惜每一張辦公文稿用紙做起，盡量減少不必要的開支，養(yǎng)成厲行節(jié)約的工作理念，不斷完善各項內(nèi)控制度，全面提升工作人員的內(nèi)控意識和業(yè)務水平，以改進公共服務的質(zhì)量和效率，爭取以最小的行政成本投入獲得最大的行政效率。

參考文獻：

[1]張敏.行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].科學與財富財會學習，2018（07）.

[2]王永在.基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究[J].預算管理與會計，2018（05）.

（作者單位：江蘇省旅游局旅游信息中心）