目標成本法在博物館陳列布展設計施工企業(yè)中的應用

徐小如

摘要：成本管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的永恒主題。成本管理的演變一直沒有停止過，總的趨勢是：從注重成本核算向成本控制轉變、從成本的經(jīng)營性控制向成本的規(guī)劃性控制轉變、從產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品全成本管理轉變、從靜態(tài)成本管理向動態(tài)成本管理轉變、從戰(zhàn)術型向戰(zhàn)略型轉變。企業(yè)成本管理的方法多樣，比較先進的有戰(zhàn)略成本法、作業(yè)成本法、目標成本法等。一般企業(yè)會結合自身行業(yè)特性和管理能力選用適合本企業(yè)的成本管理方法。文章以一家從事博物館陳列布展設計與施工的企業(yè)為例，講述其為什么會選擇目標成本法作為企業(yè)主要的成本管理方法、在應用目標成本法過程中采取的具體方法和步驟。

關鍵詞：目標成本法;設計施工企業(yè);應用

一、目標成本法概述

目標成本法是現(xiàn)代企業(yè)成本管理的一種重要方法，不僅應用于產(chǎn)品制造企業(yè)，對于博物館設計施工一體化項目也非常合適。

目標成本法起源于歐美 ，被20世紀60年代豐田汽車制造公司所運用并且發(fā)揚光大。它是確定目標成本以及圍繞目標成本落實而開展的一系列成本控制活動的總稱。它不僅是一種成本控制方法，也是企業(yè)在既定營銷策略下進行利潤規(guī)劃的一種方法。具體而言，目標成本法以市場為導向設定目標成本，對有獨立的制造過程的產(chǎn)品進行利潤計劃和成本管理。它內含的管理邏輯為 “銷售價格-目標利潤=目標成本”，在買方市場環(huán)境下，通過了解顧客的需求，順應市場的需要確定產(chǎn)品的設計和價格，然后倒算要實現(xiàn)這樣的產(chǎn)品設計和價格、保證企業(yè)的目標利潤的情況下，應該把成本控制在多大范圍內。

二、博物館陳列布展設計與施工企業(yè)應用目標成本法的背景

本文分析目標成本法在博物館陳列布展設計與施工企業(yè)的應用策略。

（一）企業(yè)概況

杭州正野裝飾設計有限公司是一家從事博物館陳列布展設計與施工二十余年的專業(yè)型公司，所承接的項目主要為政府或企業(yè)投資的博物館或類博物館的常設展覽。常設展覽通常為體現(xiàn)博物館中重點文物或當?shù)匚幕厣恼褂[，一旦成館，在十年甚至更長的時間內基本不會做大的變動，是整個博物館的核心。因此，其投資一般也較高，按6000～15000元/平方米的區(qū)間進行概算。

（二）應用目標成本管理法之前的成本管理狀況

之前，我們的成本管理控制思路是明確區(qū)分項目的設計階段和施工階段，設計階段成本的責任主體是設計部，施工階段的成本責任主體是工程部。并在施工階段采用傳統(tǒng)的成本管理控制方法，即通過科學地組織施工、合理安排施工進度、優(yōu)化施工方案等來降低施工成本。

從成本管理的結果來看，收效不佳。在施工階段出現(xiàn)了不少工程部極力壓縮成本，但最終成本失控的案例，如：設計人員不熟悉板材的可用規(guī)格，設計的文字版面在用一塊板也能達到效果的前提下，卻隨意地將長度多設計5厘米，導致不必要的拼接;基礎裝飾部分的現(xiàn)場施工成本按預算控制到位了，但展板類展品因為采購部對制作過程監(jiān)控不到位，誤工返工。

（三）按公司行業(yè)特點選擇應用目標成本法

博物館陳列布展工程不同于一般的工裝施工項目，通常工裝施工項目是按照設計方的圖紙照圖施工，而博物館陳列布展工程通常會采用設計施工一體化的形式，即設計方和施工方為同一主體，整個工作會會貫穿策展、設計、施工的全過程。這個特點是由博物館陳列布展工程的文化性和藝術性決定的。

首先，工程項目中藝術展項占總工程總預算的比重很高。頂、地、墻之類的基礎裝飾裝修僅占整個工程造價的10%-30%，雕塑、沙盤模型、場景、繪畫、視頻等藝術展項占整個工程造價的比重高達70%～90%。

其次，國內施工項目的時間短、進程緊，往往趕不及在藝術類展項深化設計落地后才開工，通常是邊施工邊深化設計。

最后，藝術展項無法采用簡單的購買方式，基本為訂制。需要設計方與專業(yè)的制作方反復溝通、明確設計意思，方能保證呈現(xiàn)效果。這顯然不是一個單純的裝飾裝修施工企業(yè)能夠做到的。

設計與施工為同一主體，意味著從設計階段、甚至從策劃階段，施工方即可對成本開始規(guī)劃?；谀繕顺杀痉ǖ膶嵤l件與杭州正野裝飾設計有限公司行業(yè)特點的高度吻合，由公司高層挑頭，公司組建了跨部門的成本管理團隊—包括設計部、工程部、商務部、采購部、財務部，對成本管理問題召開了多次專項會議，決定以一個項目為起點，在公司內開始試行目標成本法。

三、目標成本法應用步驟

（一）引導業(yè)主方確定合理的工程總預算

目標成本法的第一步驟是幫助工程業(yè)主方確定項目預算控制價，這一步驟在杭州正野裝飾設計有限公司是通過對業(yè)主方的引導和管理來實現(xiàn)的。任何一家企業(yè)在市場競爭中都依賴于其他企業(yè)，在目標成本法的實施中，價值鏈上的所有成員（包括供應商、業(yè)主方）都應被納入目標成本管理之中。業(yè)主方的情況各有不同，從性質上分：有國家級、省級的成熟博物館，也有地市級博物館初次建館經(jīng)驗不足的，還有之前未接觸過博物館但有建館需求的企業(yè)等;從資金到位情況分：有項目財政已立項，資金預算有大致范圍的;也有需要設計方用好的概念去立項爭取財政資金的;從資金量上分，有資金預算切合建館定位的，也有因為不了解博物館陳展的規(guī)律和行情，心理預算遠低于市場行情的?；诤贾菡把b飾設計有限公司在業(yè)內二十余年的美譽度，在與客戶的接觸中，杭州正野裝飾設計有限公司會以帶領業(yè)主方參觀與客戶項目類型接近的公司經(jīng)典案例為起點，輔助對業(yè)主方的難點、項目可出彩的點予以點撥、提出專業(yè)建議的方式，使業(yè)主方建立起對杭州正野裝飾設計有限公司的信任感。對業(yè)主方管理的第一步，就是幫其確定一個適合其展館定位、范圍合理的預算，或在預算有限的前提下，幫其分階段規(guī)劃，分期分段開展工程。確定預算控制價時，我們會綜合考慮該項目對公司品牌的貢獻度、公司在該地區(qū)的市場占有率等因素。這一步驟的結束標志為項目招投標結果的公示結束。項目預算控制價要成為之后項目設計、工程工藝優(yōu)化等環(huán)節(jié)的約束條件。力求把預算落到重點、亮點的展項上以確保展陳效果，在可降低成本的展項上改進工藝流程、用成本較低的替代手段來取代常規(guī)的做法。

（二）確定項目的預期利潤和目標成本

目標成本法的第二步驟是確定項目的預期利潤。首先，按照歷年已完工項目開展財務分析，財務按施工大的組成項（基礎裝飾、藝術展項、多媒體設備采購等）提供分項的平均利潤率。在平均利潤率的基礎上，針對不同的項目，再加以具體分析以調整利潤額，是否為遠地項目、基礎施工條件如何、未來市場趨勢、供應商所處行業(yè)狀況來確定綜合利潤率。期間需要以預算部為中樞，在設計部、采購部、工程部間反復調整多輪。最終目的要達到在施工前已經(jīng)以切塊的方式明確了各塊的利潤貢獻額。

目標銷售價格減去目標利潤即為目標成本。

四、目標成本的持續(xù)改善策略

目標成本與公司目前的相關估計成本相比較，可以確定成本差距。將成本差距通過成本改善措施減少為零是我們成本管理的目標。我們會組建跨部門的職能團隊—包括設計部、工程部、采購部、財務部等，運用價值工程法，將目標成本嵌入到展陳設計、基礎裝飾施工、展項選擇、藝術品采購、展品展示設施設備采購、基礎裝飾主材選擇、新工藝新材料的采用中，以使項目成果符合目標成本要求。

（一）設計環(huán)節(jié)的改善策略

對于設計部，我們提出的成本降低點主要在于：要求無論處于展陳設計的哪一階段-方案設計、立面設計、展品深化設計、施工圖設計，都要考慮到降低成本。在展陳設計中常常需要對下述問題進行決策：

1. 在展示效果可比擬的情況下，哪些基材可以更換為成本更低的方式。

2. 可否采用新研發(fā)工藝，如何保證最終質量。

3. 某工藝是否可設計為標準件，采用批量方式生產(chǎn)。

4. 是否存在過度設計，畫蛇添足的設計。

有了降低成本的目標和明確要求，設計部會做出如下改變，如：將原本好幾十個規(guī)格的展品積木調整為統(tǒng)一的幾個規(guī)格，使其更具通用性，降低加工成本;又如：蠟像寫真人品質體現(xiàn)在頭部和手部，通過為供應商提供此部位的表情、動作等參考圖，幫助供應商準確抓住我方的要求，減少返工，也增大了和供應商的議價空間。

（二）專業(yè)分包環(huán)節(jié)的管理策略

如何做好項目的切塊專業(yè)分包也是我們在進行目標成本管理時碰到的課題。企業(yè)在保有其核心能力的前提下，適當?shù)姆职怯幸娴?。以杭州正野裝飾設計有限公司為例，通盤的策展及設計能力是杭州正野裝飾設計有限公司的核心能力，不能分包。除此外，在展陳施工項目中，工程量的10%～30%為基礎裝飾施工，這部分的人機料的消耗國家均有定額，在結算里也是按實測面積結算。因為其具有工程的通用性，可以分包給成熟的比杭州正野裝飾設計有限公司更有工程成本管理經(jīng)驗的工程分包方，杭州正野裝飾設計有限公司的重點在于對其用料、安全、工期做好監(jiān)督。對于外地施工項目，如何找到一家合適的當?shù)厥┕挝挥葹橹匾?，會減少一些不必要的工地管理隱性成本。

（三）供應商環(huán)節(jié)的管理策略

展覽布展工程預算金額的70%～90%是通俗所說的展項，展項的品種多而雜，分為專業(yè)燈具、展覽展示設備、藝術品、多媒體展示硬件軟件、導視系統(tǒng)等。無論是設計單位還是施工單位都無法也沒必要自行制作展項，通過采購的方式會更合適。因此，項目中采購部對供應鏈的管理就是展覽布展施工項目的重中之重了。施工中的大量專業(yè)設備及藝術品有賴于固定及良好的供應商團隊，供應商是企業(yè)的外部延伸。

對于供應商團隊的管理，我們一般有以下方法：

1. 合格供應商評定及入庫。

2. 展開定期技術交流，硬件供應商提供自身領域的最新資訊和解決方案。

3. 讓硬件供應商在項目的方案設計階段即開始參與建議設備技術方案及組價。

4. 對供應商設立分級打分系統(tǒng)，對于供應商提出良好建議幫助項目削減成本的，納入加分項。并將成本的節(jié)省額的20%獎勵給供應商。

5. 對供應商展開扶持政策，對于起步階段但有誠信、有潛力的供應商可以作為預備級供應商，并給予兩年的扶持期。

6. 與供應商共同成長，和供應商共同開發(fā)行業(yè)內應用型新型技術，共同申請專利。

7. 對有潛力的供應商出資入股，建立更長期和穩(wěn)定的合作關系。

（四）績效考核制度對目標成本法的配套保證

為配合目標成本法的實施，杭州正野裝飾設計有限公司在績效考核制度中修訂了相應的條款，將成本降低目標列入了各部門的考核點。對于單個項目按項目組進行考核，各參與部門按其所領的成本降低目標的達成情況作為項目獎金的發(fā)放權數(shù)之一。各部門因為有了獎懲機制而增加了降低成本的積極性，各盡其職、主動跨部門溝通。

五、結束語

總結杭州正野裝飾設計有限公司對目標成本法的實踐，實施目標成本法是個系統(tǒng)工程，施工企業(yè)必須要不斷地改善企業(yè)內部環(huán)境，才能使目標成本法發(fā)揮真正的作用。

首先，企業(yè)的成本管理系統(tǒng)在建立的過程中，需要各職能部門積極參與。其次，需要制定一套完善的目標成本體系，完善目標成本管理的規(guī)章制度;最后，在項目實際管理過程中，相關管理人員的執(zhí)行力對項目的質量有著直接的影響，企業(yè)必須要以目標成本為中心，設立一個科學合理的目標責任考核機制，全方面進行監(jiān)督和考核工作。

參考文獻：

[1]趙一穎，陳春蕾.目標成本法的基本理論和應用[J].商業(yè)文化，2016（09）.

[2]張全斌.施工企業(yè)應用目標成本法研究[J].中外企業(yè)家，2016（13）.

（作者單位：杭州正野裝飾設計有限公司）