淺談我國企業(yè)內(nèi)部控制及存在的問題

李玉倩

【摘 要】近年來，我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)保持穩(wěn)定增長(zhǎng)，有力地推動(dòng)了全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)然，我國經(jīng)濟(jì)的飛速成長(zhǎng)離不開各個(gè)企業(yè)的貢獻(xiàn)。我國企業(yè)雖然取得了良好的業(yè)績(jī)，但是依然面臨了許多困難和嚴(yán)峻的考驗(yàn)。制約企業(yè)發(fā)展的問題之一就是內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善。當(dāng)前，大多數(shù)公司都建立起了內(nèi)部控制體系并逐漸完善和發(fā)展，但其中還存在著理念滯后、管理不善、監(jiān)督不到位等問題，亟待解決。文章簡(jiǎn)述了企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)理論，并在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)存在問題進(jìn)行深度剖析。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制;我國企業(yè);風(fēng)險(xiǎn)管控

【中圖分類號(hào)】F272 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2020）03-0226-02

1 內(nèi)部控制概念及相關(guān)理論

1.1 內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)

內(nèi)部控制是組織運(yùn)營和管理活動(dòng)發(fā)展到一定時(shí)間的產(chǎn)物，而且它會(huì)不斷成長(zhǎng)、改善，發(fā)展至今，它仍然是科學(xué)進(jìn)步的表現(xiàn)，也是科學(xué)發(fā)展的迫切需要。內(nèi)部牽制一內(nèi)部控制制度—內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)—內(nèi)部控制整合框架—企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架5個(gè)不同的階段代表著內(nèi)部控制理論發(fā)展的歷史步伐。

1.2 內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是指由公司高管和全體職員共同策劃的，確保企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程。我們可以從3個(gè)方面理解：一是內(nèi)部控制是一種全員控制，即每個(gè)人都會(huì)參與到內(nèi)部控制的活動(dòng)中。公司的管理層和普通員工共同參加且不相互矛盾，雖然他們參與活動(dòng)的范圍有所不同，但都是參與主體。許多企業(yè)都逐漸建立了一套上至高管下至全體員工參與的內(nèi)部控制體系。二是內(nèi)部控制注重全方位控制，即控制規(guī)模大，包含企業(yè)內(nèi)大大小小的事務(wù)，而且它不僅包含控制，還包含風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營管理、戰(zhàn)略實(shí)施，是一種為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)多個(gè)目標(biāo)的全面控制。三是內(nèi)部控制是一種全程控制，包括事前、事中、事后的控制，還包括內(nèi)部控制的計(jì)劃、具體內(nèi)容的實(shí)施及完成后的監(jiān)督。

1.3 內(nèi)部控制組成要素

內(nèi)部控制的內(nèi)容是由以下基本要素組成的。

（1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部控制由4個(gè)要素構(gòu)成。其中，內(nèi)部環(huán)境是最基礎(chǔ)的，通常包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、人力資源政策等。并且，治理結(jié)構(gòu)是控制環(huán)境要素中最重要的。內(nèi)部環(huán)境應(yīng)該與內(nèi)部控制的要求相融合，適應(yīng)企業(yè)的業(yè)務(wù)拓展與經(jīng)營管理。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)不僅面臨內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)還面臨外部風(fēng)險(xiǎn)。想要避免這些風(fēng)險(xiǎn)，就必須對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，企業(yè)也要針對(duì)各種業(yè)務(wù)制定分辨、解析、管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。

（3）控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是一項(xiàng)針對(duì)做完風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后把風(fēng)險(xiǎn)能夠控制在企業(yè)可解決的范圍內(nèi)的活動(dòng)，包括許多控制措施。企業(yè)通常會(huì)將措施運(yùn)用到會(huì)計(jì)系統(tǒng)、資金保護(hù)、財(cái)產(chǎn)預(yù)算及不同崗位職責(zé)等方面。

（4）信息與溝通。信息與溝通是內(nèi)部控制制度必備的內(nèi)容。企業(yè)為了確保信息在企業(yè)內(nèi)部之間與企業(yè)與外部之間都能實(shí)現(xiàn)高效溝通，會(huì)采取一系列活動(dòng)，及時(shí)地搜集、傳播與內(nèi)部控制有關(guān)的信息。信息與溝通的方式有很多種，方式靈活。為保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，信息的傳遞必不可少。

（5）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。通過對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)行的情況進(jìn)行檢驗(yàn)與督察，查看其中的控制缺陷及有效性并且及時(shí)完善與改進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督包括全方位的監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)該建立內(nèi)部控制糾正機(jī)制，做到真正的內(nèi)部監(jiān)管，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管的作用。

2 我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系

我國企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)逐漸成為體系，具有基本規(guī)范和基本指引2個(gè)方面，基本指引又有應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引3個(gè)類型。整個(gè)內(nèi)部控制體系具有多種方法的補(bǔ)充，有法律作為保障，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行，還有公眾和政府的監(jiān)督，逐漸構(gòu)成了比較完備的企業(yè)內(nèi)控制度體制。

3 我國企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展

內(nèi)部控制能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重大意義，它是測(cè)量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部控制制度也在不斷完善。我國內(nèi)部控制概念的發(fā)展分為3個(gè)方面：一是全國人民代表大會(huì)頒布的法律和法規(guī);二是中國證監(jiān)會(huì)頒布的有關(guān)規(guī)定;三是零散的行業(yè)關(guān)于監(jiān)督發(fā)布的內(nèi)部控制的管理方法。我國企業(yè)內(nèi)部控制包括3個(gè)發(fā)展階段：{1}改革開放的起步階段。{2}亞洲經(jīng)濟(jì)影響下的調(diào)解提升階段。{3}SOX法案推動(dòng)下的系統(tǒng)完善階段。

4 我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題如下。

（1）內(nèi)部控制環(huán)境。控制環(huán)境的好與壞在很大程度上決定于高管和員工的管理意識(shí)，它對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的計(jì)劃和執(zhí)行過程，以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)是否達(dá)標(biāo)都會(huì)產(chǎn)生潛移默化的影響。在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中，企業(yè)的高管會(huì)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。但是，如今大多數(shù)企業(yè)管理者內(nèi)部控制的意識(shí)比較薄弱，管理理念滯后，企業(yè)文化建設(shè)尚不完善，企業(yè)管理層和員工整體素質(zhì)不高，甚至只是簡(jiǎn)單的走形式，即使制定了內(nèi)部控制制度，然而執(zhí)行力度不夠，缺乏監(jiān)管意識(shí)。內(nèi)部控制在企業(yè)中只是一個(gè)空殼。

（2）缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)。激烈的競(jìng)爭(zhēng)使企業(yè)面對(duì)越來越多的風(fēng)險(xiǎn)。然而，大多數(shù)企業(yè)還沒有建設(shè)起一套完整有效的風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)，也沒有建立實(shí)質(zhì)性的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)管控的意識(shí)不足，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性，風(fēng)險(xiǎn)管控的意識(shí)并沒有在每個(gè)人的心中留下深刻印象。有些企業(yè)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理范圍小，水平差，只有少部分企業(yè)設(shè)置有職能部門，大多數(shù)企業(yè)沒有專設(shè)的機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨認(rèn)、評(píng)價(jià)和管理，不了解有哪些風(fēng)險(xiǎn)，更不知道什么時(shí)候會(huì)發(fā)生和發(fā)生的概率，以及對(duì)企業(yè)的影響程度。

（3）控制活動(dòng)。內(nèi)部控制活動(dòng)是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后，將風(fēng)險(xiǎn)降低到我們可操縱規(guī)模之內(nèi)執(zhí)行的政策和程序。通過控制企業(yè)的一些活動(dòng)來降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。但是，我國大部分企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中的績(jī)效考核機(jī)制不健全、考核不標(biāo)準(zhǔn)。由于高管不夠重視、員工管理意識(shí)不強(qiáng)等，導(dǎo)致內(nèi)部控制活動(dòng)不能順利地開展。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不真實(shí)、不健全等一系列問題的出現(xiàn)也會(huì)影響控制活動(dòng)的作用。因此，企業(yè)很有必要加強(qiáng)對(duì)控制活動(dòng)的管理。

（4）信息交流與溝通。企業(yè)內(nèi)部之間良好的信息交流，可以提升企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)速度。企業(yè)與外部之間的信息交流，可以提升決策的正確性。因此，企業(yè)與內(nèi)部和企業(yè)與外部之間都一定要維持通暢的交流，促使企業(yè)高效地運(yùn)行。此外，正確的信息交流方法在推行內(nèi)部控制中是不可缺少的，它能確保信息傳送到每個(gè)人員，使他們?cè)诂F(xiàn)行的制度中清楚地認(rèn)識(shí)自己的職務(wù)和責(zé)任，充分了解所扮演的角色和負(fù)責(zé)的活動(dòng)。所以，我國企業(yè)要加強(qiáng)信息的交流與溝通、部門的相互協(xié)調(diào)及企業(yè)的透明度。

（5）監(jiān)督。內(nèi)部控制的監(jiān)督具有內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督兩個(gè)方面。{1}有些企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)組織，但是受到高管的限制，內(nèi)部審計(jì)并沒有完全發(fā)揮獨(dú)立的監(jiān)督權(quán)。各部門之間也缺乏必要的監(jiān)督，內(nèi)審人員素質(zhì)較低，只是強(qiáng)調(diào)監(jiān)督的程序，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理人員有舞弊行為，不能起到監(jiān)督作用。{2}外部監(jiān)督管理較散落、相互溝通缺乏、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，不能形成統(tǒng)一有效的監(jiān)督。一些企業(yè)經(jīng)營者為了一己私利利用職權(quán)動(dòng)用資產(chǎn)，導(dǎo)致監(jiān)督嚴(yán)重弱化。

5 我國企業(yè)內(nèi)部控制問題剖析

（1）內(nèi)部控制制度建設(shè)的局限性。內(nèi)部控制有固有局限，它分為3種。一是由于人對(duì)事物的認(rèn)識(shí)是有限的和對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)度不夠全面，所以在做決策的時(shí)候出現(xiàn)失誤，使得做出的判斷可能會(huì)和實(shí)踐不一致。二是基于內(nèi)部牽制的思想，不一樣的職位、職務(wù)也需要制定不一樣的制度。存在有人員事先商量破壞內(nèi)部牽制的假設(shè)，削減了內(nèi)部控制的管束力，導(dǎo)致內(nèi)控制度無效。三是內(nèi)部控制的運(yùn)作是要花費(fèi)成本的，它的實(shí)施會(huì)受到成本大小的約束，所以應(yīng)該選擇科學(xué)有效的內(nèi)部控制管理方法。

（2）管理者素質(zhì)低。內(nèi)部控制質(zhì)量的重要因素是由管理者決定的。有些管理者素質(zhì)較低，沒有完全了解內(nèi)部控制的重要性。他們?yōu)榱俗约旱睦?，不顧全大局。有的?huì)鉆制度的漏洞，出現(xiàn)越權(quán)操作、合謀串通、勾結(jié)政府官員等行為。這些往往都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制制度失去作用。還有的由于缺乏系統(tǒng)的管理職能和專業(yè)性的技術(shù)，沒有做出實(shí)質(zhì)性的決策，導(dǎo)致錯(cuò)誤的實(shí)施結(jié)果。有的企業(yè)管理人員忽視內(nèi)部控制，認(rèn)為內(nèi)部控制制度可有可無，增大了企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

（3）公司的治理結(jié)構(gòu)不完善。整治機(jī)構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重中之重，企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制制度應(yīng)該從整治結(jié)構(gòu)入手。內(nèi)部控制只有引起高管的重視，才能取得成功。如果高層濫用職權(quán)，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制無效。由于當(dāng)前的企業(yè)缺乏有效的監(jiān)控機(jī)制、財(cái)產(chǎn)代表權(quán)不明確、董事會(huì)缺乏獨(dú)立性、監(jiān)事會(huì)的權(quán)利有限等問題，所以我們應(yīng)該完善治理結(jié)構(gòu)，建立由監(jiān)事會(huì)監(jiān)督、董事會(huì)決策及股東參與決策一系列的組織機(jī)構(gòu)，從而保障制度的有效實(shí)施。

（4）監(jiān)督機(jī)制的作用發(fā)揮不充分。內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的重要步驟，企業(yè)的發(fā)展離不開來自外部和內(nèi)部的監(jiān)督。然而，我國很多企業(yè)缺乏監(jiān)督。外部的監(jiān)督是多個(gè)機(jī)構(gòu)共同的監(jiān)督，由于這些機(jī)構(gòu)不是一個(gè)主體，對(duì)企業(yè)的監(jiān)督不能達(dá)成一個(gè)完整的合力，無法達(dá)到整體的監(jiān)督效果。內(nèi)部監(jiān)督是由審計(jì)部門履行的，有些審計(jì)人員不具有科學(xué)的審計(jì)方法、獨(dú)立性不強(qiáng)，往往使工作僅限于形式，沒有實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督。因此，我們應(yīng)該建立一套完整有序的內(nèi)部控制改正體制，只有這樣，才能提高內(nèi)部監(jiān)督的效率。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]中華人民共和國財(cái)政部，中華人民共和國財(cái)政部審計(jì)署，中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)簡(jiǎn)稱證監(jiān)會(huì)，等.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[Z].2008.

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