建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方法與相關(guān)問題思考

文| 許文靜

工程建設(shè)領(lǐng)域是問題多發(fā)行業(yè)，只有采取嚴(yán)格謹(jǐn)慎、科學(xué)合理的建筑項(xiàng)目審計(jì)，才能規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目。在具體的項(xiàng)目竣工結(jié)算審核、項(xiàng)目竣工決算審計(jì)中，采取合理化與科學(xué)化的審計(jì)方式，是可以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果的。

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方法

合理科學(xué)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方法，需要做到審計(jì)前調(diào)查要充分、資料要詳盡，審計(jì)思路要清晰，審計(jì)方法要科學(xué)運(yùn)用。首先，審計(jì)前調(diào)查要充分、資料要詳盡。在審前調(diào)查階段，通過要求被審計(jì)單位提供項(xiàng)目情況說明、調(diào)查數(shù)據(jù)采集、與被審計(jì)單位各級(jí)管理人員座談、到基層和施工現(xiàn)場走訪等形式，對(duì)項(xiàng)目情況進(jìn)行初步了解。根據(jù)了解和掌握的情況，制訂相應(yīng)的審計(jì)實(shí)施方案，確定基本審計(jì)思路和方法。

其次，審計(jì)思路要清晰。建設(shè)項(xiàng)目管理是分階段的，各階段的管理目標(biāo)側(cè)重點(diǎn)有所不同，但總體目標(biāo)都是與項(xiàng)目投資控制分不開的。所以審計(jì)工作要遵循“全過程投資控制管理”這條主線有序展開，重點(diǎn)關(guān)注概算執(zhí)行、招投標(biāo)管理、工程變更和現(xiàn)場簽證管理以及工程結(jié)算管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

最后，審計(jì)方法要得當(dāng)。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中常用的方法有：對(duì)比分析法、重點(diǎn)審計(jì)法和現(xiàn)場檢查法。對(duì)比分析法通常是在竣工決算審計(jì)階段采用的方法，但實(shí)際上，在工程竣工結(jié)算審核階段這個(gè)方法同樣有效。通過將實(shí)際完成投資與項(xiàng)目批復(fù)概算進(jìn)行對(duì)比分析，能夠快速找出關(guān)鍵切入點(diǎn)，并采用重點(diǎn)審計(jì)法對(duì)投資額較大和超概比例較大的單位單項(xiàng)工程著重加以審核，再采用現(xiàn)場檢查法，對(duì)重點(diǎn)部位、存有疑義的地方著重進(jìn)行查驗(yàn)，三種方法相結(jié)合，能夠比較高效地發(fā)現(xiàn)問題，從而追溯問題產(chǎn)生的根源。

建設(shè)審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)問題思考

概算執(zhí)行

這涉及到兩方面。一方面擠占、挪用工程投資。項(xiàng)目建設(shè)中，擠占挪用工程投資的問題較為多見，常常表現(xiàn)為：項(xiàng)目批復(fù)中所涵蓋的應(yīng)建設(shè)的工程內(nèi)容未建或縮小規(guī)模，而將這筆投資用于批復(fù)外其它之用。這是典型的擠占工程成本、挪用工程投資的違規(guī)現(xiàn)象。另一方面擅自擴(kuò)大實(shí)施規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)。擅自擴(kuò)大實(shí)施規(guī)模也是較為常見的問題，在投資對(duì)比分析中很容易發(fā)現(xiàn)，這種情況往往實(shí)際投資遠(yuǎn)超概算列支金額。

工程招投標(biāo)

工程招投標(biāo)的問題在招標(biāo)文件編制、招標(biāo)程序執(zhí)行、評(píng)標(biāo)過程等方面，表現(xiàn)得五花八門。本文選取代表性的串通投標(biāo)與虛假投標(biāo)。

1.串通投標(biāo)。在對(duì)工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)的審計(jì)中，被審計(jì)單位有時(shí)只提供中標(biāo)單位一家的投標(biāo)文件，這需要審計(jì)組對(duì)其它投標(biāo)單位的投標(biāo)文件進(jìn)行催要，從中可能發(fā)現(xiàn)串通投標(biāo)的問題。各家投標(biāo)報(bào)價(jià)的雷同、技術(shù)方案異乎尋常的一致，都能夠作為串通投標(biāo)的有力證據(jù)。如若單從中標(biāo)單位一家的投標(biāo)文件進(jìn)行審查，而不與其他投標(biāo)單位的投標(biāo)文件進(jìn)行對(duì)比，是發(fā)現(xiàn)不了此類問題的。

2.虛假招標(biāo)。虛假招標(biāo)往往是建設(shè)單位或招標(biāo)機(jī)構(gòu)已內(nèi)定實(shí)施單位，但為了在程序上符合國家《招投標(biāo)法》等相關(guān)規(guī)定，便通過暗箱操作等手段，表面履行招標(biāo)程序，實(shí)則虛假招標(biāo)的違法現(xiàn)象。如某一審計(jì)案例中，審計(jì)組通過對(duì)工程資料的審查，并對(duì)資料所顯示的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行推排發(fā)現(xiàn)，工程實(shí)際開工時(shí)間早于工程招標(biāo)時(shí)間，經(jīng)進(jìn)一步核查證明，工程招標(biāo)程序?yàn)樘摷僬袠?biāo)。

設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證管理

擅自變更或增加工程內(nèi)容，規(guī)避審批程序。有這樣一則案例，工程中發(fā)生了大量的設(shè)計(jì)變更和圖紙外新增工程，而這些變更的程序均通過簽批《圖紙會(huì)審記錄單》來完成，并以此作為了計(jì)價(jià)和結(jié)算的依據(jù)。

經(jīng)審計(jì)組查閱被審計(jì)單位的管理制度，其中，對(duì)《圖紙會(huì)審記錄單》沒有明確的制度規(guī)定，審批格式和簽字范圍只有駐現(xiàn)場的設(shè)計(jì)代表、監(jiān)理代表和甲方代表，但《設(shè)計(jì)變更單》的審批程序非常嚴(yán)格，要經(jīng)多個(gè)部門多級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批后才能生效。工程管理各方以“偷換概念”之法，將應(yīng)該以《設(shè)計(jì)變更單》審批程序辦理的工程設(shè)計(jì)變更和新增工程，以《圖紙會(huì)審記錄單》辦理，規(guī)避了設(shè)計(jì)變更的相應(yīng)審批程序。同時(shí)，現(xiàn)場簽證亂象多。由于建設(shè)單位派駐現(xiàn)場的甲方代表專業(yè)知識(shí)缺乏等原因，現(xiàn)場簽證常常問題百出。

工程結(jié)算

在工程結(jié)算中，相較于工程量計(jì)算不準(zhǔn)確、高套定額子目等問題而言，結(jié)算依據(jù)資料是否充分和有效，對(duì)結(jié)算金額的影響更加之大。一方面結(jié)算依據(jù)不充分。如上述設(shè)計(jì)變更審批的案例，到工程結(jié)算階段，結(jié)算審核人員應(yīng)按照圖紙會(huì)審記錄范圍以及相關(guān)制度要求，否定其作為結(jié)算依據(jù)的有效性，但實(shí)際卻依據(jù)此《圖紙會(huì)審記錄單》計(jì)價(jià)并全額結(jié)算，造成較大的投資損失風(fēng)險(xiǎn)。另一方面結(jié)算依據(jù)被“偷梁換柱”。因項(xiàng)目建設(shè)周期長的特點(diǎn)，加之建設(shè)單位人員更替、責(zé)任心不強(qiáng)等原因，建設(shè)過程中資料管理不到位、資料遺失是常見問題。這種問題往往給了乙方單位“更改原始資料”的可乘之機(jī)。

結(jié)語

建設(shè)項(xiàng)目管理會(huì)有很多問題存在，這些問題是各種因素綜合形成的。審計(jì)的職業(yè)就是發(fā)現(xiàn)問題，并結(jié)合問題找到原因，從而給被審計(jì)單位提出合理化的建議。為適應(yīng)新形勢下的審計(jì)工作，審計(jì)人員要加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，提高專業(yè)知識(shí)素養(yǎng)，嚴(yán)格要求自我，為建設(shè)項(xiàng)目管理水平的提升貢獻(xiàn)力量。