作業(yè)成本法在護(hù)理成本核算中的運(yùn)用

陳華

摘要：新醫(yī)改致力于醫(yī)療負(fù)擔(dān)的降低以及醫(yī)療服務(wù)水平的提升，加強(qiáng)醫(yī)院護(hù)理成本核算工作，為患者提供低耗、優(yōu)質(zhì)的護(hù)理醫(yī)療服務(wù)，對醫(yī)院至關(guān)重要。本文首先從護(hù)理成本核算還處于初階階段、缺乏統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)、護(hù)理人員成本核算意識淡薄這三個方面對醫(yī)院現(xiàn)行護(hù)理成本核算方法存在的問題進(jìn)行了闡述，然后從實(shí)現(xiàn)護(hù)理成本核算的精益化、實(shí)現(xiàn)護(hù)理人力資源利用最大化、提升護(hù)理人員成本核算意識這三個方面對醫(yī)院護(hù)理成本核算運(yùn)用作業(yè)成本法的重要性進(jìn)行了論述，并從運(yùn)用策略以及運(yùn)用效果案例分析這兩個方面對作業(yè)成本法在護(hù)理成本核算中的運(yùn)用進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：護(hù)理成本：成本核算;作業(yè)成本法

護(hù)理成本是指醫(yī)院提供護(hù)理服務(wù)過程中所要消耗護(hù)理資源價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，其由物化勞動成本、活勞動成本這兩個部分構(gòu)成。由于我國護(hù)理成本核算起步較晚，導(dǎo)致在實(shí)際的醫(yī)院護(hù)理成本核算中存在很多問題與不足，進(jìn)而導(dǎo)致醫(yī)院護(hù)理成本管控效果不甚理想，難以為患者提供低耗、優(yōu)質(zhì)的護(hù)理服務(wù)，也導(dǎo)致醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作面臨較大的困境與瓶頸。本文主要對作業(yè)成本法在護(hù)理成本核算中的運(yùn)用進(jìn)行分析與研究，以期對醫(yī)院護(hù)理成本作業(yè)成本法核算實(shí)踐起到一定的參考與借鑒價(jià)值。

一、現(xiàn)行護(hù)理成本核算方法存在的問題

由于醫(yī)院護(hù)理成本核算對于我國而言還是一個新興事物，缺乏成熟的理論指導(dǎo)體系，從而導(dǎo)致現(xiàn)行護(hù)理成本核算還存在很多問題與不足。

（一）護(hù)理成本核算還處于初始階段

成本核算工作需要在健全的成本核算制度體系、成本核算組織管理體系的指導(dǎo)與規(guī)范下進(jìn)行。但是由于護(hù)理成本核算起步較晚，導(dǎo)致目前醫(yī)院護(hù)理成本核算缺乏健全的成本核算制度體系與組織管理體系。在這種情況下，必然導(dǎo)致護(hù)理成本項(xiàng)目劃分、成本核算方法、成本核算結(jié)果缺乏科學(xué)性、客觀性與有效性。

（二）缺乏統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)

由于我國護(hù)理成本核算起步較晚，導(dǎo)致我國護(hù)理成本核算還沒有形成統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而導(dǎo)致護(hù)理成本核算缺乏依據(jù)，導(dǎo)致護(hù)理成本核算結(jié)果失真。具體而言，目前護(hù)理成本核算標(biāo)準(zhǔn)問題主要體現(xiàn)在核算項(xiàng)目界定不清晰、核算內(nèi)容涉及面廣、核算范圍狹窄、核算方法不完善、間接成本核算與分?jǐn)傠y度大等幾個方面。

（三）護(hù)理人員成本核算意識淡薄

護(hù)理成本核算不僅僅是醫(yī)院財(cái)務(wù)部的事情，要想實(shí)現(xiàn)護(hù)理成本核算的最優(yōu)化與精益化，必須加強(qiáng)醫(yī)院所有工作人員、特別是財(cái)務(wù)管理人員以及護(hù)理人員對護(hù)理成本核算工作的重視程度，在日常的工作過程中嚴(yán)格落實(shí)護(hù)理成本核算制度，實(shí)現(xiàn)護(hù)理成本核算的精益化。但是實(shí)際情況是，護(hù)理成本核算工作并沒有很好地引起護(hù)理人員以及護(hù)理管理人員的重視，不僅缺乏護(hù)理成本核算專業(yè)知識，也缺乏護(hù)理成本核算意識，導(dǎo)致護(hù)理成本核算沒有在日常的護(hù)理服務(wù)工作中生根發(fā)芽，難以為患者提供優(yōu)質(zhì)的護(hù)理服務(wù)，也難以彰顯護(hù)理工作在醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)過程中的勞動效益與社會效益的提升作用。

二、作業(yè)成本法在護(hù)理成本核算中運(yùn)用的重要性

作業(yè)成本法，簡稱ABC成本法，其通過數(shù)理統(tǒng)計(jì)法，根據(jù)事物的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的特征，根據(jù)事物的主要矛盾，對事物的重要程度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、排列與分析，進(jìn)而采取有區(qū)別的管理方式進(jìn)行定量管理。鑒于目前護(hù)理成本核算存在的問題，引進(jìn)作業(yè)成本法對于提升護(hù)理成本核算效果具有重要意義。

（一）實(shí)現(xiàn)護(hù)理成本核算的精益化

護(hù)理作為一種非常復(fù)雜、涉及面非常廣的工作，很多護(hù)理工作資源消耗并不直接服務(wù)于醫(yī)院最終產(chǎn)出物的產(chǎn)出，僅僅就成本而論成本，無法提升護(hù)理成本核算的精準(zhǔn)度，這就需要對護(hù)理產(chǎn)生作業(yè)的成本動因進(jìn)行分析與確認(rèn)，進(jìn)而計(jì)算作業(yè)對資源的消耗，構(gòu)建作業(yè)成本庫，再根據(jù)最終產(chǎn)出物對作業(yè)的消耗而計(jì)算出護(hù)理服務(wù)成本。由此可見，作業(yè)成本法可以將繁雜的護(hù)理成本核算工作精細(xì)化到分子水平，提升醫(yī)院護(hù)理成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性與精確性，并為醫(yī)院護(hù)理成本核算優(yōu)化與改進(jìn)決策提供參考依據(jù)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院護(hù)理成本精益化管理?？傊?，作業(yè)成本法在護(hù)理成本核算中的應(yīng)用不僅可以很好的解決目前護(hù)理成本核算缺乏統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)、核算方法這一問題，也是一個符合護(hù)理服務(wù)工作特征且可以提升護(hù)理成本核算精益化水平的成本核算方法。

（二）實(shí)現(xiàn)護(hù)理人力資源利用最大化

作業(yè)成本法可以根據(jù)護(hù)理作業(yè)的特征，將相同或者相似性質(zhì)的護(hù)理作業(yè)分配到一組之中，形成直接成本、間接成本與不可追溯成本，這樣不僅可以最大程度的、更加合理的歸集與分配護(hù)理費(fèi)用，也可以簡單化護(hù)理成本核算過程，將護(hù)理服務(wù)項(xiàng)目科學(xué)化、精細(xì)化作業(yè)，讓護(hù)理成本核算成員可以實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院護(hù)理物力資源、護(hù)理人力資源的優(yōu)化與配置，不僅不會導(dǎo)致護(hù)理人力資源的閑置與浪費(fèi)，也不會出現(xiàn)護(hù)理人員高強(qiáng)度勞動作業(yè)的現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院護(hù)理人力資源價(jià)值作用的充分發(fā)揮，為醫(yī)院創(chuàng)造更多的效益，為患者提供更優(yōu)質(zhì)的護(hù)理服務(wù)。

（三）提升護(hù)理人員成本核算意識

作業(yè)成本法是一種費(fèi)用分配方法，任何一個環(huán)節(jié)以及分配方案都需要工作人員去嚴(yán)格落實(shí)，對分配方案進(jìn)行分類匯總，對作業(yè)動因進(jìn)行分析，從而將各項(xiàng)作業(yè)成本數(shù)據(jù)匯集到護(hù)理成本之中。因此，在醫(yī)院護(hù)理成本核算工作中引入作業(yè)成本法，就必須加強(qiáng)護(hù)理人員的護(hù)理成本核算意識、知識與技能培訓(xùn)工作，激發(fā)護(hù)理人員參與護(hù)理成本核算活動的積極性與主動性，形成護(hù)理成本管控理念，在護(hù)理服務(wù)工作中嚴(yán)格落實(shí)作業(yè)成本法，并針對應(yīng)用過程暴露出的問題采用相應(yīng)的解決與改進(jìn)對策，嚴(yán)格杜絕在護(hù)理服務(wù)工作中對醫(yī)院醫(yī)療資源的過度損耗與不必要的浪費(fèi)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院護(hù)理成本核算與管控的最優(yōu)化。

三、作業(yè)成本法在護(hù)理成本核算中的實(shí)踐運(yùn)用

（一）運(yùn)用策略

1.科學(xué)劃分作業(yè)及作業(yè)中心

作業(yè)劃分與作業(yè)中心構(gòu)建是作業(yè)成本法在護(hù)理成本核算中運(yùn)用的首要任務(wù)。在醫(yī)院運(yùn)作過程中，不同的科室、不同的護(hù)理人員都有著不同的護(hù)理工作內(nèi)容以及護(hù)理工作職責(zé)，任何一個護(hù)理環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會嚴(yán)重影響醫(yī)院醫(yī)療工作的開展。因此，護(hù)理成本核算管理人員要想充分發(fā)揮作業(yè)成本法在醫(yī)院護(hù)理成本核算中的獨(dú)特優(yōu)勢，就必須根據(jù)不同科室護(hù)理部門的工作任務(wù)、工作內(nèi)容以及工作職責(zé)，按照相關(guān)規(guī)則，對護(hù)理成本核算進(jìn)行細(xì)致劃分工作，將護(hù)理工作細(xì)化成作業(yè)，對每個作業(yè)的護(hù)理資源消耗情況進(jìn)行跟蹤與收集，構(gòu)建起作業(yè)中心，從而充分、準(zhǔn)確掌握不同科室護(hù)理資源的消耗情況，不斷優(yōu)化護(hù)理成本核算流程，最終不斷提升護(hù)理成本核算效果，為醫(yī)院的發(fā)展與決策提供科學(xué)參考依據(jù)。

2.歸集護(hù)理作業(yè)成本費(fèi)用

護(hù)理作業(yè)成本費(fèi)用涉及面廣，非常復(fù)雜，要想全面反映出各項(xiàng)護(hù)理資源的分配以及使用情況，就要求護(hù)理成本核算管理人員嚴(yán)格按照順序?qū)ψo(hù)理作業(yè)成本費(fèi)用進(jìn)行歸集、統(tǒng)計(jì)劃分、分配，科學(xué)的核算出醫(yī)院的護(hù)理核算成本，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院護(hù)理物力資源與護(hù)理人力資源的最優(yōu)化分配與使用。

3.分?jǐn)傋o(hù)理作業(yè)成本 作業(yè)成本法可以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院護(hù)理成本的科學(xué)分?jǐn)?，不僅可以讓不同科室的護(hù)理作業(yè)之間產(chǎn)生聯(lián)系，也可以實(shí)現(xiàn)不同科室護(hù)理作業(yè)成本的獨(dú)立歸集，從而讓護(hù)理成本核算人員可以科學(xué)、精準(zhǔn)的計(jì)算出醫(yī)院的總護(hù)理核算成本，并掌握不同科室的護(hù)理核算成本，對于存在護(hù)理資源浪費(fèi)與過度損耗的科室進(jìn)行針對性指導(dǎo)與管控。

（二）案例分析

為了進(jìn)一步檢驗(yàn)醫(yī)院護(hù)理成本作業(yè)成本法運(yùn)用效果，下面本文將以防城港市防城區(qū)人民醫(yī)院外一科為例，主要對防城港市防城區(qū)人民醫(yī)院外一科護(hù)理成本作業(yè)成本法核算實(shí)踐過程及核算結(jié)果進(jìn)行分析與研究。

1.確定護(hù)理作業(yè)點(diǎn)

將外一科的護(hù)理工作劃分為新患者接待、電腦輸入、日常護(hù)理、基礎(chǔ)護(hù)理、后勤護(hù)理、粘貼報(bào)告單、日常清點(diǎn)7個作業(yè)點(diǎn)，并確定各作業(yè)點(diǎn)的護(hù)理作業(yè)內(nèi)容、資源動因、作業(yè)動因以及資源來源。

2.計(jì)算作業(yè)動因分配率及護(hù)理服務(wù)成本

該科室由A、B、C三個醫(yī)師組構(gòu)成，根據(jù)2019年5月該科室的護(hù)理服務(wù)情況，構(gòu)建作業(yè)成本庫，對三組醫(yī)師組的護(hù)理作業(yè)量以及護(hù)理作業(yè)資源分配進(jìn)行分析。

護(hù)理作業(yè)成本為人工工資、電腦折舊、設(shè)備折舊與低值易耗品領(lǐng)用之和，護(hù)理作業(yè)動因分配率則為護(hù)理作業(yè)成本與護(hù)理作業(yè)量的比值。由此我們可以計(jì)算出接待患者、電腦輸入、日常護(hù)理、基礎(chǔ)護(hù)理、后勤護(hù)理、粘貼報(bào)告單、日常清點(diǎn)護(hù)理作業(yè)項(xiàng)目的護(hù)理作業(yè)動因分配率分別為3.8222、3.0246、6.1348、1.9567、7.3500、0.6335、0.4179.

護(hù)理作業(yè)實(shí)際耗用護(hù)理成本為護(hù)理作業(yè)動因分配率與護(hù)理作業(yè)實(shí)際耗用作業(yè)動因數(shù)的乘機(jī)，我們則可以分別計(jì)算出A、B、C三組醫(yī)師組的護(hù)理作業(yè)實(shí)際耗用護(hù)理成本分別為12230元、7608元與6956元，然后用護(hù)理作業(yè)實(shí)際耗用護(hù)理成本除以A、B、C三組醫(yī)師組2019年5月的醫(yī)療收入191163、165730與197589元，得出A、B、C三組醫(yī)師組的護(hù)理作業(yè)成本占比醫(yī)療收入分別為6.40%、4.59%與3.52%。

3.護(hù)理成本作業(yè)成本法核算結(jié)果 分析結(jié)果表明，C醫(yī)師組不僅醫(yī)療收入最高，而且護(hù)理作業(yè)成本占比醫(yī)療收入也最低，取得了較好的護(hù)理成本管控效果，A醫(yī)師組雖然醫(yī)療收入比B醫(yī)師組高，但是其護(hù)理成本管控效果卻不如B醫(yī)師組，因此在下一步的科室護(hù)理成本管控工作中，要針對A醫(yī)師組進(jìn)行重點(diǎn)護(hù)理成本管控。

四、結(jié)語

目前醫(yī)院護(hù)理成本核算還存在很多問題與不足，將作業(yè)成本法引入醫(yī)院護(hù)理成本核算具有重要作用。本文分別從科學(xué)劃分作業(yè)及作業(yè)中心、歸集護(hù)理作業(yè)成本費(fèi)用、分?jǐn)傋o(hù)理作業(yè)成本這三個方面提出了作業(yè)成本法在醫(yī)院護(hù)理成本核算中的運(yùn)用策略，并且通過案例分析，驗(yàn)證了作業(yè)成本法在護(hù)理成本核算中的有效性。

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