城投公司財(cái)務(wù)管理中存在的問題及解決對(duì)策思考

高志桂

摘要：近年來，城投行業(yè)得到了較快發(fā)展，在城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。本文從資金管理、項(xiàng)目核算、投資核算、財(cái)政補(bǔ)貼、會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)五個(gè)角度，闡述了融資平臺(tái)公司財(cái)務(wù)管理中存在的問題，并為今后完善城投公司財(cái)務(wù)管理工作提出了有針對(duì)性的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：城投公司;財(cái)務(wù)管理;問題分析;對(duì)策探討

城投公司是由各地方政府財(cái)政撥款、土地注資或股權(quán)投入注資設(shè)立的政府融資平臺(tái)，是地方政府理想的預(yù)算外資金運(yùn)作平臺(tái)。城投公司既非政府組閣部門，也非純粹企業(yè)，公司自身不具備獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的能力，政府與公司的責(zé)任主體很難劃分。在財(cái)務(wù)核算上，既不適用預(yù)算會(huì)計(jì)，也沒有行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范，致使城投公司在財(cái)務(wù)管理中存在許多問題。

一、城投公司財(cái)務(wù)管理中存在的問題

（一）資金管理}昆亂，使用效率低下

在資金管理方面，由于財(cái)政撥人資金采取統(tǒng)一撥付、統(tǒng)一使用的形式，而不是分項(xiàng)目撥付各對(duì)應(yīng)企業(yè)，造成現(xiàn)金流與收支核算不對(duì)稱，集團(tuán)內(nèi)部資金調(diào)度頻繁，極有可能造成現(xiàn)金流增大，核算不實(shí)。而對(duì)于貸款資金而言，其流動(dòng)資金貸款由集團(tuán)統(tǒng)管，銀行放款后不一定返回貸款主體公司，而是根據(jù)資金需求統(tǒng)籌安排使用，導(dǎo)致子公司不能正確核算籌資現(xiàn)金流。而項(xiàng)目資金貸款受銀行監(jiān)管，貸款發(fā)放后直接投放到各項(xiàng)目，導(dǎo)致貸款企業(yè)沒有監(jiān)管權(quán)，項(xiàng)目完工也沒有形成對(duì)應(yīng)資產(chǎn)。此外，其以項(xiàng)目名義發(fā)行的企業(yè)債僅能根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度放款，造成發(fā)債資金長(zhǎng)期存放于監(jiān)管銀行，形成資金積壓浪費(fèi)，影響資金使用效率。

（二）項(xiàng)目建設(shè)與融資主體分離，核算不實(shí)

項(xiàng)目建設(shè)與融資主體分離主要有兩種情況：一種是城投企業(yè)集團(tuán)旗下組建建筑團(tuán)隊(duì)，但負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)和負(fù)責(zé)融資的是兩家子公司，項(xiàng)目融資和項(xiàng)目建設(shè)分開核算;另一種是城投企業(yè)集團(tuán)沒有設(shè)立建設(shè)團(tuán)隊(duì)，不參與項(xiàng)目建設(shè)，而由政府設(shè)立重點(diǎn)工程建設(shè)辦公室進(jìn)行核算。集團(tuán)融資后，通過簽訂委托代建合同，根據(jù)政府決議和相關(guān)文件直接撥款，建設(shè)項(xiàng)目不通過融資企業(yè)核算，融資方企業(yè)自身形成不了資產(chǎn)。這樣做既違背了會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，也與融資所需增加資產(chǎn)規(guī)模的要求相違背。

（三）投資核算單一，不能區(qū)分投資性質(zhì)

集團(tuán)公司對(duì)外投資有各種模式，如現(xiàn)金參股、ppp、有價(jià)證券、基金合作等，投資形式多樣化。而其在核算形式上，僅單純通過“長(zhǎng)期股權(quán)投資”來核算，既不能區(qū)分投資性質(zhì)，如債權(quán)性投資和權(quán)益性投資，也不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

（四）財(cái)政補(bǔ)貼核算沒有遵照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求

企業(yè)收到財(cái)政補(bǔ)貼款，不區(qū)分款項(xiàng)的性質(zhì)及是否與經(jīng)營(yíng)性收入有關(guān)，而是按照傳統(tǒng)的做法，一律將其納入“營(yíng)業(yè)外收入—財(cái)政補(bǔ)貼收入”核算，這種處理方法形成不了經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流，也不符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

（五）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平偏低

城投集團(tuán)企業(yè)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員文化學(xué)歷層次相對(duì)較低，接受新知識(shí)、新信息的意識(shí)和能力不強(qiáng)，缺乏高級(jí)職稱會(huì)計(jì)人員，部分招考的會(huì)計(jì)人員，工作經(jīng)驗(yàn)不足。由于體制原因，會(huì)計(jì)人員流動(dòng)性差更新慢，人才的引進(jìn)和淘汰機(jī)制不健全，影響財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)的提高。加之企業(yè)平時(shí)不注重會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員原有的知識(shí)結(jié)構(gòu)不能滿足日益發(fā)展的企業(yè)工作需要。

二、解決問題對(duì)策

（一）加強(qiáng)資金管理

資金管理是財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。加強(qiáng)資金管理，是保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提。無論企業(yè)是分散核算還是統(tǒng)一核算，資金必須統(tǒng)一管理。

1.財(cái)政撥人經(jīng)費(fèi)，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)?？顚Ｓ玫?，撥入對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。非專用資金，由集團(tuán)統(tǒng)一掌控，對(duì)集團(tuán)旗下子公司，根據(jù)其業(yè)務(wù)量或批準(zhǔn)預(yù)算，確定分?jǐn)傎Y金，嚴(yán)格控制使用，集團(tuán)預(yù)留一定資金額度，以備補(bǔ)缺和急需。

2.企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)取得的各種貸款資金，項(xiàng)目貸款專款專用，非項(xiàng)目貸款集團(tuán)統(tǒng)籌安排使用。

3.流動(dòng)資金貸款由使用者承擔(dān)利息費(fèi)用。對(duì)于不能準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)到具體公司的貸款，采取按公司規(guī)?；驑I(yè)務(wù)量分?jǐn)偫①M(fèi)用的辦法。貸款資金通過他公司過渡的，按照一定程序轉(zhuǎn)回，使貸款資金能有序運(yùn)轉(zhuǎn)，正確核算籌資現(xiàn)金流。

4.項(xiàng)目資金貸款所發(fā)生的利息費(fèi)用計(jì)入各對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。同時(shí)對(duì)資金投放項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤監(jiān)管，項(xiàng)目完工辦理驗(yàn)收手續(xù)后，要根據(jù)建設(shè)成本計(jì)入公司資產(chǎn)。

5.發(fā)行的債券按照債券項(xiàng)目將所發(fā)生的費(fèi)用、利息對(duì)應(yīng)計(jì)入，以正確核算成本、費(fèi)用。企業(yè)要督促施工進(jìn)度，以免債券資金存人銀行時(shí)間過長(zhǎng)，監(jiān)管部門也要考慮實(shí)際情況，批準(zhǔn)資金閑置期間可用于他項(xiàng)急需項(xiàng)目，以提高專項(xiàng)資金的使用效率。

（二）規(guī)范項(xiàng)目核算

項(xiàng)目核算需規(guī)范。財(cái)務(wù)人員應(yīng)跟蹤項(xiàng)目進(jìn)度，項(xiàng)目完工前投入的資金記入“在建工程”科目，分項(xiàng)目核算工程進(jìn)度。完工項(xiàng)目，記入對(duì)應(yīng)資產(chǎn)項(xiàng)目，其中為了賺取租金或?qū)崿F(xiàn)資本增值而持有的房地產(chǎn)，記人“投資性房地產(chǎn)”科目;對(duì)政府回購(gòu)的路、橋等公益性設(shè)施，其本身是不能帶來經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)，為避免計(jì)提折舊對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響，統(tǒng)一記入存貨中“庫(kù)存商品”科目核算，政府無償劃撥的機(jī)關(guān)事業(yè)單位的辦公用房以及土地使用權(quán)等，比照記入“庫(kù)存商品”科目;增值性強(qiáng)、不受計(jì)提折舊影響的土地使用權(quán)，部分記入“無形資產(chǎn)”科目;一小部分單位價(jià)值較高、使用年限超過一年的有形資產(chǎn)，記入“固定資產(chǎn)”科目，根據(jù)資產(chǎn)類別、估計(jì)的使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)提折舊。以上核算符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，同時(shí)也滿足融資對(duì)資產(chǎn)規(guī)模的要求。

（三）梳理對(duì)外投資

集團(tuán)企業(yè)通過梳理對(duì)外投資，區(qū)分投資性質(zhì)核算：對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制，或者能夠產(chǎn)生重大影響的，記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”;對(duì)被投資單位投資份額在重大影響以下，且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，按金融工具準(zhǔn)則不屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資，如購(gòu)入隨時(shí)準(zhǔn)備出售的理財(cái)產(chǎn)品等短期持有的有價(jià)證券等，記入“交易性金融資產(chǎn)”;對(duì)項(xiàng)目融資資金已到位并撥付項(xiàng)目單位，而項(xiàng)目沒有及時(shí)啟動(dòng)的，記入“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目核算，待項(xiàng)目啟動(dòng)后再根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度所撥資金，記入“在建工程”，待項(xiàng)目完工，再記入對(duì)應(yīng)資產(chǎn)核算。

（四）規(guī)范財(cái)政補(bǔ)貼核算

根據(jù)新準(zhǔn)則要求，財(cái)政補(bǔ)貼不再統(tǒng)統(tǒng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”核算，而是根據(jù)收入是否和經(jīng)營(yíng)收入相關(guān)，區(qū)分核算。

1.公益性貸款本金歸還，企業(yè)除了作正常的還貸會(huì)計(jì)處理外，同時(shí)借記“財(cái)政往來”，貸記“資本公積”等。對(duì)于債券置換還貸的，記財(cái)政往來的同時(shí)，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——債券置換”，其項(xiàng)目貸款利息結(jié)付，將其資本化進(jìn)入成本的同時(shí)，掛財(cái)政往來，記入“營(yíng)業(yè)外收入——補(bǔ)貼收入”;其他貸款利息進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)掛財(cái)政往來，記入“營(yíng)業(yè)外收入——補(bǔ)貼收入”。

2.政府對(duì)于ppp項(xiàng)目投資會(huì)給予一定補(bǔ)助，因投資項(xiàng)目本身能產(chǎn)生現(xiàn)金流，從而會(huì)為企業(yè)帶來收益，在核算上根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，應(yīng)將補(bǔ)貼收入記人“其他業(yè)務(wù)收入——財(cái)政補(bǔ)貼收入”，進(jìn)入經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流。

3.土地出讓金的返還，區(qū)分性質(zhì)記人“資本公積”或“營(yíng)業(yè)外收入——財(cái)政補(bǔ)貼收入”，稅費(fèi)返還一律作財(cái)政補(bǔ)貼處理，記入“營(yíng)業(yè)外收入”。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量

現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論與方法對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了全新的要求。財(cái)會(huì)人員應(yīng)提高科學(xué)化管理水平，以適應(yīng)新制度、新形勢(shì)的需要。

1.集團(tuán)可以從高校招錄優(yōu)秀畢業(yè)生，并從社會(huì)選用一批有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員，鼓勵(lì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員參加技術(shù)職稱考試，如企業(yè)可以給會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)時(shí)間，報(bào)銷考試費(fèi)用，對(duì)取得職稱人員給與一次性獎(jiǎng)勵(lì)，隨工資發(fā)放固定補(bǔ)貼等。此外，會(huì)計(jì)人員可以進(jìn)行同行業(yè)交流學(xué)習(xí)，以學(xué)習(xí)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)做法，存利除弊，提高核算和管理能力。集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員道德教育，培養(yǎng)其事業(yè)心和責(zé)任心，從而提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

2.建立財(cái)務(wù)共享中心。城投集團(tuán)投資并控股多個(gè)不同企業(yè)，財(cái)務(wù)管理費(fèi)用高、總部協(xié)調(diào)難度大、有效溝通效果差，因此，建立財(cái)務(wù)共享中心十分必要。財(cái)務(wù)共享中心的建立，可以將各子公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能集中在一起進(jìn)行核算，構(gòu)建報(bào)告、應(yīng)收應(yīng)付、員工費(fèi)用、稅務(wù)、文檔管理、風(fēng)險(xiǎn)管控等部門，以調(diào)高集團(tuán)總部的管控能力和報(bào)告效率，規(guī)范財(cái)務(wù)核算的標(biāo)準(zhǔn)化流程，同時(shí)也可以降低財(cái)務(wù)管理成本。

（六）針對(duì)平臺(tái)性質(zhì)，選用合適的財(cái)務(wù)管理模式

城投企業(yè)在融資方面要選期限長(zhǎng)、利率低、有可靠擔(dān)保的融資渠道。投資方面，一方面通過加強(qiáng)原有建成項(xiàng)目的管理，以提升其盈利能力;新增投資要選發(fā)展前景好、信用度高的企業(yè)，并經(jīng)過反復(fù)考察論證，制定切實(shí)可行的投資方案，以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，提高投資回報(bào)率。還貸方面，區(qū)分政府性債務(wù)和公司自身債務(wù)（財(cái)政債務(wù)監(jiān)測(cè)平臺(tái)的系統(tǒng)內(nèi)債務(wù)和系統(tǒng)外債務(wù)，也即2017年7月全國(guó)金融會(huì)議之前的融資和之后的融資），通過發(fā)債、借新舊、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)、增加收入等方式籌措還貸資金。企業(yè)應(yīng)建立長(zhǎng)效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，以防范金融風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語(yǔ)

本文分析了城投公司財(cái)務(wù)管理中較為突出的問題并有針對(duì)性的給出了解決對(duì)策。城投公司是城市建設(shè)承擔(dān)者，同時(shí)也是融資主體，這就要求城投企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，要不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技能，提高專業(yè)化水平和自身素質(zhì)，并將所學(xué)知識(shí)結(jié)合企業(yè)實(shí)際，根據(jù)專業(yè)判斷，建立一套完整的、科學(xué)的、符合企業(yè)自身特點(diǎn)的財(cái)務(wù)核算體系，實(shí)現(xiàn)城投企業(yè)成功轉(zhuǎn)型，并使其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出積極貢獻(xiàn)。

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