增值稅轉(zhuǎn)型改革對發(fā)電企業(yè)的會計(jì)作用分析

□ 文| 張 坤

《增值稅暫行條例》的實(shí)施是我國在增值稅方面積極探索，目前看來，對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了巨大的促進(jìn)作用，解決了生產(chǎn)型增值稅不利于鼓勵(lì)投資問題、加大征收成本問題和不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化問題。同時(shí)，這一改革也對我國的電力企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，以下對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析。

增值稅轉(zhuǎn)型對發(fā)電企業(yè)經(jīng)營成果的影響

首先，對固定資產(chǎn)的持有期間經(jīng)營成果產(chǎn)生影響。隨著增值稅的轉(zhuǎn)型，電力企業(yè)的外購設(shè)備入賬價(jià)值和折舊額都開始減少，可以將固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，并且在成本中不包括增值稅的內(nèi)容，不需要對其折舊，使得當(dāng)期的營業(yè)利潤提升。

其次，對電力企業(yè)的當(dāng)期經(jīng)營結(jié)果產(chǎn)生影響。隨著抵扣范圍和抵扣比例的調(diào)整，讓電力企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度加大，每期上交的增值稅開始減少，隨之營業(yè)稅金和附加也會降低，保證了電力企業(yè)的經(jīng)營成果。此外，隨著增值稅的轉(zhuǎn)型讓企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用開始降低，這是由于一般電力企業(yè)的固定資金通過貸款取得，可以對固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，比如火電企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣從13%變?yōu)?7%，將這部分資金節(jié)約后可以減少財(cái)務(wù)費(fèi)用。

增值稅轉(zhuǎn)型對發(fā)電企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

首先，對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的影響。在增值稅改革之后，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅從13%上調(diào)到17%，對于資本密集型的電力企業(yè)來說，隨著固定資產(chǎn)的比重加大，進(jìn)項(xiàng)稅額也加大。新政策發(fā)布之后可以對進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額抵扣，同時(shí)城建稅和教育附加稅降低，對電力企業(yè)的投資和籌資活動開展具有重要的促進(jìn)作用。

其次，對投資和籌資活動現(xiàn)金流量的影響。在購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣之后，現(xiàn)金流量表的支付固定資產(chǎn)的現(xiàn)金會減少，如果投資效果不變，現(xiàn)金流量額會增加，對于吸引投資帶來幫助作用。從籌資的角度講，隨著電力企業(yè)的飛速發(fā)展，已有的資金開始不能滿足電力企業(yè)發(fā)展需要，對固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣之后可以降低資金成本，提升資金利用效率。

增值稅轉(zhuǎn)型對發(fā)電企業(yè)財(cái)務(wù)決策的影響

對財(cái)務(wù)決策的影響主要體現(xiàn)在投資結(jié)構(gòu)、投資決策、投資規(guī)模和投資方向方面的影響，在滿足電力企業(yè)資金需要的同時(shí)，可以有效分析籌資活動的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，進(jìn)而擴(kuò)大企業(yè)的投資目標(biāo)。比如電力企業(yè)為了加大投資金額，會減少資金分配量，進(jìn)而對電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益分配產(chǎn)生影響。

增值稅主要優(yōu)惠政策

在增值稅改革之后，主要的優(yōu)惠政策體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，直接免征稅費(fèi)，在這種情況下納稅人可以不繳納稅費(fèi)；其次，直接減征，這種方法是按照應(yīng)征收的要求少征收一部分稅費(fèi)；再次，即征即退，該方法是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅入庫之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅的過程中部分或者全部退還給納稅人的政策；第四，先征后退，該方法和即征即退存在退稅時(shí)間的差異，比如核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)出電力產(chǎn)品之后，在正式商業(yè)投產(chǎn)的次月15個(gè)年度內(nèi)采取先征后退方法；最后，先征后還，該方法是稅務(wù)機(jī)關(guān)先征收和入庫，之后政府機(jī)關(guān)會根據(jù)稅后政策審核與返還。

發(fā)電企業(yè)如何應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型問題

在增值稅改革的背景下，發(fā)電企業(yè)方需要對稅收政策進(jìn)行有效利用，進(jìn)而合理減稅同時(shí)電力企業(yè)也要對經(jīng)營和投資進(jìn)行合理規(guī)劃，進(jìn)而保證投資效益。

首先，對新的增值稅政策積極學(xué)習(xí)。在增值稅轉(zhuǎn)型后對電力企業(yè)的會計(jì)工作開展起到了重要影響，所以電力企業(yè)要利用稅負(fù)降低等利好政策，比如還沒有獲得一般納稅人資格的企業(yè)要爭取資格，進(jìn)而節(jié)約資金。在固定資產(chǎn)的采購過程中，需要選擇具有一般納稅人資格供應(yīng)商，讓企業(yè)有更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣，節(jié)約資金成本。其次，做好經(jīng)營規(guī)劃。處于國家稅制改革的背景下，電力企業(yè)需要對自身處于的大環(huán)境全面分析，其中包括國家政策、市場環(huán)境等，使得電力企業(yè)可以明確自身的定位，避免政策變化帶來的經(jīng)濟(jì)損失。此外，電力企業(yè)要完善投資評價(jià)體系，讓投融資計(jì)劃更加科學(xué)。最后，科學(xué)進(jìn)行會計(jì)處理。電力企業(yè)的增值稅繳納方式轉(zhuǎn)變?yōu)橄日骱筮€后，對會計(jì)處理的方式以及業(yè)績指標(biāo)產(chǎn)生了影響，也導(dǎo)致了主營業(yè)務(wù)收入的減少，其中對主營業(yè)務(wù)利潤率、應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)產(chǎn)生一定影響，在采用先征后返的方式之后，電力企業(yè)將不能從政府中獲得貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)，使得在會計(jì)處理中不能把該項(xiàng)資產(chǎn)作為主營業(yè)務(wù)收入，即把政府補(bǔ)助的資產(chǎn)納入營業(yè)外收入范疇。

結(jié)語

綜上所述，在增值稅轉(zhuǎn)型改革的大背景下，有利于政策平衡各個(gè)地區(qū)的產(chǎn)業(yè)利益，對實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良好發(fā)展起到了促進(jìn)作用，也有利于政府更好的行使權(quán)利，對社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展起到了深遠(yuǎn)影響。同時(shí)，電力企業(yè)在會計(jì)處理方面也要積極做出轉(zhuǎn)變，對新的增值稅政策積極學(xué)習(xí)，做好經(jīng)營規(guī)劃，科學(xué)進(jìn)行會計(jì)處理，進(jìn)而為電力企業(yè)財(cái)務(wù)工作更高效的開展，為電力企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。