論施工企業(yè)建造合同收入確認(rèn)的利和弊

■曾亭婷

（陜西建工安裝集團(tuán)有限公司重慶分公司）

引 言

所謂完工百分比法，指的是針對(duì)建筑企業(yè)或者工業(yè)制造企業(yè)，或者是施工周期跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)期間，根據(jù)完工程度來(lái)確認(rèn)各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)歸屬于某一會(huì)計(jì)期間的收入與成本的實(shí)施方法。該方法不僅能夠?yàn)閳?bào)表使用者提供合同進(jìn)度的相關(guān)信息，而且也能夠凸顯出權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，所以在施工企業(yè)核算中得到了廣泛的應(yīng)用。但是，該方法也存在著一定的弊端，下文就圍繞該方法的利弊進(jìn)行探究。

1 完工百分比法之利

1.1 與施工企業(yè)的特點(diǎn)相符合

與其他行業(yè)的企業(yè)相比有所不同，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)具有以下幾方面的特點(diǎn)：①收入和成本核算的特殊性；②核算的復(fù)雜性。之所以存在這方面的特點(diǎn)，主要是因?yàn)榻ㄖこ痰募夹g(shù)難度較高，結(jié)構(gòu)非常的復(fù)雜，而且施工周期較其他工程項(xiàng)目更長(zhǎng)，并且造價(jià)也非常高。在建筑行業(yè)當(dāng)中大量承發(fā)包雙方在結(jié)算工程價(jià)款方面，都有許多不規(guī)范的行為，在業(yè)內(nèi)市場(chǎng)存在著不按照合同規(guī)定結(jié)算條款，存在著拖欠工程款的現(xiàn)象等等?，F(xiàn)如今，根據(jù)相關(guān)要求，許多施工企業(yè)在確認(rèn)收入與成本方面，基本采用了完工百分比法，該方法高度適用于施工企業(yè)，能夠讓施工企業(yè)在確認(rèn)收入與成本時(shí)有足夠依據(jù)，避免了各會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用或者收入等出現(xiàn)較大的波動(dòng)。此外，倘若工程的施工合同的結(jié)果可以估計(jì)，那么利用該方法對(duì)收入與成本進(jìn)行確認(rèn)，能夠讓施工企業(yè)基于資產(chǎn)負(fù)債表去合理確認(rèn)收入。這樣一來(lái)，就符合了收入與成本配備原則，可以確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的流入以及經(jīng)濟(jì)結(jié)果的可靠計(jì)量。此外，還能夠防止發(fā)包單位工程延壓結(jié)算的約束，從時(shí)間方面來(lái)看，也更具合理性[1]。

1.2 可以完善企業(yè)各項(xiàng)成本核算制度

確認(rèn)完工百分比的關(guān)鍵性依據(jù)在于工程項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際成本以及合同預(yù)計(jì)總成本，這就需要施工企業(yè)要對(duì)自己的成本核算體系進(jìn)行完善，以便能夠?qū)Ω黝?lèi)成本進(jìn)行準(zhǔn)確地歸集。第一，要對(duì)總成本進(jìn)行預(yù)計(jì)，并確保預(yù)計(jì)的準(zhǔn)確性。因?yàn)槿绻麑?duì)總成本的預(yù)算不夠真實(shí)與準(zhǔn)確，就會(huì)導(dǎo)致收入與成本的確認(rèn)有所影響。第二，對(duì)于實(shí)際成本的入賬，必須做到及時(shí)與真實(shí)。對(duì)于一些工程量較大的項(xiàng)目，施工企業(yè)難以獨(dú)立完成整個(gè)工程，所以會(huì)將其中一些分部分項(xiàng)工程拿出來(lái)讓其他施工企業(yè)承包施工，而這些分包工程的工作量不應(yīng)該獨(dú)立出去進(jìn)行核算，因?yàn)槠湟矊儆诳傮w工程的工作量，所以在對(duì)總體工程的完工進(jìn)度進(jìn)行確定時(shí)，企業(yè)也要對(duì)分包工程的施工進(jìn)度進(jìn)行考慮。因此，施工企業(yè)還需要確認(rèn)分包工程量，并對(duì)價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，要保證當(dāng)月產(chǎn)生的成本能夠真實(shí)匯總到當(dāng)月報(bào)表中。在確認(rèn)企業(yè)合同成本過(guò)程中，需要重視分包成本入賬的及時(shí)性與準(zhǔn)確性，對(duì)其有著重要的影響。

1.3 可以確保各財(cái)務(wù)指標(biāo)的穩(wěn)定性

在企業(yè)核算中，如果完工的進(jìn)度被確定，那么合同收入以及合同成本等的計(jì)算就會(huì)更加的容易。如果使用完工百分比，那么各會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表等，或者是財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算，一般不會(huì)有太大波動(dòng)。在針對(duì)總成本以及合同毛利作出合理預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，最終確認(rèn)的收入也基本上不會(huì)有太大變動(dòng)，所以利潤(rùn)變動(dòng)幅度不會(huì)很大。

1.4 權(quán)責(zé)明確

在建筑工程施工期間，因?yàn)榻ㄔO(shè)周期較長(zhǎng)，所以有可能會(huì)跨越多個(gè)會(huì)計(jì)年度。而且建筑工程的工程較為復(fù)雜，會(huì)受到一些不確定因素的干擾，而采用完工百分比法對(duì)工程項(xiàng)目的收入和費(fèi)用予以確認(rèn)，可以達(dá)到權(quán)責(zé)明確的效果，其可以將權(quán)責(zé)具體到每一會(huì)計(jì)期間，這樣如果發(fā)生問(wèn)題，也可以及時(shí)查找原因，然后追究責(zé)任?，F(xiàn)如今，在我國(guó)建筑行業(yè)中，存在著拖延工程款結(jié)算問(wèn)題，許多工程建設(shè)了若干年，但是卻沒(méi)有結(jié)算，驗(yàn)收，這樣就導(dǎo)致權(quán)責(zé)利的劃分存在著各種各樣的問(wèn)題[2]。但是，使用完工百分比法，就能夠改變以往責(zé)權(quán)利不夠明確的情況。

2 完工百分法之弊

2.1 利潤(rùn)操作空間較大

對(duì)于道路工程、砌筑工程等容易確定的建造合同，企業(yè)在確定完工進(jìn)度之時(shí)，應(yīng)當(dāng)用已經(jīng)完成的合同工作量去計(jì)算其在合同預(yù)計(jì)總工作量當(dāng)中的比例。但是，在實(shí)踐中，許多企業(yè)會(huì)選擇對(duì)實(shí)際發(fā)生的合同成本進(jìn)行累計(jì)，然后計(jì)算其占合同預(yù)計(jì)總成本的比例，這種確定方法與成本掛鉤，有助于維持不同時(shí)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的穩(wěn)定，但是也代表企業(yè)能夠通過(guò)內(nèi)部控制去操作完工進(jìn)度。如此一來(lái)，企業(yè)就能夠人為的調(diào)節(jié)收入以及利潤(rùn)，進(jìn)而使工程的經(jīng)營(yíng)成果難以被真實(shí)的反映出來(lái)。

許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的年薪與其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)息息相關(guān)，而業(yè)績(jī)考核的指標(biāo)包括總產(chǎn)值、凈資產(chǎn)收益率等多個(gè)方面，這些指標(biāo)的增減因素與利潤(rùn)以及收入有關(guān)，如果指標(biāo)不能夠完成，那么一些企業(yè)可通過(guò)確定完工進(jìn)度而達(dá)到對(duì)收入和利潤(rùn)的約束調(diào)節(jié)目的，如此一來(lái)便會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的信息質(zhì)量及真實(shí)性受影響。

由此可見(jiàn)，唯有企業(yè)對(duì)內(nèi)部成本核算制度進(jìn)一步完善以及對(duì)合同成本展開(kāi)精準(zhǔn)計(jì)算，才能夠確保成本核算的可信度。反之，倘若預(yù)計(jì)總成本存在不合理之處，那么所產(chǎn)生的利潤(rùn)的真實(shí)性就會(huì)受到影響。為了完成考核指標(biāo)，一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者會(huì)讓財(cái)務(wù)人員去調(diào)節(jié)利潤(rùn)，這樣就使得利潤(rùn)的操作空間比較大[3]。

2.2 完工進(jìn)度的確認(rèn)存在困難

對(duì)于施工進(jìn)度的測(cè)量，一般是由計(jì)量部門(mén)對(duì)已經(jīng)完成的工程進(jìn)度采用專(zhuān)業(yè)的測(cè)量法來(lái)進(jìn)行測(cè)量，而且要按照一定的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)勞務(wù)完成程度的計(jì)算，最后由承包方與發(fā)包方簽證確認(rèn)。但是，實(shí)際情況中建設(shè)單位根據(jù)工作量簽證單最終認(rèn)可的工程量，往往會(huì)比施工企業(yè)按照完工進(jìn)度計(jì)算的量要少，之所以存在這一現(xiàn)狀，主要是因?yàn)橐韵聨追矫娴脑颍孩賹?shí)際產(chǎn)生成本高于預(yù)計(jì)成本，會(huì)導(dǎo)致按照原計(jì)劃成本體現(xiàn)的完工進(jìn)度被嚴(yán)重高估。②為了完成各項(xiàng)指標(biāo)，會(huì)出現(xiàn)人為調(diào)整收入的情況。③因?yàn)槠髽I(yè)的管理、經(jīng)營(yíng)以及財(cái)務(wù)部門(mén)之間會(huì)存在信息不同步的情況，所以導(dǎo)致按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占比去確定的完工進(jìn)度，與計(jì)量部門(mén)所核算表現(xiàn)出不一致的情況。從這一點(diǎn)來(lái)看，完工百分比法對(duì)企業(yè)工作要求極高，一定要施工企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間協(xié)同配合，能夠?qū)贤杖胍约俺杀具M(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。但是，有些施工企業(yè)的管理方式較為落后，嚴(yán)重影響到建造合同會(huì)計(jì)核算的精準(zhǔn)性。此外，建造合同還存在大量不確定因素，因?yàn)楣こ添?xiàng)目的建造周期較長(zhǎng)，工程的變更情況時(shí)常發(fā)生，這樣就導(dǎo)致合同總造價(jià)有所波動(dòng)。再加上合同受市價(jià)的影響較大，因此要達(dá)到精準(zhǔn)預(yù)計(jì)顯得難度非常高，最終造成完工進(jìn)度的計(jì)算受影響，施工企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債等相關(guān)數(shù)據(jù)也存在失真的情況。

2.3 涉稅問(wèn)題

其一，營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。在施工企業(yè)的實(shí)際操作過(guò)程中，一般是根據(jù)完工百分比對(duì)收入進(jìn)行確定，然后結(jié)合具體收入計(jì)算稅金，但現(xiàn)實(shí)情況中稅金繳納時(shí)間在業(yè)主撥款之后，而且一般發(fā)票開(kāi)具金額要視業(yè)主撥款數(shù)量而定。所以對(duì)于應(yīng)交稅費(fèi)科目，往往要等工程項(xiàng)目完全結(jié)算結(jié)束后才能夠結(jié)清。其二，企業(yè)所得稅問(wèn)題?！端枚惙ā?規(guī)定，建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，如果持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年，則要按完工進(jìn)度或工作量去實(shí)際確認(rèn)收入，這一做法與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定保持一致，也即是企業(yè)對(duì)合同收入的確定需采取完工百分比法。但是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生與所得稅繳納需同時(shí)進(jìn)行，而當(dāng)前發(fā)包單位拖延結(jié)算、拖欠工程款的情況比比皆是，導(dǎo)致工程款收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于工程完工進(jìn)度，此時(shí)企業(yè)在繳稅時(shí)需要事先墊付大量的資金，這對(duì)于現(xiàn)金流壓力較大的施工企業(yè)而言，無(wú)疑是雪上加霜。

結(jié) 語(yǔ)

綜上，在實(shí)際運(yùn)用中，完工百分比法雖然具有較多的優(yōu)勢(shì)，但是也存在著一定的劣勢(shì)。所以施工企業(yè)需要做到趨利去弊，要將完工百分比法的優(yōu)勢(shì)充分的發(fā)揮出來(lái)，并對(duì)各項(xiàng)成本核算制度進(jìn)行完善，以提高施工企業(yè)核算的準(zhǔn)確率。