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    淺議財(cái)務(wù)造假手段及治理

    2020-02-27 08:06:45袁丹
    經(jīng)濟(jì)管理文摘 2020年2期
    關(guān)鍵詞:資本化利潤費(fèi)用

    ■袁丹

    (四川工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院)

    1 財(cái)務(wù)造假的概念

    財(cái)務(wù)造假通俗地說也就是一種財(cái)務(wù)欺騙行為,是指造假者為了達(dá)到某種特定目的,不惜違背國家有關(guān)規(guī)定,利用會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和管理的漏洞,使用會(huì)計(jì)專業(yè)方式方法,打擦邊球、做假帳,比如,虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng),偽造會(huì)計(jì)憑證、賬簿,惡意篡改財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)等。

    2 財(cái)務(wù)造假的手段

    2.1 虛構(gòu)業(yè)務(wù),調(diào)整收入,操縱利潤

    銷售收入的實(shí)現(xiàn)必須發(fā)生真實(shí)交易才能確認(rèn),但有的公司銷售業(yè)績本來很差,但為了把銷售收入提升上去,就通過捏造交易事實(shí)虛假銷售,從而提升銷售收入或其他收入,使公司的經(jīng)營能力受到投資者、相關(guān)部門、以及社會(huì)各界的普遍認(rèn)可,是比較常見的財(cái)務(wù)造假行為。近年來,經(jīng)媒體報(bào)道的我國上市公司財(cái)務(wù)造假案中,利用操縱收入進(jìn)而操縱利潤的例子比比皆是。例如,TF公司是一家生產(chǎn)茶葉的公司,該公司生產(chǎn)的茶葉主要出口到國外,2014年氣候干旱,茶葉產(chǎn)量不高,茶葉出口直線下降,為了提高經(jīng)營業(yè)績,偽造出口銷售合同、出口報(bào)關(guān)單、相關(guān)出口發(fā)票,共計(jì)虛構(gòu)銷售收入4.01億元。

    2.2 違反規(guī)定,提前確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的收入

    提前確認(rèn)收入的做法,其最直接的結(jié)果就是——銷售收入在較短的時(shí)間內(nèi)會(huì)迅速地增加。比如,某化妝品研發(fā)和銷售公司向某百貨公司銷售2萬件新研發(fā)產(chǎn)品,該化妝品公司將百貨公司支付的738萬元計(jì)入當(dāng)年收入,并開具化妝品銷售發(fā)票,實(shí)際情況是該化妝品研發(fā)和銷售公司才開始其新品研發(fā)。很明顯,該化妝品研發(fā)和銷售公司的商品所有權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移出去就確認(rèn)了收入,屬于提前確認(rèn)收入的情況,有背會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定。

    2.3 違反規(guī)定,推遲確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收入

    這種操縱技術(shù)通常是打著在穩(wěn)定發(fā)展的旗號(hào),通過遞延收入,使得本來應(yīng)該于當(dāng)期確認(rèn)的收入推遲到以后會(huì)計(jì)期間確認(rèn),并且把積累起來的收入用于經(jīng)營困難時(shí)期,從而做到填補(bǔ)虧欠、削高填低,使收入和利潤都表現(xiàn)出穩(wěn)定增長的趨勢,至少讓外界尤其是投資者覺得該公司發(fā)展穩(wěn)定,投資風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小,還有利于提升上市公司股價(jià),從而吸引更多的投資者。

    2.4 將不滿足資本化條件的費(fèi)用資本化處理

    企業(yè)當(dāng)期的利潤等于當(dāng)期收入減去當(dāng)期費(fèi)用,這里的費(fèi)用僅僅指期間費(fèi)用,不包括滿足資本化條件而轉(zhuǎn)入資本化處理的費(fèi)用。一些公司鉆空子,把不符合資本化條件的費(fèi)用進(jìn)行資本化處理,比如業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、招待費(fèi)、利息、研究與開發(fā)經(jīng)費(fèi)等應(yīng)歸屬于三大期間費(fèi)用進(jìn)行資本化,期間費(fèi)用會(huì)影響當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤,而資本化的費(fèi)用只用在以后的會(huì)計(jì)期間攤銷,進(jìn)而達(dá)到增加當(dāng)期利潤的目的。

    2.5 通過關(guān)聯(lián)方交易降低成本

    為了提高企業(yè)利潤,美化經(jīng)營業(yè)績,出具一份完美的財(cái)務(wù)報(bào)表,從而吸引到更多投資者的投資,一些上市公司選擇關(guān)聯(lián)交易的辦法。在關(guān)聯(lián)交易中的交易雙方,比如母子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè),它們往往有牽連性利益,他們之間的交易可能會(huì)存在非公平競爭或者暗箱操作,通過購買、銷售、轉(zhuǎn)讓固定或無形資產(chǎn)等關(guān)聯(lián)交易,提升收入,逃避稅費(fèi)。

    3 財(cái)務(wù)造假的因素

    3.1 對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追逐

    豐厚的經(jīng)濟(jì)利益促使許多公司財(cái)務(wù)造假,上市公司為了盡可能多的募集資金或者迎合上市管理要求,想方設(shè)法提升收入和利潤,向相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供虛假的財(cái)務(wù)信息,在利益相關(guān)者面前,樹立良好的經(jīng)營業(yè)績形象。

    3.2 造假成本過低

    低成本的財(cái)務(wù)造假,獲得超乎想象的巨大經(jīng)濟(jì)收益。因?yàn)榈土倪`法成本,才產(chǎn)生了屢罰不止的財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象,如果不提高對(duì)財(cái)務(wù)造假的處罰成本,造假行為就會(huì)永遠(yuǎn)存在,而且會(huì)越演越烈。南紡股份連續(xù)5年,年年虛構(gòu)利潤,累計(jì)達(dá)3.43億元,才保住了它作為上市公司的地位,向社會(huì)展示出良好的經(jīng)營業(yè)績,而證監(jiān)會(huì)對(duì)南紡股份的罰款僅僅才50萬元?!熬G大地”圈錢3億元,負(fù)責(zé)人才被判400萬元罰款后卻只獲緩刑的處罰,這樣的處罰與上市的巨大利益非常不匹配。

    3.3 監(jiān)督體系失效

    公司治理結(jié)構(gòu)存在問題,內(nèi)部審計(jì)部門受限于公司領(lǐng)導(dǎo),審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性較低,以建議性意見為主,不具有強(qiáng)制約束力,只是起到預(yù)防保護(hù)作用、服務(wù)促進(jìn)作用、評(píng)價(jià)鑒證作用。

    作為社會(huì)監(jiān)督主體CPA及其所在的中介機(jī)構(gòu),對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)依賴程度大,而處于相對(duì)被動(dòng)狀態(tài)。為了追求經(jīng)濟(jì)利益,不得不配合上市公司造假,出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

    3.4 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的不完善與執(zhí)行的彈性

    會(huì)計(jì)核算一般是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ),款項(xiàng)的實(shí)際支付期和應(yīng)當(dāng)歸屬期可能不同,這就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)期間上的差異。財(cái)務(wù)造假利用準(zhǔn)則上缺漏,調(diào)整交易歸屬的會(huì)計(jì)期間,通過提前確認(rèn)收入或者推遲確認(rèn)收入,制造虛假業(yè)績,從而達(dá)到某方面造假目的。又如,公司根據(jù)其自身需求,針對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)選擇不同的會(huì)計(jì)核算方法,如改變折舊政策、變更存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法,而選擇不同會(huì)計(jì)核算方法,成本和利潤就存在差異,從而促使自身利益的實(shí)現(xiàn)。

    4 財(cái)務(wù)造假的治理對(duì)策

    4.1 加大懲罰力度,提高財(cái)務(wù)造假違法成本

    財(cái)務(wù)造假的成本應(yīng)該和巨大的造假利益相匹配,讓財(cái)務(wù)造假付出沉重的代價(jià)。加大對(duì)財(cái)務(wù)造假公司的懲罰力度,提高違法成本;對(duì)不作為的外部審計(jì)以及幫助造假的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)懲,促使審計(jì)簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告具有較強(qiáng)的權(quán)威性、公允、公正性。

    4.2 完善相關(guān)法律規(guī)范和制度,強(qiáng)調(diào)執(zhí)行的可行性

    建立健全相關(guān)法律規(guī)范,明確各種賠償細(xì)則,提高造假成本,與此同時(shí),可以加強(qiáng)刑事追究力量。證監(jiān)會(huì)應(yīng)完善IPO制度,改善證券市場違法監(jiān)測以及預(yù)警系統(tǒng),法律約束加市場調(diào)節(jié),強(qiáng)調(diào)信用和程序嚴(yán)謹(jǐn),保護(hù)投資者權(quán)益。政府部門應(yīng)結(jié)合實(shí)際,填補(bǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的漏洞,增加造假難度。

    4.3 加快市場化改革,上市透明化

    相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)正打算上市的公司,所提交的申請(qǐng)材料進(jìn)行認(rèn)真審核,對(duì)財(cái)務(wù)真實(shí)性負(fù)責(zé);對(duì)已上市的公司,要強(qiáng)化日常的問詢和暗訪,加大造假的難度;加強(qiáng)上市公司的透明度,完善上市公司信息披露制度,提供真實(shí)的信息,引導(dǎo)投資者做出正確的投資決策,確保其權(quán)益有所保障。

    4.4 社會(huì)公眾和媒體的社會(huì)輿論監(jiān)督

    除了制定完善相應(yīng)的法律、法規(guī)、制度,還應(yīng)充分發(fā)揮公眾和新聞媒體的社會(huì)輿論作用,通過匿名舉報(bào)、投訴、報(bào)道等方式,加大公眾和各方媒體對(duì)財(cái)務(wù)造假案件的監(jiān)督力度。在此過程中,相關(guān)部門應(yīng)該完善公眾舉報(bào)、投訴等的途徑,保證舉報(bào)人的隱私安全。

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