營改增后企業(yè)納稅籌劃的途徑研究

陳婧姝 馮若丹

(中南林業(yè)科技大學 湖南 長沙 410000)

一、引言

納稅籌劃對于企業(yè)是否能在市場競爭中取得主動權(quán)起著重要的影響，隨著經(jīng)濟發(fā)展與完善，國家全面實施“營改增”政策，這樣稅收制度改革引起企業(yè)的稅負產(chǎn)生了很大的變化，同時也帶來了許多困難，本文就營改增后的經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)如何規(guī)劃適合自己符合國情的納稅籌劃途徑，從而獲得最大利潤，提高自己的市場競爭力提出相應(yīng)對策。

二、營改增企業(yè)納稅籌劃

(一)營改增的意義

全面實施營改增，一方面實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全面覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協(xié)作；另一方面將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)經(jīng)營活力。此外，營改增有利于增加就業(yè)崗位，有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境。從納稅籌劃的概念中可以看出：企業(yè)進行納稅籌劃的目的是在短期內(nèi)的通過對經(jīng)營活動的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益；但從長遠角度來說哦，是企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項經(jīng)營活動之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識都得到強化。

(二)營改增企業(yè)的界定

營改增企業(yè)是指，新改征增值稅的納稅人，與營改增之前不同的是一般納稅人與小規(guī)模納稅人的新標準。如現(xiàn)代服務(wù)業(yè)年銷售額均為500萬元；對試點的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)納稅人，年銷售額無論是否達到500萬元，均為一般納稅人。年應(yīng)稅服務(wù)銷售額未超過500萬元的為小規(guī)模納稅人。而批發(fā)零售，年應(yīng)稅銷售額在80萬元(含)以下的，為小規(guī)模納稅人。從行業(yè)角度看，包括改后的應(yīng)納增值稅各業(yè)，包括原來需征增值稅的銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物；還有營改增后的交通運輸業(yè)、郵政電信業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

三、營改增之后納稅籌劃的途徑

(一)將收入進行分別核算

納稅人應(yīng)當盡量將不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)分別核算，以適用不同的稅率，從而規(guī)避從高適用稅率，進而減輕企業(yè)負擔

案例1：北京市市美邦公司在“營改增”試點后被認定為增值稅一般納稅人，2014年1月共取得營業(yè)額(銷售額)600萬元，其中提供設(shè)備租賃取得收入400萬元(含稅)、對境內(nèi)單位提供信息技術(shù)咨詢服務(wù)取得收入200萬元(含稅)，當月可抵扣的進項稅額為30萬元。請對其進行納稅籌劃。

方案一：未分別核算銷售額。應(yīng)納增值稅=600÷(1+17%)×17%-30=57.18(萬元)。

方案二：分別核算銷售額。應(yīng)納增值稅=400÷(1+17%)×17%+200/(1+6%)*6%-30=39.44(萬元)。

據(jù)此可見，方案二比方案一少繳納增值稅17.74萬元(57.18-39.44)，因此，應(yīng)當選擇方案二。分別核算在一定程度上會加大核算成本，但若分開核算后的節(jié)稅額比較大，則核算成本的增加是非常值得的。

(二)“營改增”后小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化為一般納稅人的納稅籌劃

試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。根據(jù)國家出臺的規(guī)定，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人，反之超過規(guī)定的即為一般納稅人。為了穩(wěn)步推進增值稅改革試點，財政部將年銷售額未超過500萬元(≤500萬元)定為小規(guī)模納稅人。該文件同時規(guī)定：試點一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法，新增11%和6%兩檔低稅率；試點小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法，營業(yè)稅稅率降為3%。由此可見，試點納稅人身份不同，其計稅方法、適用稅率等也有差異，企業(yè)可以靈活利用自身情況特點選擇納稅人身份。通過主動創(chuàng)造條件來滿足稅法規(guī)定，是納稅籌劃常用的思路。但應(yīng)當注意的是，企業(yè)一旦轉(zhuǎn)化為一般納稅人，就不能再恢復為小規(guī)模納稅人。

(三)“營改增”后一般計稅方法與簡易計稅方法選擇的納稅籌劃

“營改增”試點一般納稅人將該地區(qū)試點實施之前購進的有形動產(chǎn)對外提供經(jīng)營租賃時，由于該有形動產(chǎn)在試點前購進，當時其進項稅額不予抵扣，這樣在其試點后可抵扣的進項稅額較少，因此一般選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，可達到節(jié)稅的目的。

例：上海市的A公司是一家設(shè)備租賃公司，于2014年8月1日起“營改增”試點，屬于增值稅一般納稅人。2014年10月1日，A公司將其2014年2月購進的3臺設(shè)備對外租賃給B公司，租期為1年，共收取租賃費100萬元(含稅)，租賃結(jié)束時A公司收回該設(shè)備繼續(xù)用于出租。甲公司2014年10月1日～2015年9月30日可抵扣進項稅額共為1萬元。請對其進行納稅籌劃。

方案一：選擇一般計稅方法。則A公司應(yīng)納增值稅=100÷(1+17%)×17%-1=13.5(萬元)。

方案二：選擇簡易計稅方法。則A公司應(yīng)納增值稅=100÷(1+3%)×3%=2.9(萬元)。

由此可見，第二個方案要少繳納增值稅10.6萬元(13.5-2.9)，因此，應(yīng)當選擇方案二。

“營改增”試點一般納稅人在試點期間提供有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，一旦選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，在36個月內(nèi)就不得變更了。因此，企業(yè)應(yīng)當權(quán)衡利弊慎重選擇計稅方法。

(四)“營改增”后接受運輸勞務(wù)方式選擇的納稅籌劃

“營改增”在全國推行后，以前交通運輸業(yè)內(nèi)按運輸費用結(jié)算單據(jù)計算進項稅額的方式已無必要。一是取消了試點納稅人和原增值稅納稅人，按交通運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額的政策；二是取消了試點納稅人接受試點小規(guī)模納稅人提供的交通運輸服務(wù)，按增值稅專用發(fā)票注明金額和7%的扣除率計算進項稅額的政策。

財稅[2011]111號文件的上述政策被取消后，納稅人除了取得鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)外(由于2013年8月1日之后交通運輸業(yè)中只有鐵路運輸未實行“營改增”)，將統(tǒng)一按照增值稅專用發(fā)票的票面稅額抵扣進項稅額。企業(yè)應(yīng)當綜合考慮接受運輸服務(wù)的價格和可抵扣的進項稅額兩方面因素。對于存在的可抵扣的進項稅額(會使增值稅稅負減輕)，又會相應(yīng)地減少城建稅和教育費附加。

(五)做好納稅籌劃的風險防范措施

營改增后，制定納稅籌劃的方案過程中有著多種方式可供選擇，在選擇過程中的主觀性會又比較大，主要以工作人員和管理者的主觀判斷為主。而且，當管理者進行納稅籌劃時往往會碰到許多困難，如上文所述的在選擇服務(wù)提供者時，可能除了要考慮成本方面的財務(wù)因素外，還要考慮服務(wù)的質(zhì)量、信譽是否良好以及服務(wù)效率等等各方面的因素，選擇時也是有一定風險的。企業(yè)在做該項工作時，應(yīng)該參照財務(wù)管理風險控制方式，按照企業(yè)主要業(yè)務(wù)以及日常所需求的主要服務(wù)，將納稅籌劃的方式方法進行預先的總結(jié)，形成一套系統(tǒng)的納稅籌劃方法。在此基礎(chǔ)上，按照業(yè)務(wù)的不同，例舉出所有可能的納稅籌劃風險，并針對性地提出防范措施以及事后的解決方法。通過多次的業(yè)務(wù)納稅籌劃，逐漸地形成一套企業(yè)自身的納稅籌劃風險防范措施。

(六)提高納稅籌劃工作人員的工作能力

企業(yè)稅務(wù)籌劃的主體是從事稅務(wù)籌劃的相關(guān)工作人員，如果一個企業(yè)想要有一個良好的納稅籌劃制度，那參與稅務(wù)籌劃的員工就對稅收制度有很好的理解，并且時刻關(guān)注稅法的變化且自身不斷學習成長。納稅籌劃其實存在著許多不確定因子，面對眾多的不確定性因素，納稅籌劃人員只有在深刻的理解稅法的基礎(chǔ)上，才能夠靈活地對其加以運用。不是單單就規(guī)范文件進行技巧性的探索，那樣得出來的思考結(jié)果只能是片面的，而是應(yīng)該形成一系列整體的把握和理解。其次，納稅籌劃人員要不斷提高實踐素養(yǎng)。不僅要在知識上不斷的積累，還要讓自己不斷成為復合型的人才。

(七)企業(yè)要做好合同、發(fā)票等管理工作

企業(yè)在進行納稅籌劃時，要做好相關(guān)的合同、發(fā)票等管理工作，以為納稅籌劃提供全面、準確、及時的信息。納稅籌劃方式的選擇是要建立在一定的信息基礎(chǔ)上的，只有做好了日常的合同管理工作，才能進一步規(guī)避納稅籌劃風險。以建筑企業(yè)為例，“營改增”之前，一些企業(yè)為了偷稅漏稅，存在著不簽訂任何有效合同文件的現(xiàn)象；但在“營改增”以后，企業(yè)不得不規(guī)范相關(guān)合同的簽訂過程以取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，進行進項稅額的抵扣。發(fā)票也是納稅籌劃的主要依據(jù)，企業(yè)應(yīng)當就發(fā)票的領(lǐng)用、保管、使用等嚴格按照相關(guān)工作規(guī)范進行管理，避免產(chǎn)生一些不必要的損失。

四、結(jié)論

營改增這一改革更加符合我國經(jīng)濟飛速發(fā)展的國情，這一政策使得企業(yè)重復征稅帶來的稅負壓力得到減輕，讓大多數(shù)企業(yè)都得到了益處。實施“營改增”后，稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來了許多困難同時也有機遇：行業(yè)的總稅負減輕，但不同行業(yè)和企業(yè)的稅負變化也是不一樣的，仍有部分企業(yè)會出現(xiàn)稅負增高的問題。因此，企業(yè)都應(yīng)該結(jié)合自身情況，確立正確目標，依法合理納稅，遵循納稅籌劃的原則的同時，摸清楚時下稅收政策的目的和意義，結(jié)合自己企業(yè)的情況，注重實際，選擇最適合自己的納稅籌劃途徑，取得企業(yè)最大利益。