大數(shù)據(jù)時代“共享經(jīng)濟”模式中會計核算問題的研究
——以共享單車為例

(西南交通大學(xué)希望學(xué)院 四川 成都 610400)

從中共十八屆五中全會公報上首次提出了“分享經(jīng)濟”的概念以來，在我國公布的“十三五”規(guī)劃建議明確提出發(fā)展分享經(jīng)濟支持實施網(wǎng)絡(luò)強國戰(zhàn)略，這預(yù)示著“共享經(jīng)濟”(同時也稱作分享經(jīng)濟)正式進入我國的發(fā)展戰(zhàn)略。據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，從2016年以來我國共享經(jīng)濟市場規(guī)模已達到3.9萬億元，增長率高達76.4%，是我國經(jīng)濟發(fā)展6個新增長點之一。預(yù)計到2020年，共享經(jīng)濟規(guī)模將突破10萬億，在國內(nèi)GDP的比重將達10%以上。

在大數(shù)據(jù)時代，“共享經(jīng)濟”業(yè)務(wù)將成為我國經(jīng)濟發(fā)展新的增長點，對于“共享經(jīng)濟”這一較新的經(jīng)營模式來說，本質(zhì)上是利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段實現(xiàn)線下資源使用權(quán)的共享模式，由于共享經(jīng)濟與傳統(tǒng)經(jīng)濟有一定的不同，比如業(yè)務(wù)構(gòu)成，業(yè)務(wù)平臺等等，隨之也將帶來一系列相關(guān)配套營運方式、結(jié)算方式等不同。

“共享經(jīng)濟”業(yè)務(wù)模式與傳統(tǒng)的租賃經(jīng)營管理模式有所區(qū)別，在營運方式和盈利模式上具有其特殊性，進而在會計核算方面也具有其特性。目前關(guān)于“共享經(jīng)濟”的行業(yè)規(guī)范尚未明確，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于其涉及的會計計量中并沒有明確的規(guī)定，也引起了實務(wù)界、理論界的廣泛討論。共享單車業(yè)務(wù)作為“共享經(jīng)濟”模式下的典型代表，具有“共享經(jīng)濟”模式的共性，其引起的資產(chǎn)的初始確認(rèn)、后續(xù)計量，收入以及相關(guān)費用處理的爭議，是實務(wù)運用中會計準(zhǔn)則所面臨的新難題。

一、共享單車的營運模式

共享單車一般采用的是類似于B2C(Business To Consumer)的平臺型運營模式，而共享單車實質(zhì)即是共享單車企業(yè)方購買單車，再通過平臺租賃給有需求的用戶，并根據(jù)用車時間來收取租金，應(yīng)該說共享單車是大數(shù)據(jù)時代、互聯(lián)網(wǎng)背景下，對傳統(tǒng)租賃業(yè)務(wù)的一種創(chuàng)新。首先關(guān)于出租對象，傳統(tǒng)租賃模式下出租對象多為機器、設(shè)備、房屋，價值大且使用壽命長，在會計處理上一般將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)，也比較合理。而共享單車出租的自行車車輛，價值低，且使用壽命不如傳統(tǒng)租賃行業(yè)的出租物使用壽命長，因而在初始入賬的問題上也存在普遍的爭議。而共享單車與同屬于共享經(jīng)濟模式的“嘀嗒出行”等平臺又有所不同，“嘀嗒出行”平臺本身只是通過整合車主的資源，根據(jù)用戶的乘車需求進行統(tǒng)一調(diào)配，使用的車輛也并非平臺自己擁有的資產(chǎn)，因此在會計核算中也不涉及車輛資產(chǎn)的確認(rèn)和計量。

共享單車在運營中，押金的收取方式也與傳統(tǒng)租賃企業(yè)不同。由于出租對象的所有權(quán)和使用權(quán)相分離，為了規(guī)范使用者的行為，避免或減輕出租方的損失，出租企業(yè)通常會要求收取一定的押金作為擔(dān)保。共享單車業(yè)務(wù)中，作為出租對象的單車，因為頻繁的使用而遍布城市大街小巷，雖然有GPS定位，但畢竟不如傳統(tǒng)租賃方式好監(jiān)管，收取押金也確實很有必要。但傳統(tǒng)租賃企業(yè)收取的押金通常在完成當(dāng)次租賃業(yè)務(wù)后就予以退還，共享單車的用戶為了長期使用單車的便利，一般不會選擇每次取回押金的方式，而將押金存放在APP中，這也是共享單車企業(yè)穩(wěn)定用戶的一種方式。這些押金長期存放可能帶來的收益，又涉及到了會計計量的問題。

二、共享單車的盈利模式

從本質(zhì)上而言，共享單車平臺推行的是分時租賃方式，根據(jù)租用時間的長短來收取租金，這是共享單車的主要盈利來源。為了提升盈利能力，共享單車企業(yè)也在不斷創(chuàng)新盈利方式，分別推出了預(yù)付充值卡業(yè)務(wù)，例如面值分別為 20元/月、60元/季、120元/半年和 240元/年的充值卡。這種營銷方式對于用戶而言更加優(yōu)惠，可以提高用戶數(shù)量，增強用戶對共享單車平臺的依賴，同時這部分資金留存在APP賬戶里，共享單車企業(yè)對這些資金進行有效運作又可以獲取一定的利息收入。另外，前面所提到的單車使用押金，要贖回通常需要較長的一段時間，共享單車企業(yè)利用這一段的時間差，合理運作又可以獲取一定的收益。

除了上述的盈利模式，廣告業(yè)務(wù)也為共享單車企業(yè)帶來了可觀的收入。許多商業(yè)企業(yè)看準(zhǔn)了共享單車平臺的影響力，在共享單車APP頁面打出自己企業(yè)的廣告吸引消費者。甚至于在單車的車身、車手把、車筐、車輪后殼等位置打出廣告，進行廣告營銷，提升品牌的影響力。

三、共享單車的會計核算

(一)共享單車業(yè)務(wù)資產(chǎn)的初始確認(rèn)與計量

共享單車的初始計量與確認(rèn)目前仍存在爭議，學(xué)術(shù)上展開了廣泛的討論，主要集中在究竟是將共享單車劃分為企業(yè)的固定資產(chǎn)，還是存貨。一種觀點是將其確認(rèn)為企業(yè)的存貨。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的定義,“存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等”,包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品及包裝物、低值易耗品、委托代銷品等。從存貨的持有目的來講明確是為了銷售,而共享單車并非待銷售的商品,而是為租賃而持有,顯然不屬于上述類別的任何一種；另一種觀點則將其劃分歸于固定資產(chǎn)。在企業(yè)會計準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)的確定應(yīng)同時具備以下列特，第一，為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要，而不像存貨是為了對外出售。第二，使用壽命一般超過一個會計年度。雖然會認(rèn)為共享單車的使用壽命受到外在使用因素的影響，壽命可能不足一年，但現(xiàn)實營運中，共享單車業(yè)務(wù)逐步規(guī)范、有序，有專門的工作人員對故障車輛進行處理和維護，并進行維修，進而共享單車普遍使用壽命能達到一年以上，因此并不影響其歸屬固定資產(chǎn)的范疇。綜合各種因素，筆者認(rèn)為共享單車更適宜劃分為作為固定資產(chǎn)，進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

另外共享單車的運營必須要依賴APP平臺的使用，來實現(xiàn)B2C 模式下的對外出租，前期共享單車企業(yè)在開發(fā)APP上也進行了不少的投入，對于這部分的投入又該如何處理呢？在企業(yè)會計準(zhǔn)則中，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，在滿足完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性等條件時，可確認(rèn)為無形資產(chǎn)，因此筆者認(rèn)為共享單車的APP在開發(fā)過程中所發(fā)生的支出應(yīng)予以資本化。

(二)共享單車業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)

1.租金收入。共享單車實行的是分時租賃，收取租金是共享單車企業(yè)的最主要收入來源。通過了解，各個平臺的共享單車收費標(biāo)準(zhǔn)有所差異，但基本為0.5 元-1元/半小時的水平，用戶從掃描開鎖碼后開始計算騎行時間，到騎行結(jié)束時予以進行付款確認(rèn)。目前，共享單車的租金收取方式一般分為兩種：一種是用戶騎行過程中通過APP平臺自動記錄時間和路程，騎行結(jié)束后通過APP客戶端進行相應(yīng)租金的確認(rèn)，然后經(jīng)過第三方平臺進行支付，共享單車平臺收到款項后再確認(rèn)收入；二是用戶辦理充值卡，預(yù)先把資金儲存到平臺的個人賬戶中，共享單車企業(yè)可以先將該筆資金確認(rèn)為預(yù)收賬款，在后續(xù)用戶使用單車扣款時再予以確認(rèn)收入。筆者認(rèn)為不論以哪種方式進行用車租金的支付，在確認(rèn)的同時都應(yīng)該按照“主營業(yè)務(wù)收入”進行入賬。

2.廣告收入。共享單車企業(yè)的另一部分重要收入來自廣告所創(chuàng)造的收入。廣告收入主要來自于三個方面：一是客戶下載APP客戶端時，在APP 平臺上植入廣告，可以為共享單車平臺帶來可觀的收入，二是來自APP下載流量產(chǎn)生的收入；三是品牌帶來的直接廣告收入。優(yōu)秀的共享單車品牌具有極大的商業(yè)價值，用戶群體依賴度高，與其他的企業(yè)及廣告商合作，在單車車身上打出廣告。這些附屬業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，應(yīng)該統(tǒng)一計入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。

3.租賃押金的投資收益。共享單車企平臺通常為了保證其單車資產(chǎn)的安全性，會要求用戶繳納租賃押金，押金因為共享單車品牌類別的不同，分為99-199元不等，由于用戶的眾多，其押金金額也是很大的一筆資金。共享單車用戶所繳納的押金與傳統(tǒng)租賃企業(yè)用戶所繳納的押金，從性質(zhì)上來說沒有區(qū)別，而傳統(tǒng)租賃企業(yè)的押金一般在業(yè)務(wù)完成的當(dāng)次就進行退還。而共享單車用戶則通常都不會選擇每次支付押金再取回押金的方式，由此這些押金也就長期留存在平臺，可把這些押金作為“其他應(yīng)付款”進行入賬。

而押金留存的時間越長，共享單車企業(yè)將這些押金進行投資的機會也就越多，產(chǎn)生的利息也越多，其盈利模式類似于支付寶平臺的余額寶。按照目前資本市場5%-8%的利率，這些押金每年所帶來的收益，也是共享單車企業(yè)重要的一項收入來源。但目前學(xué)術(shù)界對于押金所帶來的收益，歸入利息收入還是作為投資收益進行處理，仍然處于爭論的范圍。

(三)成本費用的核算

1.日常運營費用。共享單車企業(yè)在持續(xù)的運營中，會陸續(xù)產(chǎn)生費用支出，主要涉及維護共享單車正常運營的管理費用。在日常的管理中，共享單車企業(yè)需要大量的工作人員根據(jù)實時使用情況對車輛進行合理的調(diào)配，對單車進行放置和維護；同時對于有破損故障問題的車輛也需要工作人員及時進行回收，這些工作人員的工作都是企業(yè)必需支出的管理費用；除此之外，還有一項主要的費用支出，就是對共享單車的進行維修的費用。單車由于長期、頻繁的使用，容易出現(xiàn)故障問題，并由此產(chǎn)生不少的維護、修理費用，主要包含修理人員的薪酬以及進行維護、修理時產(chǎn)生的相關(guān)零件費用等。

2.APP、資產(chǎn)折舊相關(guān)費用。前期開發(fā)的共享單車APP平臺，在后期運營階段，為了保證正常的使用，需要進行定期的軟件維護和軟件升級，還需要大量客服人員為用戶解決使用過程中的問題，也會產(chǎn)生后續(xù)費用支出，在其后續(xù)計量過程中，應(yīng)當(dāng)予以費用化；另外，在前面筆者已將共享單車確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)，依據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，在使用期內(nèi)應(yīng)對用作經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)進行費用的計提，確認(rèn)為租賃服務(wù)的成本。由此，應(yīng)當(dāng)依據(jù)單車的使用狀況和損耗狀況估計預(yù)計凈殘值及使用年限，選取適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行折舊的計提，確認(rèn)為“主營業(yè)務(wù)成本”。

四、結(jié)語

共享單車作為“互聯(lián)網(wǎng)+租賃”模式的新興行業(yè)，正處于不斷地探索和創(chuàng)新中，需要完善相關(guān)配套的規(guī)章制度，國家應(yīng)盡快出臺相應(yīng)配套的政策制度保證“共享經(jīng)濟”這類新型產(chǎn)業(yè)能夠健康、有序地發(fā)展，同時相關(guān)的會計制度、準(zhǔn)則也應(yīng)該與時俱進，進一步明確相應(yīng)的確認(rèn)計量，為這類新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算提供有力的依據(jù)。