企業(yè)所得稅匯算清繳面臨的風險及建議

謝 琛 黎 濤

(山東長恒信會計師事務所有限公司，山東 濟寧 272100；國家稅務總局鄆城縣稅務局，山東 鄆城 274700)

匯算清繳是指納稅人在納稅年度終結(jié)后，在法律規(guī)定的期限內(nèi)，根據(jù)相關法律法規(guī)的規(guī)定，計算出該年度的企業(yè)所得稅應納稅所得額以及應納稅額，根據(jù)月度或季度預繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應補或應退稅額，并填寫企業(yè)年度所得稅納稅申報表，到稅務機關辦理年度企業(yè)所得稅納稅事項的行為。當前，我國正處于轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力的攻關期，國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟發(fā)展的不確定性因素較多，國家出臺的各項改革和調(diào)控措施比較集中，其中涉及大量企業(yè)所得稅政策，我們要充分認識企業(yè)所得稅工作面臨的新形勢、新要求、新挑戰(zhàn)，科學研判、妥善應對，推動企業(yè)所得稅工作再上新臺階。匯算清繳是加強企業(yè)所得稅管理、防范稅收執(zhí)法風險、提高納稅申報質(zhì)量的重要手段。本文總結(jié)分析當前匯算清繳面臨的涉稅風險，提出防范風險的相關建議。

一、企業(yè)所得稅匯算清繳面臨的涉稅風險分析

企業(yè)所得稅匯算清繳面臨的風險，從主觀上看，是由于納稅人缺乏對企業(yè)所得稅的全面認識，納稅遵從度不高，財務人員計算錯誤等原因；從客觀上看，稅務機構(gòu)改革后，企業(yè)所得稅管理在征管模式、業(yè)務能力以及人員配置等方面還存在一些問題和不足，需要尋求新的突破與轉(zhuǎn)變。

(一)納稅人的申報風險分析

現(xiàn)實中一部分企業(yè)受利益的驅(qū)使，為達到降低成本、增加企業(yè)利潤的目的，不按照稅法進行匯算清繳，申報時采取隱瞞收入或多列成本費用的方法來逃避稅收。

1.申報風險的表現(xiàn)形式。從多年來納稅人企業(yè)所得稅年度申報來看，申報風險具體表現(xiàn)在補繳稅款、受到處罰及增加額外稅收負擔等方面。

(1)補繳稅款及滯納金的風險。由于對稅法理解不全面或理解錯誤，在填寫所得稅年報有關附表數(shù)據(jù)時出現(xiàn)差錯，導致匯繳年度少繳或多繳了稅款。多繳稅款可以退抵；少繳稅款若被發(fā)起風險提醒、納稅評估等，輕者需補繳稅款、滯納金等，重者要移交稽查處理。以房地產(chǎn)行業(yè)為例，通過大數(shù)據(jù)風險分析、評估等，發(fā)現(xiàn)存在以下共性風險事項：未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)完工收入的風險，增值稅與企業(yè)所得稅申報收入不一致的風險，主營業(yè)務毛利率偏低的風險等。

(2)受到行政、刑事處罰的風險。如果企業(yè)不了解稅法或不遵從稅法進行清算，一旦被查出，將會受到行政或司法處罰。例如，吉林省長春市中級人民法院審結(jié)的吉林省宜林房地產(chǎn)開發(fā)有限公司訴國家稅務總局長春市稅務局第一稽查局案件(行政判決書〔2019〕吉01行終17號)，就是一個對政策理解不準確造成涉稅風險的典型案例。該公司在稅前列支無合法有效憑據(jù)的大額利息，被稽查局處罰，企業(yè)不服進行上訴，最終敗訴。

(3)增加額外稅收負擔的風險。由于缺乏對稅法的全面了解，忽視納稅調(diào)減項目，造成多繳或重復繳稅問題。例如，視同銷售和房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表(A105010)第21行：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務計算的納稅調(diào)整額(22-26行)，其中，第22行表示銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務計算的納稅調(diào)整額，第26行表示銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務計算的納稅調(diào)整額，如果發(fā)生了26行業(yè)務，沒填寫26行數(shù)據(jù)，就會造成多交稅款，增加額外負擔。

2.產(chǎn)生風險的原因分析。納稅人產(chǎn)生申報風險的原因在于：主觀上，納稅人逃避納稅會直接增加被稅務稽查的風險；客觀上，企業(yè)所得稅政策比較復雜，財務人員由于操作失誤而產(chǎn)生風險。

(1)納稅人對匯算清繳的認識不到位。納稅人對匯算清繳的認識至關重要，但現(xiàn)實中不少企業(yè)存在為了降低成本而逃避納稅的行為。一些企業(yè)為減少支出，會聘請記賬公司或聘用兼職會計，讓他們按照老板的授意處理日常賬務，在企業(yè)所得稅匯繳時憑經(jīng)驗進行數(shù)據(jù)填報。從企業(yè)經(jīng)營者角度來看，少繳稅款符合企業(yè)利潤最大化原則，雖然能使企業(yè)得到短期利益，但從長期來看，企業(yè)隨時面臨被稅務機關納稅評估、稅務稽查，承擔補繳稅款、受到處罰以及被列入失信企業(yè)名單的風險。

(2)納稅人稅收遵從度不高。納稅人的稅收遵從度直接影響涉稅風險的高低，納稅人的稅收遵從度越高，面臨的風險越低；反之亦然。在現(xiàn)實中，不按照稅法規(guī)定進行匯算清繳或少算應納稅額的企業(yè)可能會被查出偷逃稅款而承擔更多的處罰，這與企業(yè)追求利益最大化的目標相去甚遠，也不利于企業(yè)樹立良好的社會形象和信譽。稅務機關還有可能將其列為重點稽查的對象，追究無限期責任。

(3)財務人員自身素質(zhì)不高。企業(yè)財務人員對稅收法律法規(guī)的認識、對政策的解讀能力以及實務處理能力等是影響納稅人是否會承擔較高的稅務稽查風險的重要因素之一。匯算清繳工作計算復雜、納稅調(diào)整事項較多，有的只對業(yè)務招待費及稅款滯納金進行調(diào)增，有的人為調(diào)整成本費用，故意延遲收入或視同銷售不做調(diào)整等。企業(yè)財務人員只有具備良好的綜合素質(zhì)，正確解讀政策法規(guī)，掌握匯算清繳的關鍵問題，才不至于因自身的過失而承擔稅務稽查風險。

(二)稅務部門的監(jiān)控風險分析

2018年7月20日，全國省、市、縣、鄉(xiāng)四級新稅務機構(gòu)全部完成掛牌，作為主要稅種的企業(yè)所得稅實現(xiàn)了統(tǒng)一管理。由于改革前國稅、地稅雙方在政策執(zhí)行口徑、征收管理模式以及所轄稅源結(jié)構(gòu)等方面不盡相同，給企業(yè)所得稅管理帶來了挑戰(zhàn)。

1.監(jiān)控風險的表現(xiàn)形式。從機構(gòu)合并后的運行情況看，稅務部門的監(jiān)控風險主要表現(xiàn)在基層管理、業(yè)務素質(zhì)、監(jiān)督考核等方面。

(1)基層管理風險。與其他稅種相比，企業(yè)所得稅具有優(yōu)惠多、定性難、風險大的特點。當前優(yōu)惠事項全部采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。由于進戶執(zhí)法受限制，納稅人維權(quán)意識越來越強，這就要求稅務部門必須有過硬的管理本領。當前，有些單位沒有聚焦主業(yè)，認識不夠，管理措施落后，沒有建立所得稅風險模型，風險分析和化解風險隱患的能力不足，很多風險指標沒有實質(zhì)性解除，匯算清繳工作存在很大的短板。

(2)業(yè)務素質(zhì)風險。一方面，稅務部門人員配備不足問題凸顯；另一方面，人員能力素質(zhì)與推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的要求不相符。從年齡上看，干部隊伍結(jié)構(gòu)老化；從能力上看，稅務人員知識更新慢，綜合型人才缺乏，所得稅人才庫沒有真正發(fā)揮作用；從活力上看，激勵機制不完善，隊伍活力不足，存在“鞭打快牛”和“干的不如看的”等問題。

(3)監(jiān)督考核風險。隨著市場主體的多元化、多樣化、復雜化，各級黨委、政府對做好減稅降費和依法組織稅收收入的要求持續(xù)提高。企業(yè)所得稅作為主體稅種，日益受到關注和重視，社會監(jiān)督壓力、輿論壓力愈加明顯，特別是減稅降費政策落實工作，多方面、多層次、多維度的監(jiān)督檢查頻率之高、要求之嚴前所未有。各級的績效考核指標也重點指向減稅降費政策的落實上。因此，應及時轉(zhuǎn)變舊有觀念和傳統(tǒng)習慣，更好地適應工作的需要。

2.產(chǎn)生風險的原因分析。匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的重要環(huán)節(jié)。由于原國稅、地稅部門之間相對獨立時間較長，征管范圍涉及較廣，合并后企業(yè)所得稅管理面臨諸多的問題和挑戰(zhàn)。

(1)基礎管理需加強。夯實基礎事項是一切工作的前提。稅務機構(gòu)合并后，企業(yè)所得稅的基礎管理短板凸顯出來，具體表現(xiàn)在三個方面：一是戶管信息準確性有待比對。對歸并管理的稅源情況、行業(yè)狀況、稅收收入等難以全面、真實掌握，需要進一步做好稅源比對。二是重點事項真實性有待核實。對稅收優(yōu)惠、醫(yī)療機構(gòu)、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)等重點事項情況的掌握缺乏全面性，有待進一步核實。三是稅收數(shù)據(jù)整合有待進一步完善。目前，金稅三期系統(tǒng)尚未實現(xiàn)原國稅、地稅所得稅業(yè)務互通，2013年以前年度的數(shù)據(jù)已無法查到，給日常分析管理帶來了很多不便。

(2)業(yè)務能力需提高。企業(yè)所得稅統(tǒng)一管理后，稅源基數(shù)大幅增加，現(xiàn)有的征管能力難以滿足工作的需要。一是人員業(yè)務素質(zhì)與管理要求不匹配。面對各行業(yè)所得稅相關政策，稅務人員普遍存在“常干業(yè)務基本會、偶發(fā)性或無接觸性業(yè)務浮于皮毛”，政策把握“倚輕倚重”，而且缺乏全面性人才、專業(yè)性人才、精尖性人才。二是人員規(guī)模與業(yè)務總量不適應。改革后，企業(yè)所得稅管理存在縣局專職人員少、分局專崗少、日常忙于事務多、工作創(chuàng)新少等問題，如何充分挖掘人力資源作用將是破解問題的關鍵。

二、防范企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅風險的建議

在新形勢下，面對經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下組織收入任務更加艱巨、服務供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革落實優(yōu)惠政策要求更高、取消企業(yè)所得稅審批備案加強風險管理的新機遇、新挑戰(zhàn)，必須要有新作為、新思路、新方法，推動企業(yè)所得稅匯算清繳工作高標準、高質(zhì)量地完成。針對企業(yè)所得稅匯算清繳過程中存在的問題，就防范涉稅風險提出相關建議。

(一)對納稅人的建議

依法匯算清繳是每個企業(yè)應盡的義務。納稅人一定要提高納稅遵從度，不要觸碰稅法的底線；財務人員要真實地記賬、做賬，準確地進行財務核算，及時進行納稅申報，不斷提高匯算清繳的能力，在不違背稅收政策的情況下進行合理稅收籌劃。

1.不要觸碰稅法的底線。企業(yè)要想長遠健康發(fā)展，必須按照國家規(guī)定繳納各項稅費。要從觀念上重視稅法，按照規(guī)定進行所得稅匯算清繳，提高對稅法的遵從度。要細化內(nèi)部管理，加快轉(zhuǎn)型升級步伐；要主動適應國家發(fā)展戰(zhàn)略，扎實練好內(nèi)功，催生良性發(fā)展內(nèi)生動力。首先，要結(jié)合企業(yè)實際盡快建立完善以公司制為主體的現(xiàn)代企業(yè)制度，實現(xiàn)企業(yè)制度創(chuàng)新和素質(zhì)提升，促進企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部管理和企業(yè)財務等方面協(xié)調(diào)發(fā)展。其次，積極尋求政府幫助和中介指導，主動獲得技術(shù)成果，推動技術(shù)項目產(chǎn)業(yè)化，從粗放發(fā)展向集約發(fā)展轉(zhuǎn)變。最后，加強稅收風險防范體系建設。企業(yè)內(nèi)部要成立相應的涉稅風險管理機構(gòu)或部門，通過復核、檢查等手段進行風險阻斷，將涉稅風險扼制在萌芽狀態(tài)。

2.提高財務人員匯算清繳的能力。首先，強化業(yè)務技能。財務人員應不斷更新自己的知識儲備，系統(tǒng)掌握編制年度申報表的內(nèi)容和方法。企業(yè)在設置會計科目時，應當盡量做到使會計明細科目與企業(yè)所得稅申報表的調(diào)整項目相對應；如果有政策減免及稅收優(yōu)惠的事項，應及時辦理相關備案留存手續(xù)；將稅前扣除項目、應調(diào)整項目在企業(yè)所得稅申報期內(nèi)進行調(diào)整或補充完整。其次，進行合理稅收籌劃。合理稅收籌劃是在法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進行的，是納稅人在遵守國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中，做出選擇稅收利益最大化方案的決策，如采用債權(quán)性融資，支付的利息屬于稅前扣除項目，可達到降低稅收負擔的目的，但會增加企業(yè)的財務風險。

(二)對稅務部門的建議

稅務部門要牢固樹立企業(yè)所得稅全方位風險應對與防范理念，加強稅收分析，夯實管理基礎，不斷優(yōu)化系統(tǒng)功能，加快信息應用，抓好隊伍建設，全面貫徹落實企業(yè)所得稅政策，上下聯(lián)動，齊抓共管，持續(xù)提升企業(yè)所得稅全流程管理質(zhì)效。

1.全面夯實企業(yè)所得稅匯算清繳管理基礎?；A是干好一切工作的依托。要進一步強化收入分析，提升基礎數(shù)據(jù)質(zhì)量，優(yōu)化績效考核指標，全面夯實企業(yè)所得稅管理基礎。一是加強稅收分析工作。以高技術(shù)產(chǎn)業(yè)、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)等作為研究對象，關注新舊動能轉(zhuǎn)換發(fā)展情況，反映經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級進程和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革成果。關注經(jīng)濟運行、政策調(diào)整對企業(yè)所得稅收入的影響，準確掌握重點稅源結(jié)構(gòu)調(diào)整及變化動因、生產(chǎn)經(jīng)營和納稅趨勢，以及行業(yè)運行狀況。二是提升基礎數(shù)據(jù)質(zhì)量。強化依托信息化手段提高年度納稅申報數(shù)據(jù)質(zhì)量的能力，進一步夯實企業(yè)所得稅年度申報表在稅收管理、稅收分析等應用領域的基礎作用，建立企業(yè)所得稅年度申報數(shù)據(jù)的常態(tài)化審核機制，加快數(shù)據(jù)清理、異常數(shù)據(jù)處理進度，提升基礎數(shù)據(jù)質(zhì)量。三是優(yōu)化績效考核?？冃Ч芾硎谴俾鋵?、提質(zhì)效的有效手段。進一步完善考核指標，明確標準和時間節(jié)點，充分利用征管信息數(shù)據(jù)，全面、準確、動態(tài)地評價考核企業(yè)所得稅管理工作。

2.全面貫徹落實企業(yè)所得稅政策。全面貫徹落實企業(yè)所得稅政策對于深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、建設現(xiàn)代化經(jīng)濟體系，推進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展意義重大。要繼續(xù)以持之以恒的韌勁、精益求精的匠心、抓鐵留痕的精神盡細盡實地把各項政策執(zhí)行到位，使納稅人及時了解稅收法規(guī)政策，正確填報年度報表。一是強化政策宣傳培訓。抓好普遍宣傳和精準宣傳輔導，建立創(chuàng)新和共享機制，做到“百分百”全覆蓋和“點對點”精準滴灌齊頭并進，推動政策規(guī)定“應知盡知”。二是抓好重點優(yōu)惠政策落實。全面落實小型微利企業(yè)普惠性減稅政策、高新技術(shù)企業(yè)低稅率、研發(fā)費用加計扣除、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制等重點優(yōu)惠政策，持續(xù)強化政策落實、督導檢查和評估整改，推動優(yōu)惠政策“應享盡享”。三是加強政策調(diào)查研究。要依托政策管理團隊對并購重組、新興行業(yè)等帶來的稅收問題以及扶貧捐贈等優(yōu)惠政策開展調(diào)研，利用政策操作指引等方式提高政策執(zhí)行力。

3.持續(xù)提升企業(yè)所得稅全流程管理質(zhì)效。要多措并舉，切實做到稅源監(jiān)控不放松、征管力度不放松、風險防控不放松，持續(xù)提升企業(yè)所得稅全流程管理質(zhì)效。一是強化稅源基礎管理。加強新增納稅人和公立醫(yī)院、教育機構(gòu)、匯總納稅分支機構(gòu)等稅種登記認定工作，積極推進核定征收納稅人建賬立制，向查賬征收方式過渡，提升基礎管理水平。二是加強風險防控。重視信息化手段應用，充分利用各方面數(shù)據(jù)資源，綜合分析年度申報、財務報表、關聯(lián)稅種申報信息，結(jié)合日常管理情況和匯繳數(shù)據(jù)審核疑點，加大風險防范力度，嚴格監(jiān)督考核。三是開展企業(yè)所得稅收入預警分析。定期開展企業(yè)所得稅收入分析，積極開展企業(yè)所得稅、增值稅等多稅種聯(lián)動分析，探索運用第三方涉稅信息做好輔助分析，發(fā)揮大數(shù)據(jù)對企業(yè)所得稅收入分析的支撐作用。