對(duì)疫情防控財(cái)政資金和捐贈(zèng)款物審計(jì)的思考

冷繼波 李紅羿/文

2020年春節(jié)期間，新型冠狀病毒疫情迅速向全國(guó)蔓延。在黨中央集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，舉國(guó)上下共同抗擊疫情。中共中央政治局常務(wù)委員會(huì)會(huì)議強(qiáng)調(diào)，這次疫情是對(duì)我國(guó)治理體系和能力的一次大考，我們一定要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、吸取教訓(xùn)。這場(chǎng)突如其來的挑戰(zhàn)，其引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)考驗(yàn)著每個(gè)人乃至經(jīng)濟(jì)社會(huì)全局的“免疫系統(tǒng)”，也警示了“防御”和“體檢”的必要性。

為保障疫情防控工作順利開展，規(guī)范管理、高效使用疫情防控物資，審計(jì)署要求，針對(duì)疫情防控財(cái)政資金和捐贈(zèng)款物進(jìn)行專門審計(jì)，揭露并查處貪污、挪用、濫用、浪費(fèi)物資以及利用捐贈(zèng)牟取私利等違法違規(guī)行為，完善疫情防控物資管理辦法，為提高捐贈(zèng)透明度及社會(huì)公眾對(duì)慈善機(jī)構(gòu)信任度提供可行性建議。首先，通過黨和國(guó)家的統(tǒng)籌規(guī)劃，下達(dá)一系列重大決策部署和政策，同時(shí)投入大量財(cái)政資金作為后勤保障。各級(jí)政府積極響應(yīng)，動(dòng)員大量人力物力，堅(jiān)決支持疫情防控工作，同時(shí)保障民眾生產(chǎn)生活有序恢復(fù)。加強(qiáng)疫情防控審計(jì)，重點(diǎn)在評(píng)價(jià)決策部署和政策制定的效果，杜絕形式主義、官僚主義，確保政令暢通。其次，開展信息溝通審計(jì)。主要關(guān)注信息采集、信息響應(yīng)、信息傳播的過程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理疫情防控過程中的溝通問題，避免由于溝通不及時(shí)、信息不對(duì)稱、信息失真導(dǎo)致溝通效率低下、輿情泛濫等不良影響，積極維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定秩序。

一、疫情防控財(cái)政資金和捐贈(zèng)款物審計(jì)特點(diǎn)

（一）審計(jì)對(duì)象復(fù)雜。不同于常規(guī)審計(jì)對(duì)象，疫情防控財(cái)政資金和捐贈(zèng)款物的審計(jì)對(duì)象不僅包括政府下?lián)艿慕?jīng)費(fèi)物資和審計(jì)管轄范圍內(nèi)的單位和部門，還包括社會(huì)捐贈(zèng)部分，其捐贈(zèng)形式、統(tǒng)籌分配、管理使用相對(duì)復(fù)雜。一是經(jīng)費(fèi)款物來源復(fù)雜，分為政府調(diào)撥和社會(huì)捐贈(zèng)；二是被審計(jì)單位復(fù)雜，包括醫(yī)療衛(wèi)生、教育、民政等部門，涉及范圍廣，程度不一。

（二）審計(jì)時(shí)效性強(qiáng)。突發(fā)危急事件往往具有隨機(jī)性和偶然性，因此救助隊(duì)伍的行動(dòng)內(nèi)容、方向和環(huán)境都存在較大不確定性。從接到任務(wù)到組織行動(dòng)，時(shí)間緊、任務(wù)重，對(duì)審計(jì)的時(shí)效性要求較高。要及時(shí)進(jìn)駐被審項(xiàng)目，科學(xué)統(tǒng)籌，合理安排審計(jì)程序，爭(zhēng)取在最短時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)，得出高質(zhì)量審計(jì)結(jié)果。需要特別關(guān)注的是，審計(jì)人員要抓住取證時(shí)機(jī)，保障審計(jì)過程中審計(jì)證據(jù)充分且適當(dāng)，避免因行動(dòng)結(jié)束，救助隊(duì)伍轉(zhuǎn)移而造成的取證困難。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在于審計(jì)活動(dòng)中，其大小關(guān)鍵取決于審計(jì)環(huán)境和審計(jì)人員的素質(zhì)。一是作為審計(jì)對(duì)象，突發(fā)事件本身具有復(fù)雜性，且對(duì)時(shí)效性要求較高，增加了審計(jì)失察和出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性，審計(jì)證據(jù)在數(shù)量與質(zhì)量上缺乏保障；二是審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不強(qiáng)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，審計(jì)人員擁有的經(jīng)驗(yàn)、能力、責(zé)任心等，是保障審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于較低水平的必要條件。

（四）審計(jì)結(jié)果影響廣泛。數(shù)量龐大的物資從籌集、分配到管理、使用的全過程都備受社會(huì)各界高度關(guān)注，而審計(jì)則是反映財(cái)政資金和捐贈(zèng)款物運(yùn)行狀況和效率是否真實(shí)合法的一面鏡子。審計(jì)結(jié)果影響的廣泛性表現(xiàn)在：一是審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用有利于促進(jìn)問題整改，相關(guān)部門就問題進(jìn)行及時(shí)改進(jìn)，完善建設(shè)力度，保障救援效力。二是審計(jì)結(jié)果影響全社會(huì)戰(zhàn)勝困難的決心和信心，疫情防控中真實(shí)、合法、有效使用各類物質(zhì)和資金，使民心凝聚，士氣受鼓舞。反之，會(huì)使人心動(dòng)搖，不利于社會(huì)穩(wěn)定。

二、疫情防控財(cái)政資金和捐贈(zèng)款物審計(jì)的建議

（一）常態(tài)化開展審計(jì)工作。審計(jì)在揭示問題、查處問題的同時(shí)，要加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，深入分析問題和風(fēng)險(xiǎn)隱患背后的體制性障礙、機(jī)制性缺陷和制度性漏洞，提出完善制度、規(guī)范機(jī)制等“治本”建議，實(shí)現(xiàn)源頭化解。梳理面對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)“關(guān)口”前移，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判。以審計(jì)視角關(guān)注潛在風(fēng)險(xiǎn)，加大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)感知敏銳度。即通過經(jīng)濟(jì)體檢系統(tǒng)梳理經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的傾向性、苗頭性風(fēng)險(xiǎn)隱患，加強(qiáng)持續(xù)監(jiān)控，及時(shí)跟蹤、排查和預(yù)警異常信息，避免“小病”釀成“大疫”。要圍繞重點(diǎn)領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)，主動(dòng)尋找審計(jì)工作最佳切入點(diǎn)和著力點(diǎn)。通過審計(jì)“經(jīng)濟(jì)體檢”，著力關(guān)注重大領(lǐng)域存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)隱患，加大對(duì)各地區(qū)、各行業(yè)、各領(lǐng)域的“經(jīng)濟(jì)體檢”成果進(jìn)行整體分析和綜合研判，形成高層次的趨勢(shì)性預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)揭示、體制機(jī)制缺陷預(yù)警等制度性成果。

（二）改變內(nèi)部審計(jì)組織方式。審計(jì)機(jī)關(guān)要認(rèn)真貫徹落實(shí)中央審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)署關(guān)于改變審計(jì)方式、提高審計(jì)質(zhì)量的要求，將同一審計(jì)對(duì)象或單位相同或相近的審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目、人員、時(shí)間、資源統(tǒng)籌安排，統(tǒng)一進(jìn)點(diǎn)、分項(xiàng)審計(jì)、分類匯總、分別上報(bào)，真正實(shí)現(xiàn)“一審多項(xiàng)”“一審多果”“一果多用”，千方百計(jì)提高審計(jì)質(zhì)量和效率。特別是在疫情期間，要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)被審計(jì)單位和被審計(jì)人的工作情況，從已有成果、機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)狀況、系統(tǒng)支持等維度來評(píng)估非現(xiàn)場(chǎng)方式的可行性，適當(dāng)延長(zhǎng)審前分析準(zhǔn)備時(shí)間。對(duì)于經(jīng)評(píng)估確需開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)且具備現(xiàn)場(chǎng)條件（不違反防疫要求）的，要明確現(xiàn)場(chǎng)核查的目標(biāo)，按照最低需要原則，嚴(yán)格控制好人數(shù)和時(shí)間，保證快速、高效完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。

（三）開展遠(yuǎn)程審計(jì)。疫情期間，在無法按照既定審計(jì)計(jì)劃赴被審計(jì)單位主要辦公場(chǎng)所、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的情況下，可以在辦公室或?qū)徲?jì)人員居住場(chǎng)所中采用網(wǎng)絡(luò)通信渠道和信息化工具，包括電話、電子郵件、數(shù)據(jù)交換平臺(tái)、語音和視頻工具、內(nèi)部視頻和電話會(huì)議平臺(tái)、具有同步和遠(yuǎn)程審核功能的審計(jì)軟件等，獲取被審計(jì)單位電子化財(cái)務(wù)資料和其他與審計(jì)相關(guān)的信息資料，以及與被審計(jì)單位、涉及審計(jì)取證的單位（例如交易對(duì)手或第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)等）、監(jiān)管部門等相關(guān)人員進(jìn)行遠(yuǎn)程交流等方式，實(shí)施部分審計(jì)工作并形成相關(guān)工作底稿，并于后期追加現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的審計(jì)方法。一是充分利用審計(jì)問卷。根據(jù)需要，有針對(duì)性地設(shè)計(jì)和細(xì)化審計(jì)問卷內(nèi)容，通過填表或提供清單臺(tái)賬等方式，收集審計(jì)所需資料。二是充分利用相關(guān)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)。深度挖掘被審計(jì)單位常用業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)價(jià)值。如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)供銷系統(tǒng)、賬務(wù)系統(tǒng)，銀行等金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、個(gè)人事項(xiàng)排查、風(fēng)險(xiǎn)特征篩查等，均可全部通過系統(tǒng)完成。三是有效開展電話或視頻訪談。利用電話或視頻方式召開審計(jì)進(jìn)場(chǎng)會(huì)、進(jìn)行審計(jì)訪談、溝通審計(jì)底稿。進(jìn)場(chǎng)會(huì)和審計(jì)訪談是審計(jì)中的重要程序，在疫情特殊時(shí)期，為降低人員聚集風(fēng)險(xiǎn)，可改變以往面對(duì)面溝通形式，靈活采用電話或視頻方式進(jìn)行，同時(shí)做好內(nèi)容記錄。四是及時(shí)調(diào)閱電子資料或檔案。對(duì)于無法通過系統(tǒng)直接收集到的資料，在不違反保密要求的情況下，可聯(lián)系被審計(jì)單位，通過郵件提供相關(guān)電子文檔、圖片等。

（四）充分獲取審計(jì)證據(jù)。一般審計(jì)工作會(huì)以憑證、賬簿、報(bào)表等資料作為重要的書面審計(jì)證據(jù)。由于重大突發(fā)性公共事件的緊急性與特殊性，被審計(jì)單位的部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來不及形成書面會(huì)計(jì)記錄，客觀情況導(dǎo)致的業(yè)務(wù)發(fā)生往往就是證據(jù)。在這種情況下，審計(jì)工作需要對(duì)公共事件經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全過程監(jiān)督，包括發(fā)票、合同、收據(jù)、登記簿、會(huì)議記錄等，都可能成為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的原始資料，也就是重大突發(fā)性公共事件審計(jì)中的重要審計(jì)證據(jù)。事出緊急，某些業(yè)務(wù)活動(dòng)的審批、授權(quán)等內(nèi)部控制手段可能存在一定程度精簡(jiǎn)，增加了審計(jì)證據(jù)的獲取難度，針對(duì)這一情況，可以通過提前完善緊急預(yù)案，規(guī)范特殊時(shí)期的緊急救助工作，在精簡(jiǎn)的內(nèi)控流程中留下關(guān)鍵性書面記錄，從而確保審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）及時(shí)披露審計(jì)報(bào)告。不同于常規(guī)審計(jì)，審計(jì)單位不應(yīng)只在項(xiàng)目結(jié)束后向社會(huì)公告審計(jì)結(jié)果，諸如疫情類備受社會(huì)各界關(guān)注的突發(fā)性公共事件，審計(jì)單位在實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)定期將階段性審計(jì)情況向社會(huì)公告，如每月、每季度或半年披露一次。對(duì)于違規(guī)違紀(jì)案件的審計(jì)查處情況，發(fā)現(xiàn)一起公告一起。提高社會(huì)公眾對(duì)事件的知悉度，有利于社會(huì)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，減少信息不對(duì)稱，有利于維護(hù)社會(huì)秩序穩(wěn)定。除揭示違規(guī)違紀(jì)問題外，全過程跟蹤審計(jì)披露的重點(diǎn)還應(yīng)包括針對(duì)違規(guī)違紀(jì)問題的整改，有效預(yù)防同類問題再次發(fā)生。