基于內(nèi)部控制框架的新時代高校資產(chǎn)管理研究

王旋（河北政法職業(yè)學(xué)院）

■引言

近年來各高?；A(chǔ)設(shè)施的建設(shè)逐年上升，但是資產(chǎn)管理的模式和資產(chǎn)利用率卻被各大院校所忽視。本文以 COSO內(nèi)部控制新框架為基礎(chǔ)，從信息化、法制化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、民主化、科學(xué)化、效能化、政治化角度，提出資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制新模式。

■國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

王玲（2017）樊鵬（2017）王杰（2016）王玉香（2015）林栩（2018）溫嘉惟（2018）等研究高校資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀和問題，包括管理體制不完善、監(jiān)督機制不健全、資產(chǎn)利用率低、資產(chǎn)管理人員素質(zhì)不高，為高校資產(chǎn)管理提出合理化建議，涉及建立高效的資產(chǎn)管理機制、加強資產(chǎn)管理人員隊伍建設(shè)、發(fā)揮預(yù)算管理的作用、充分利用信息化手段等方面內(nèi)容。

文雷（2015）趙強，許葵（2017）研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制新框架為我們進行高校國有資產(chǎn)管理提供了有益借鑒，從內(nèi)部控制的五個方面深入剖析資產(chǎn)管理方面存在的問題，以 COSO 內(nèi)部控制新框架為理論依據(jù)，提出了建立高校國有資產(chǎn)內(nèi)部控制框架的建議。

■新時代高校資產(chǎn)管理現(xiàn)狀與存在的問題

通過深入剖析高校資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)如下問題：重購輕管；底數(shù)不清，賬實不符；管理制度不完善；缺乏信息化、動態(tài)化資產(chǎn)管理平臺；重視有形資產(chǎn)，忽視無形資產(chǎn)管理。

各個高校對于資產(chǎn)管理方面制度不完善，出借、維護、報廢沒有明確合理的規(guī)范，造成管理混亂。購入十幾年的電腦還在服役，早已退出教學(xué)的軟件也還留在賬上，造成嚴(yán)重的賬實不符。

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，無形資產(chǎn)成為高校資產(chǎn)的重要組成部分，是高校多年積累的財富，例如高校的知識產(chǎn)權(quán)對于高校的創(chuàng)新發(fā)展發(fā)揮重要的作用，實訓(xùn)中心以及配套軟件的建設(shè)規(guī)模逐年提高，部分院系無形資產(chǎn)的規(guī)模已經(jīng)超過了固定資產(chǎn)。

目前高校無形資產(chǎn)管理存在著一些問題：一是偏重于有形資產(chǎn)的管理，缺乏對無形資產(chǎn)重要性的認(rèn)識，很多教師對無形資產(chǎn)的保護意識不強，法律意識淡薄，論文沒有及時發(fā)表和登記，導(dǎo)致論文被隨意引用，科研成果沒有進行產(chǎn)權(quán)登記和備案，造成專利權(quán)被侵犯、無形資產(chǎn)流失；二是輕視無形資產(chǎn)的核算，評估和會計核算不規(guī)范，僅僅對購入的無形資產(chǎn)進行核算，高校自主研發(fā)的各類無形資產(chǎn)如專利權(quán)、著作權(quán)等缺乏賬簿記載，造成無形資產(chǎn)的會計核算不能反映高校資產(chǎn)的真實情況；三是使用效率低，高校教師更注重于科技成果的理論研究，忽視了科技成果轉(zhuǎn)化的實用價值；四是人才流動造成無形資產(chǎn)流失，部分教師調(diào)動工作單位或校外兼職，往往會把一些科研成果帶到其他高校；五是處置不規(guī)范，造成高校無形資產(chǎn)的浪費和流失。

■基于內(nèi)部控制理論解決高校資產(chǎn)管理問題的措施

（一）加強內(nèi)部控制環(huán)境治理

1.充分調(diào)動教職員工參與內(nèi)部控制的積極性和創(chuàng)造性

高校資產(chǎn)管理不僅僅是高校領(lǐng)導(dǎo)的工作，也不只是資產(chǎn)管理工作人員的任務(wù)，而是全體高校教職工的責(zé)任。要充分調(diào)動全體教職工參與內(nèi)部控制的積極性和創(chuàng)造性，自我監(jiān)督，提高資產(chǎn)使用效率，杜絕浪費。

2.完善高校資產(chǎn)管理制度

《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（政部令[2006]36號提出合理配置和有有效利用國有資產(chǎn)，2019年3月29日財政部對《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》進行了第二次修訂，為高校管理資產(chǎn)提供了政策支持。《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）指出，防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險，加強學(xué)校國有資產(chǎn)管理?！督逃恐睂俑叩葘W(xué)校國有資產(chǎn)管理辦法》教財[2012]6號要求組織實施高校國有資產(chǎn)管理的績效考核。

《預(yù)算法》（2014）、財政部先后頒布了《政府會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》（2015）、《政府會計準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)》《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》（2017）等文件，規(guī)定自2019年1月1日起施行，原《高等學(xué)校會計制度》停止使用，為高校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算提供了制度依據(jù)。

完善高校資產(chǎn)管理制度，堅持依法依規(guī)治校。高校應(yīng)完善資產(chǎn)管理的相關(guān)制度，做到資產(chǎn)管理有章可循，成立專門的管理委員會統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理。形成一個統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、有法可依、有章可循、制度保障的資產(chǎn)管理體系。

（二）強化風(fēng)險意識，實現(xiàn)風(fēng)險預(yù)警

首先，必須能夠識別風(fēng)險，高校資產(chǎn)在各個環(huán)節(jié)都面臨著各種風(fēng)險，包括購置風(fēng)險、日常管理風(fēng)險，處置風(fēng)險。識別出風(fēng)險后，應(yīng)進行風(fēng)險應(yīng)對和控制。高校資產(chǎn)管理部門應(yīng)制定涵蓋預(yù)算控制、采購與付款、驗收、日常維護保養(yǎng)、定期與不定期清查相結(jié)合、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、出租、出借、處置報廢等各個環(huán)節(jié)的全流程控制措施，防范風(fēng)險。

（三）規(guī)范各項業(yè)務(wù)流程（規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化）

1.預(yù)算管理

首先由財務(wù)部門向各院系下達下一年度資產(chǎn)采購預(yù)算，各個資產(chǎn)使用部門根據(jù)下一年度本部門的需求，列出采購清單，經(jīng)過技術(shù)參數(shù)論證后，填寫請購單，提交購置申請，經(jīng)財務(wù)處、資產(chǎn)管理部門、審計部門及其他相關(guān)部門對采購項目進行可行性評估，實行集體決策。對于科技含量高、價值大的大型儀器設(shè)備，應(yīng)進行多輪論證。

2.采購與付款業(yè)務(wù)控制

采購與付款業(yè)務(wù)必須保證不相容崗位相互分離的原則，不得由同一人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程，采購人員與付款人員相互制約。財務(wù)部門要嚴(yán)格審核發(fā)票、驗收證明等相關(guān)原始單據(jù)，確保經(jīng)濟業(yè)務(wù)和原始單據(jù)真實、完整、準(zhǔn)確，經(jīng)過上級部門審核批準(zhǔn)后，按照合同約定的付款方式支付貨款。

加強合同保管控制。資產(chǎn)管理部門應(yīng)重視合同的訂立和歸檔工作，對合同中列明的產(chǎn)品名稱、規(guī)格、價款、付款方式等條款進行嚴(yán)格審查，對供應(yīng)商的主體資格、信用狀況等進行全面審查，按照規(guī)定權(quán)限簽署采購合同。資產(chǎn)管理部門應(yīng)指定專人進行合同的管理及相關(guān)資料的保管，定期清點整理合同。

3.驗收

高校應(yīng)當(dāng)建立資產(chǎn)驗收制度， 驗收人不得由負(fù)責(zé)采購的人員來擔(dān)任，不相容崗位相互分離。購置的高校資產(chǎn)運達學(xué)校后，驗收人員嚴(yán)格根據(jù)合同規(guī)定的數(shù)量、型號、質(zhì)量和驗收方式驗收貨物，出具驗收報告。資產(chǎn)管理部門、使用部門和財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)共同參與資產(chǎn)的驗收工作，各部門嚴(yán)密配合形成一個采購流程的完整閉環(huán)，避免各種風(fēng)險。對科技含量高、價值大的采購項目，需聘請有相關(guān)驗收資質(zhì)的專家協(xié)助驗收。

4. 誰使用、誰負(fù)責(zé)

明確每項資產(chǎn)的使用部門和使用人員，嚴(yán)格遵守“誰使用、誰負(fù)責(zé)”的原則，避免各部門之間相互推卸責(zé)任。建立健全固定資產(chǎn)賬簿登記制度，確保購入資產(chǎn)及時入賬，資產(chǎn)賬賬、賬實、賬卡相符。

5.清查

因個人保管或使用不當(dāng)導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失和浪費，由資產(chǎn)使用人員或資產(chǎn)使用部門說明情況，提交書面報告，明確責(zé)任。由責(zé)任人賠償，并在年終績效考核時予以減分。對于資產(chǎn)的盤盈和盤虧，財務(wù)人員和資產(chǎn)管理人員要及時進行賬務(wù)處理，更新明細賬及固定資產(chǎn)卡片，確保資產(chǎn)的動態(tài)管理。

6.完善資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、出租、出借制度

資產(chǎn)使用人員和使用部門由于工作調(diào)動或者離退休等原因而發(fā)生變動時，資產(chǎn)管理人員應(yīng)對設(shè)備是否存在、是否存在毀損、預(yù)計未來使用年限等現(xiàn)狀進行檢查和復(fù)核，審核無誤后，辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，及時更新固定資產(chǎn)卡片記錄。

7.加強無形資產(chǎn)管理

（1）提高全體教職工對無形資產(chǎn)的重視程度。聘請專業(yè)人員開展講座，加強宣傳，在全校范圍內(nèi)普及無形資產(chǎn)的法律知識，提高對無形資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)的保護意識。增強維權(quán)意識，一旦發(fā)生侵權(quán)事件，高校要善于用法律武器，保護自己的合法權(quán)益。

（2）規(guī)范無形資產(chǎn)會計核算。在高校會計賬目上必須設(shè)置“無形資產(chǎn)”會計科目，真實、準(zhǔn)確的反映高校無形資產(chǎn)的實際價值。對現(xiàn)有無形資產(chǎn)要按照入賬價值合理攤銷，評估其可回收金額，如果發(fā)生減值，要計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對已無使用價值的無形資產(chǎn)，及時報廢清理。對新研發(fā)出的無形資產(chǎn)要合理評估價值，及時在賬簿中記錄，明確責(zé)任人。審計部門、高校資產(chǎn)管理部門要對無形資產(chǎn)會計核算的全過程進行監(jiān)督。

（3）專門設(shè)置無形資產(chǎn)管理人員。管理人員應(yīng)具備財務(wù)、法律知識，熟悉知識產(chǎn)權(quán)申請、保護、維權(quán)的全過程，定期組織培訓(xùn)，提高無形資產(chǎn)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（4）完善無形資產(chǎn)管理制度。建立科研成果登記平臺，對課題、論文或其他研究成果要及時在平臺上登記，由高校統(tǒng)一申請和管理。規(guī)范無形資產(chǎn)的登記、申請、使用、評估、轉(zhuǎn)讓和處置流程。加強保密措施，確保無形資產(chǎn)不泄密、不流失。

（5）加強校企合作，利用高校網(wǎng)絡(luò)資源向社會發(fā)布科研成果信息，尋求與企業(yè)合作，將科研成果推向市場，轉(zhuǎn)化為有市場競爭力和發(fā)展前景的產(chǎn)品，實現(xiàn)高校與企業(yè)優(yōu)勢互補、協(xié)同發(fā)展。

（四）建立資源共享平臺（信息化）

1.資源共享平臺使用流程

建立兩級資產(chǎn)共享平臺，其中一級共享平臺有資產(chǎn)管理部門人員使用，擁有最高管理權(quán)限，負(fù)責(zé)管理全校資產(chǎn)；各院系的資產(chǎn)管理人員使用二級共享平臺，管理本院系的資產(chǎn)。每項儀器設(shè)備都有各自的資產(chǎn)卡片，資產(chǎn)卡片上有二維碼，類似身份證的條碼，資產(chǎn)使用信息有變化的，資產(chǎn)管理人員及時通過網(wǎng)絡(luò)共享平臺更新、維護資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫信息，實現(xiàn)資產(chǎn)明細賬、資產(chǎn)卡片、共享平臺資產(chǎn)信息同步更新。

2.探索區(qū)域性跨校共享機制

資產(chǎn)共享網(wǎng)絡(luò)平臺除了在本校內(nèi)使用外，各高校還應(yīng)與其他高校、地方政府和企事業(yè)單位合作，嘗試建立區(qū)域性跨校共享機制，充分挖掘各高校的閑置資產(chǎn)，例如周末或閑置無課時高校的體育場、實訓(xùn)室可以供其他高?；蚱髽I(yè)借用，通過網(wǎng)絡(luò)平臺查詢、申請借用和歸還，共享教育資源，全面增強教育服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展能力。

3.信息化的專業(yè)資產(chǎn)管理人員

目前還沒有統(tǒng)一的高校資產(chǎn)管理軟件，各高校應(yīng)探索資產(chǎn)信息化管理的新模式，根據(jù)自身的特點建立資產(chǎn)共享網(wǎng)絡(luò)平臺。資產(chǎn)管理平臺的發(fā)展對資產(chǎn)管理人員提出了更高的要求，專業(yè)的資產(chǎn)管理人員除了要具備財會知識、資產(chǎn)管理知識外，還要熟練運用計算機信息化技術(shù)，他們不僅要能夠熟練的使用高校資產(chǎn)管理平臺，而且能夠?qū)Y產(chǎn)管理平臺的維護和改進做出貢獻。

（五）監(jiān)督

1.建立資產(chǎn)管理的獎懲制度

高校資產(chǎn)管理最首要的目的是安全性，即國有資產(chǎn)安全、完整。應(yīng)完善內(nèi)部控制活動各個環(huán)節(jié)，建立資產(chǎn)毀損、報廢、丟失、盤盈、盤虧的量化考核指標(biāo)，保證國有資產(chǎn)不流失。資產(chǎn)管理的另一個目標(biāo)是效能最大化。具體來說，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)控制活動各個環(huán)節(jié)制定考核指標(biāo)，建立資產(chǎn)管理的獎懲制度，對于考核優(yōu)秀的部門可適當(dāng)增加經(jīng)費作為鼓勵，反之以示懲罰。

2.內(nèi)部與外部監(jiān)督相結(jié)合

資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門和監(jiān)察、審計部門應(yīng)當(dāng)同時加強資產(chǎn)管理和監(jiān)督，堅持日常監(jiān)管與審計監(jiān)督相結(jié)合，建立資產(chǎn)監(jiān)督的長效機制，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管作用，最大限度地提高資產(chǎn)使用效能。