在新個(gè)稅下的員工個(gè)人所得稅籌劃探究

楊玉明

摘要：2018年我國(guó)新修正了個(gè)人所得稅法，新個(gè)人所得稅法與之前相比發(fā)生了重大變化，但延續(xù)了全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅政策。個(gè)稅與每一個(gè)人密切相關(guān)，本文擬對(duì)新個(gè)稅下員工個(gè)人所得稅籌劃問(wèn)題進(jìn)行研究，希冀能為合理降低個(gè)人所得稅稅負(fù)，提供一定的參考與幫助。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅法;納稅籌劃;員工薪資

為了緩解較低收入群體的稅負(fù)，2018年8月31日，我國(guó)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了修正。新個(gè)人所得稅法提高了基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，從原來(lái)的3500元提高到了5000元;同時(shí)，還對(duì)低稅率級(jí)差進(jìn)行了進(jìn)一步的擴(kuò)大，改變成3%、10%、20%。通過(guò)這個(gè)調(diào)整，中等及以下收入人群稅負(fù)得到了極大的減輕。同時(shí)，還優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)，首次增加了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，個(gè)稅年度計(jì)算方法也發(fā)生了很大的改變。2019年新個(gè)人所得稅法正式實(shí)施，取得了顯著的效果。這次個(gè)稅改革具有深遠(yuǎn)的意義，標(biāo)志著我國(guó)現(xiàn)在已經(jīng)初步建立了個(gè)稅改革綜合與分類相結(jié)合的新稅制，在個(gè)人所得稅改革進(jìn)程中，具有里程碑意義。隨著新個(gè)人所得稅法的實(shí)施，單位要結(jié)合新個(gè)人所得稅法，依據(jù)其中關(guān)于個(gè)稅的相關(guān)要求，并結(jié)合單位的是情況，對(duì)個(gè)人所得稅科學(xué)進(jìn)行籌劃與管理，在法律允許范圍內(nèi)合理減少個(gè)人稅負(fù)，在保證我國(guó)基本稅收的情況下，也促進(jìn)社會(huì)更加和諧、穩(wěn)定地發(fā)展。

一、個(gè)人所得稅籌劃的意義

新個(gè)人所得稅法規(guī)定，員工繳納的個(gè)稅主要涵蓋員工個(gè)人受雇、任職時(shí)得到的工資、薪金、勞動(dòng)分紅、年終加薪、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金外加通過(guò)受雇、任職得到的其他收入。員工個(gè)人所得稅納稅籌劃是指根據(jù)個(gè)人所得稅稅法相關(guān)規(guī)定，對(duì)個(gè)稅繳納情況進(jìn)行調(diào)整，使個(gè)人在運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收入，能獲取更多的稅收優(yōu)惠政策，以達(dá)到合理降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，使個(gè)人收益實(shí)現(xiàn)最大化。個(gè)稅稅籌劃具有積極的意義，主要概述如下：

第一，能更好地促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。自從改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了快速的發(fā)展，人民群眾的收入不斷增高，生活水平不斷提升。但個(gè)人稅收調(diào)整有限，而且存在不少不合理的地方。新個(gè)人所得稅法就結(jié)合當(dāng)前我國(guó)納稅義務(wù)人納稅情況，對(duì)個(gè)人所得稅稅法進(jìn)行了相應(yīng)的修正，并在2019年全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法。在此背景下，引導(dǎo)納稅義務(wù)人進(jìn)行納稅籌劃，可以更好地降低中低收入群體的稅負(fù)，提高居民滿意度，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和個(gè)人產(chǎn)業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

第二，能有效緩解個(gè)人稅務(wù)壓力。根據(jù)新個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，成本、費(fèi)用、稅務(wù)、損失等合理支出，均可在應(yīng)繳納所得稅額核算時(shí)進(jìn)行抵扣，同時(shí)，計(jì)稅工資相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了調(diào)整，且部分納稅義務(wù)人還享有稅務(wù)抵扣優(yōu)惠政策。這在很大程度上能減輕納稅人的稅收壓力，再加上合理的所得稅籌劃，將能實(shí)現(xiàn)個(gè)人效益最優(yōu)化。

第三，能提高單位整體發(fā)展水平。單位管理人員在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要根據(jù)新個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，并立足單位具體實(shí)際，來(lái)對(duì)員工的涉稅收入進(jìn)行分析和評(píng)估，這樣就能發(fā)現(xiàn)和解決其中存在的問(wèn)題，進(jìn)而使單位的管理機(jī)制得到優(yōu)化和完善，使員工的個(gè)人所得稅納稅籌劃更加科學(xué)。反過(guò)來(lái)，納稅籌劃也會(huì)推動(dòng)單位管理工作人員不斷提升自身管理水平，促進(jìn)單位內(nèi)部交流，增強(qiáng)單位向心力、凝聚力及內(nèi)生動(dòng)力，使單位實(shí)現(xiàn)健康、持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。

二、新個(gè)稅下的員工個(gè)人所得稅籌劃對(duì)策

（一）增強(qiáng)個(gè)人所得稅納稅籌劃意識(shí)

對(duì)于納稅義務(wù)人來(lái)說(shuō)，在其開(kāi)展運(yùn)營(yíng)、生產(chǎn)等活動(dòng)過(guò)程中，必須要正確地認(rèn)識(shí)到，少繳納稅務(wù)并不會(huì)從根本上提高自身收益，過(guò)于注重避稅也會(huì)降低個(gè)人總體效益，為了保證自身合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)樹(shù)立科學(xué)的、良好的個(gè)人所得稅納稅籌劃意識(shí)。新個(gè)人所得稅法主要目的就是緩解納稅義務(wù)人納稅壓力，減輕其稅負(fù)，因此，在具體實(shí)際中，納稅義務(wù)人要根據(jù)新個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，在個(gè)人所得稅征收范圍內(nèi)，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行合理的納稅籌劃，這樣才能做到合理避稅，促進(jìn)單位效益不斷提高。

（二）明確稅率改變極點(diǎn)

新個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)稅起征點(diǎn)為每月5000元，中低收入群體減稅幅度比較大。進(jìn)一步將3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距進(jìn)行擴(kuò)大，將25%稅率的級(jí)距進(jìn)行縮小，將30%、35%、45%三檔較高稅率級(jí)距保持不變。這樣，單位繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)年終獎(jiǎng)應(yīng)用稅率進(jìn)行明確，月薪及年終獎(jiǎng)的稅率范疇相同，可對(duì)稅率極點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，根據(jù)調(diào)整后的稅率幾點(diǎn)，來(lái)籌劃員工月薪及年終獎(jiǎng)等收入。

（三）優(yōu)化納稅籌劃方式

根據(jù)新個(gè)稅法，個(gè)人綜合所得還相應(yīng)地增加了六大專項(xiàng)附加扣除。深入分析這兩條政策，可以發(fā)現(xiàn)其確實(shí)是惠民利民的，但也在一定程度上降低了一些稅收調(diào)節(jié)尺度。因此，單位要結(jié)合實(shí)際情況，制定合理科學(xué)的納稅籌劃方案，以進(jìn)一步做到合理降低個(gè)人稅負(fù)。

一是通過(guò)年終獎(jiǎng)金避稅?，F(xiàn)在，單位一般是把員工的年終獎(jiǎng)分為季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)等進(jìn)行發(fā)放，也有的是一次性發(fā)放，有的是按月發(fā)放。要想減少個(gè)人所得稅稅額，單位在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)新個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，將員工的個(gè)稅籌劃工作做好，減少員工納稅稅額。如果是按年發(fā)放年終獎(jiǎng)，既能保證員工收入不發(fā)生改變，還能減少員工的年終獎(jiǎng)稅率，使員工的個(gè)人效益實(shí)現(xiàn)最大化。例如，如果某員工年收入為100000元，就可將其收入分為月薪5000元和年薪400000元，這樣就能實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅的目的。如果員工的收入提高，提高部分如以月薪形式進(jìn)行發(fā)放，員工就要依據(jù)稅率20%進(jìn)行納稅，負(fù)擔(dān)相對(duì)來(lái)說(shuō)比較高。但如果放入年終獎(jiǎng)中，只要按稅率10%納稅就可以。此外，在發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)，還要選擇最佳配置金額，有效避開(kāi)陷阱區(qū)金額，這樣也能幫助員工進(jìn)行合理避稅。然后，依據(jù)綜合所得的稅率檔位，再具體進(jìn)行分析測(cè)算。若全部當(dāng)年綜合所得為負(fù)，就不要應(yīng)用一次性獎(jiǎng)金政策，避免人為增加個(gè)人稅負(fù)。若全部當(dāng)年綜合所得<36000元，也不必進(jìn)行納稅籌劃。對(duì)于>36000元的獎(jiǎng)金，最好不要納入全年一次性獎(jiǎng)金中，因?yàn)槿绻{入，員工的納稅稅率就會(huì)升高到10%的稅檔。為達(dá)到最佳配置狀態(tài)，可應(yīng)用邊際稅率的概念測(cè)算出拐點(diǎn)值，即36000+144000+23100=203100元。如果全部當(dāng)年綜合所得>203100元時(shí)，最佳的全年一次性獎(jiǎng)金使用144000元將成為最佳配置金額。

二是通過(guò)員工福利避稅。根據(jù)新個(gè)人所得稅法，員工收入越高，其納稅也會(huì)越高，單位可以適當(dāng)減輕員工的月薪，采用員工福利形式來(lái)代替一定的薪資。例如，某員工月收入8000元，其餐補(bǔ)與通訊補(bǔ)貼分為是400元，如果將這兩筆費(fèi)用加入其薪資中，就會(huì)增加其個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，而如果采取單位為其代繳話費(fèi)和配備員工餐，就可以達(dá)到較好的節(jié)稅效果，也不影響員工的福利待遇。

三是通過(guò)稅收優(yōu)惠避稅。因?yàn)樵趩T工繳納個(gè)人所得稅之前，按照新稅法的相關(guān)規(guī)定，有的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目會(huì)被提前抵扣，這樣就可以降低員工應(yīng)納稅的額度。在這種情況下，單位就可合理利用這些優(yōu)惠政策，將員工的一些可被抵扣的納稅項(xiàng)目，如誤餐補(bǔ)貼、差旅補(bǔ)助費(fèi)用等進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，這樣就能有效降低員工的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，保證員工的個(gè)人效益。

按照新個(gè)人所得稅法的規(guī)定，在與專項(xiàng)附加扣除相關(guān)的個(gè)人納稅籌劃方面，比較簡(jiǎn)單和可操作，單位財(cái)務(wù)人員可指導(dǎo)員工根據(jù)自己的工資實(shí)際情況，來(lái)對(duì)其進(jìn)行科學(xué)安排，財(cái)務(wù)人員和人事勞資部門(mén)要重點(diǎn)做好年終獎(jiǎng)發(fā)放、個(gè)稅籌劃等的稅收籌劃，因?yàn)檫@項(xiàng)工作是比較難的，要綜合考慮多種因素。在具體實(shí)務(wù)中，單位可在基本預(yù)期員工當(dāng)年全部綜合所得的基礎(chǔ)上，依據(jù)員工的業(yè)績(jī)考核和獎(jiǎng)勵(lì)來(lái)制定納稅籌劃方案，這樣可以最大程度地使員工實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，還能方便績(jī)效考核。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，依法納稅作為每個(gè)公民的基本職責(zé)，為實(shí)現(xiàn)惠民利民，國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅稅法進(jìn)行了修正。在此種情況下，單位要在法律許可范圍內(nèi)，根據(jù)新個(gè)人所得稅稅法，對(duì)員工個(gè)人所得稅繳納進(jìn)行科學(xué)的、合理的納稅籌劃，以切實(shí)降低員工的個(gè)人稅負(fù)與納稅壓力，實(shí)現(xiàn)員工效益的最優(yōu)化，也使單位實(shí)現(xiàn)健康、可持續(xù)的發(fā)展。

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