財務(wù)管理在內(nèi)部控制實踐中的意義與應(yīng)用

田志杰

摘 要 我國市場經(jīng)濟不斷完善，經(jīng)濟政策協(xié)調(diào)發(fā)展，企業(yè)要想實現(xiàn)長遠發(fā)展，要與國家的基本政策相結(jié)合，著力加強內(nèi)部控制建設(shè)。財務(wù)內(nèi)控作為企業(yè)內(nèi)控管理的核心構(gòu)成，在降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險方面扮演著關(guān)鍵角色，充分發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)勢作用，對于提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，降低財務(wù)風(fēng)險，促進內(nèi)部控制有效執(zhí)行具有重要意義。本文闡述了財務(wù)管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用，指出了當(dāng)前財務(wù)管理在企業(yè)內(nèi)部控制實踐中存在的主要問題，并提出了持續(xù)加強財務(wù)內(nèi)部控制的建議，以期為企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供參考。

關(guān)鍵詞 財務(wù)管理 內(nèi)部控制 企業(yè)管理

一、內(nèi)部控制與財務(wù)會計的關(guān)系

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展

財政部1996年6月發(fā)布了《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，規(guī)范對內(nèi)部會計控制做了較為全面和系統(tǒng)的規(guī)定，內(nèi)部控制從會計管理開始，表現(xiàn)在會計機構(gòu)的設(shè)置、會計人員的配備、會計核算的一般要求、會計監(jiān)督和內(nèi)部會計管理制度的建立等方面。

1999年10月，全國人大常委會審議通過第二次修訂的《會計法》，規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，對內(nèi)部會計監(jiān)督制度提出的“四個明確”，實質(zhì)上體現(xiàn)了內(nèi)部控制的本質(zhì)和精髓。

2001年，我國內(nèi)部會計控制規(guī)范建設(shè)邁入新階段，標志性成果是財政部印發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范-貨幣資金（試行）》，但會計管理仍是內(nèi)部控制的全部。

為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，財政部等五部委于2008年6月下發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，科學(xué)界定內(nèi)部控制的內(nèi)涵，樹立全面、全員、全過程控制的理念，內(nèi)部控制不再是財務(wù)管理的專利。準確定位內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）財務(wù)管理在內(nèi)部控制中的作用

現(xiàn)在企業(yè)都意識到內(nèi)控管理不僅僅是財務(wù)部門的事，是整個企業(yè)每個部門都應(yīng)參與并去實施的，同時也看到了財務(wù)管理對內(nèi)控體系的作用。

首先，財務(wù)管理是財務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)工作。良好的財務(wù)管理就應(yīng)該以預(yù)算管理為主線，以資金管控為核心，實行財務(wù)活動與業(yè)務(wù)活動掛鉤，將財務(wù)工作的關(guān)鍵節(jié)點與業(yè)務(wù)活動進度對應(yīng)，無縫銜接，按限制標準和審批流程，建立制度規(guī)定加以固化，確保資金資產(chǎn)安全和有效使用，使企業(yè)財務(wù)活動合法合規(guī)，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，保證財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提升企業(yè)整體管理水平，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

其次，財務(wù)管理貫穿企業(yè)的整個經(jīng)營過程。財務(wù)管理工作作為企業(yè)價值鏈實現(xiàn)的重要環(huán)節(jié)，可以一直伸向銷售、采購、生產(chǎn)、物流、研發(fā)、信息系統(tǒng)架構(gòu)等各個環(huán)節(jié)，甚至可以將管控要求延伸到人力資源管理、企業(yè)的組織架構(gòu)、公司的治理層面等內(nèi)控環(huán)境層面。如銷售環(huán)節(jié)，應(yīng)收款管理的嚴格規(guī)定，將回款與責(zé)任人員薪酬績效掛鉤;采購環(huán)節(jié)，付款流程的管理;大額資金運作要通過企業(yè)的“三重一大”決策;研發(fā)成果的賬務(wù)處理、財務(wù)管控系統(tǒng)的應(yīng)用等。

然后，業(yè)財融合是目前企業(yè)管理的重點內(nèi)容。當(dāng)前，各企業(yè)大力開展業(yè)財融合，實現(xiàn)業(yè)務(wù)管理和財務(wù)管理的協(xié)同，在業(yè)財融合模式下，財務(wù)工作要為業(yè)務(wù)工作的開展提供良好的支持，財務(wù)的終端監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)閷I(yè)務(wù)工作的前端管理，對業(yè)務(wù)活動中可能存在的風(fēng)險問題實施有效的預(yù)警，通過財務(wù)信息第一時間反饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)及時采取相應(yīng)的方案進行管理，提高企業(yè)的風(fēng)險管理和控制能力。

最后，財務(wù)分析結(jié)論是企業(yè)管理的重點線索。財務(wù)分析是企業(yè)必不可少的經(jīng)營手段，針對企業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，科學(xué)運用財務(wù)分析能有效減少企業(yè)的風(fēng)險損失，如運用財務(wù)分析研究企業(yè)資金狀況，可以預(yù)見資金缺口和資金節(jié)余，合理控制存量資金，優(yōu)化資金配置，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的正常運行，減少資金損失。財務(wù)分析可以作為企業(yè)進行決策時的參考，提高決策的科學(xué)性和可靠性，通過分析企業(yè)的償債能力、盈利能力和營運能力，結(jié)合對財務(wù)報表的定量與定性分析，充分關(guān)注報表附注披露，考慮內(nèi)外部環(huán)境影響，幫助企業(yè)形成正確的經(jīng)營決策，減少重大決策的風(fēng)險。

二、目前企業(yè)財務(wù)管理在企業(yè)內(nèi)部控制實踐中存在的主要問題

（一）財務(wù)內(nèi)部控制的意識不強

一方面，企業(yè)管理者認為企業(yè)已有財務(wù)規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程體系，把主要人力物力放在生產(chǎn)建設(shè)上，缺乏對財務(wù)管理的資源投入;另一方面，大部分工作人員對企業(yè)風(fēng)險管理缺少全員管理觀念，認為內(nèi)部控制就是財務(wù)部門的工作，缺乏主動配合。正是因為財務(wù)部門員工觀念未轉(zhuǎn)變，沒有意識到現(xiàn)在的財務(wù)已經(jīng)從核算會計轉(zhuǎn)變到管理會計，對會計工作外的業(yè)務(wù)不了解，從而只能對企業(yè)的某些具體財務(wù)風(fēng)險進行管理，而不能形成對企業(yè)風(fēng)險的全面管理。

（二）財務(wù)制度不完善

目前，財務(wù)崗位分工越來越細，但沒有形成健全、完善的精細化內(nèi)控財務(wù)管理機制，未制訂財務(wù)風(fēng)控標準，未清晰劃分權(quán)限邊界和職責(zé)，未建立責(zé)任連帶追究制度，由于內(nèi)控管理職責(zé)不明，難以將直接責(zé)任、間接責(zé)任及連帶責(zé)任加以明確，從而導(dǎo)致監(jiān)督職能無法有效實施，財務(wù)管理的效果和質(zhì)量不高。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行力較差

多數(shù)企業(yè)會設(shè)置財務(wù)職位，但不會配置審計職位，因而缺乏對財務(wù)工作的審計監(jiān)管;有些企業(yè)即使配置了審計職位，也多是由財務(wù)人員兼任，既要做會計稽核，又要做審計檢查，但他自身的能力根本無法滿足審計崗位的需求，其敏感度不高，風(fēng)險預(yù)警能力欠缺，缺乏前瞻性和查弊指導(dǎo)能力;還有一些企業(yè)即使設(shè)置了單獨的審計部門，也是由領(lǐng)導(dǎo)層級直接管控，導(dǎo)致審計部門缺乏獨立性，由于內(nèi)部審計控制力度不佳，企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管控效率也受到影響。

（四）信息系統(tǒng)不能滿足實時監(jiān)控要求

隨著大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展，企業(yè)利用信息化建設(shè)進行管理，業(yè)務(wù)流程也固化進了各系統(tǒng)應(yīng)用，財務(wù)人員不熟悉線上業(yè)務(wù)流程，不能準確把握審核要點，財務(wù)相關(guān)標準未及時上線，不能進行實時監(jiān)控，內(nèi)部監(jiān)督職能大打折扣。

（五）管理會計不能滿足財務(wù)內(nèi)控管理要求

企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理水平與質(zhì)量在很大程度上依賴具體財務(wù)人員的專業(yè)水平與綜合素質(zhì)。目前有些企業(yè)的財務(wù)人員觀念仍很保守，意識不強，仍然認為財務(wù)管理工作就是資金和核算工作，進步一點的認為還有預(yù)算和稅務(wù)工作，員工只停留在財務(wù)工作層面，沒有上升到財務(wù)管理層面;有些企業(yè)財務(wù)部門負責(zé)人或分管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)配置不全，又或者一個人分飾幾角，同時擔(dān)任財務(wù)、成本、物資等不相融職務(wù)，即使專業(yè)能力再強，也會在財務(wù)內(nèi)控的實施方面捉襟見肘。

三、持續(xù)加強財務(wù)內(nèi)部控制的對策建議

（一）強化全員意識，提高內(nèi)控重視程度

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一思想，開展主題教育和中心工作相結(jié)合，對全體員工進行內(nèi)部控制管理的宣貫，加強財務(wù)內(nèi)控思想的教育。強化員工對內(nèi)控制度，尤其是財務(wù)內(nèi)控制度的理解，為財務(wù)內(nèi)控制度的順利執(zhí)行與實施創(chuàng)造良好的管理和基層環(huán)境。

（二）制訂財務(wù)風(fēng)控標準，落實財務(wù)管理責(zé)任崗位化

根據(jù)風(fēng)險評價，企業(yè)應(yīng)制定財務(wù)風(fēng)控標準，融入預(yù)算、核算、資金、資產(chǎn)、財稅等崗位職責(zé)，明確實際崗位與風(fēng)險、流程、制度等標準的對應(yīng)關(guān)系，按照“誰主管、誰負責(zé)”原則，分崗位落實財務(wù)標準管理責(zé)任，實現(xiàn)標準全員化管理;建立財務(wù)監(jiān)督崗位責(zé)任制，明確各崗位對財務(wù)管理活動的監(jiān)督職責(zé)，并前移至業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)，提升監(jiān)督效率。

（三）固化財務(wù)風(fēng)控標準的系統(tǒng)應(yīng)用

為確保財務(wù)內(nèi)控標準在日常業(yè)務(wù)處理過程中得到有效執(zhí)行，要將標準嵌入業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)。根據(jù)改進業(yè)務(wù)系統(tǒng)固化風(fēng)險點、關(guān)鍵控制點等要求，實現(xiàn)業(yè)務(wù)在線單軌處理，提高標準在線運行比例。借助風(fēng)控信息系統(tǒng)動態(tài)監(jiān)督標準在線執(zhí)情況，并通過月度實時監(jiān)督報告通報監(jiān)控結(jié)果。提高財務(wù)稽核的實時性與效率性，拓展財務(wù)稽核的監(jiān)督范圍。

（四）健全審計監(jiān)督職能，增強內(nèi)部審計力度

企業(yè)應(yīng)建立一個獨立于各部門以外的審計部門，對企業(yè)財務(wù)活動實施專項監(jiān)督。針對企業(yè)財務(wù)內(nèi)控情況展開定期評價，并撰寫評價報告，及時找出企業(yè)財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行中存在的問題，指導(dǎo)整改措施，不斷地提高企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管控工作效率。開展定期和非定期的內(nèi)部審計，加強審計整改長效機制建設(shè)，持續(xù)提升審計監(jiān)督效能。

（五）加強財務(wù)隊伍建設(shè)

大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計師，不設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職，不分管與財務(wù)工作不相融的部門。同時，集團企業(yè)應(yīng)實施財務(wù)總監(jiān)委派制，不受經(jīng)理個人意志指使，會計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)資格，最好也由集團委派，因為人事關(guān)系在企業(yè)容易受到管理層限制。企業(yè)要重視對管理會計的培養(yǎng)，進行財務(wù)內(nèi)控管理中，要對專責(zé)人員進行知識和技能的考核，做好人員的篩選工作。在日常工作中，要不斷提升財務(wù)人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，確保其對財務(wù)專業(yè)知識、涉及的法律法規(guī)以及計算機技術(shù)的掌握情況可以滿足工作需要，保證會計專業(yè)技術(shù)人才繼續(xù)教育，加強績效考核，建立一支綜合素質(zhì)高的財務(wù)人員隊伍。

總之，財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要模塊，企業(yè)想要持續(xù)健康發(fā)展，必須結(jié)合實際構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)控管理機制，確保財務(wù)內(nèi)控的有效實施與執(zhí)行，全面提高財務(wù)管理的效率。同時，財務(wù)人員也要快速轉(zhuǎn)型，努力提高綜合素質(zhì)，全體員工積極配合管理流程，共同提升企業(yè)管理水平。在新時代下，要充分發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制在促進企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)、獲得更高經(jīng)濟效益方面的積極作用，真正為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護航。

（作者單位為四川九寨魯能生態(tài)旅游投資開發(fā)有限公司）

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