淺析國(guó)際工程總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理

陳璐

摘要：國(guó)際工程總承包項(xiàng)目相較于境內(nèi)總承包工程和基建項(xiàng)目涉及的內(nèi)容更加復(fù)雜，面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加多樣，對(duì)財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。本文參考相關(guān)書籍和文獻(xiàn)，基于多年實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，理論結(jié)合實(shí)際，對(duì)資金、稅務(wù)、成本、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)檔案管理等重點(diǎn)方面梳理分析，為國(guó)際工程總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：國(guó)際工程總承包項(xiàng)目;財(cái)務(wù)管理

近年來(lái)，“一帶一路”倡議從理念轉(zhuǎn)化為行動(dòng)，從愿景轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，政策溝通不斷強(qiáng)化，建設(shè)成果日漸豐碩。越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)參與到一帶一路的建設(shè)，而這其中工程成套總承包項(xiàng)目是最具有代表性業(yè)務(wù)之一。2017年在全球經(jīng)濟(jì)總體下滑和國(guó)際工程市場(chǎng)萎縮以及超半數(shù)承包商國(guó)際業(yè)務(wù)下滑的背景下，中國(guó)企業(yè)仍取得了進(jìn)步。根據(jù)2017年美國(guó)《工程新聞紀(jì)錄》（ENR）排名，9家中國(guó)企業(yè)進(jìn)入前50強(qiáng)，中國(guó)企業(yè)的業(yè)務(wù)主要集中在非洲（56.2%）、亞洲（31.8%）和拉丁美洲（22.8%）。國(guó)際工程成套項(xiàng)目由于其執(zhí)行地所在國(guó)各方面環(huán)境與國(guó)內(nèi)存在較大區(qū)別，而項(xiàng)目管理主要內(nèi)容之一的財(cái)務(wù)管理也有諸多需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。

一、外匯管理

國(guó)際工程成套項(xiàng)目總承包合同執(zhí)行周期通常在2至3年左右，長(zhǎng)則多達(dá)5年以上，且計(jì)價(jià)幣種通常以美元、歐元和當(dāng)?shù)貛艦橹?，而?xiàng)目執(zhí)行企業(yè)的施工成本主要以人民幣計(jì)量和支付，從歐美企業(yè)采購(gòu)的設(shè)備以美元和歐元計(jì)量和支付。根據(jù)國(guó)家外匯管理局?jǐn)?shù)據(jù)，2017年末較2014年初，人民幣兌美元貶值7%，人民幣兌歐元升值6%。進(jìn)入2018年以來(lái)，世界主要新興經(jīng)濟(jì)體同時(shí)也是中國(guó)企業(yè)國(guó)際工程項(xiàng)目主要所在國(guó)的貨幣出現(xiàn)了一定程度的貶值，特別是部分拉丁美洲國(guó)家貨幣大幅貶值，需國(guó)際貨幣基金組織尋求金融支持。匯率的大幅波動(dòng)可能對(duì)中國(guó)企業(yè)相對(duì)有限的利潤(rùn)產(chǎn)生嚴(yán)重的侵蝕，甚至是產(chǎn)生虧損。規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)的主要措施包括：（1）金融衍生產(chǎn)品。套期保值、遠(yuǎn)期結(jié)售匯、匯率鎖定、福費(fèi)廷交易等可以幫助承包商在一定程度上規(guī)避外匯波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，但是金融衍生工具也存在一定風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要綜合全面考慮盡可能通過(guò)抵消不同項(xiàng)目的外匯風(fēng)險(xiǎn)。（2）外匯保險(xiǎn)。國(guó)家外匯管理局于2018年7月公布了具有經(jīng)營(yíng)外匯保險(xiǎn)業(yè)務(wù)資格的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)名單，包括安聯(lián)等共146家保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)。企業(yè)通過(guò)投保，由保險(xiǎn)公司承擔(dān)匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。（3）匹配收款與付款幣種和金額。部分工程所在國(guó)家要求總包合同價(jià)款采用一定比例的當(dāng)?shù)貛胖Ц?，但是所在?guó)當(dāng)?shù)貛诺馁H值風(fēng)險(xiǎn)較大，甚至出現(xiàn)過(guò)存在工期內(nèi)貶值達(dá)60%至70%的情況。項(xiàng)目在總包合同簽約時(shí)應(yīng)盡量爭(zhēng)取最少比例的當(dāng)?shù)貛攀湛?，同時(shí)將這部分收款用于當(dāng)?shù)夭少?gòu)，包括人工、機(jī)具和物料等，以減少當(dāng)?shù)貛攀湛畹膮R率風(fēng)險(xiǎn)。

二、工程現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)檔案管理

境外工程現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)管理或由財(cái)務(wù)人員承擔(dān)或任用專業(yè)中介機(jī)構(gòu)管理包括代理記賬等。隨著中國(guó)承包商屬地化經(jīng)營(yíng)程度越來(lái)越高和業(yè)務(wù)量的增加，現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)文件的歸檔和保存顯得愈發(fā)重要。現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)憑證、現(xiàn)場(chǎng)簽署的合同、現(xiàn)場(chǎng)工程保險(xiǎn)單、稅務(wù)申報(bào)和繳稅憑證等，這些資料都是項(xiàng)目執(zhí)行的重要文件，也是保護(hù)承包商為防范潛法律糾紛風(fēng)險(xiǎn)的直接證據(jù)。出于安全因素考慮，境外現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)檔案應(yīng)定期帶回國(guó)內(nèi)，但同時(shí)又需要兼顧當(dāng)?shù)刎?cái)政稅務(wù)機(jī)構(gòu)的檢查。因此財(cái)務(wù)管理中應(yīng)盡量將重要的或不適合長(zhǎng)期存放在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的財(cái)務(wù)檔案適時(shí)帶回國(guó)內(nèi)以避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

三、境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異

中國(guó)主要的以國(guó)際工程承包為主業(yè)的上市公司在國(guó)內(nèi)執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或中國(guó)香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這兩者與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較小，特別是中國(guó)香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而亞洲、非洲和南美洲等工程項(xiàng)目所在國(guó)和地區(qū)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未接軌或者雖然采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則但在實(shí)際執(zhí)行層面與準(zhǔn)則規(guī)定有較大出入。承包商的境外子公司等獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)需要按照當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表并申報(bào)納稅。承包商在初期進(jìn)入所在國(guó)應(yīng)通過(guò)當(dāng)?shù)貙I(yè)咨詢機(jī)構(gòu)了解財(cái)務(wù)核算和報(bào)告的規(guī)則。承包商總部財(cái)務(wù)管理需要掌握當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定及其和中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，以實(shí)現(xiàn)境外分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算符合當(dāng)?shù)匾蠛推髽I(yè)合并報(bào)表披露要求，特別是對(duì)于收入確認(rèn)、會(huì)計(jì)估計(jì)、影響凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)的事項(xiàng)的財(cái)務(wù)處理。

四、所得稅籌劃

國(guó)際工程總承包項(xiàng)目通常按照當(dāng)?shù)胤尚枰?cè)分公司或子公司，亞洲、非洲和南美洲等較多項(xiàng)目所在國(guó)的稅法規(guī)定和其與中國(guó)雙邊稅收協(xié)定都規(guī)定了建筑施工安裝提供勞務(wù)等活動(dòng)超過(guò)9或12個(gè)月實(shí)際構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，需要在項(xiàng)目所在國(guó)繳納企業(yè)所得稅。雖然境外繳納所得稅可以在國(guó)內(nèi)抵扣，但是其所得稅率往往高于國(guó)內(nèi)，且當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)對(duì)于應(yīng)納稅所得額的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)有裁量權(quán)，因此承包商需要進(jìn)行所得稅籌劃。通常的做法是將項(xiàng)目總包合同拆分為在岸合同和離岸合同。在岸合同內(nèi)容為土建施工，合同金額根據(jù)境外現(xiàn)場(chǎng)預(yù)計(jì)發(fā)生的成本確定，離岸合同內(nèi)容為設(shè)計(jì)和設(shè)備采購(gòu)等，金額根據(jù)總包合同扣除在岸合同金額確定。而隨著這種做法的增加，項(xiàng)目所在國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)中國(guó)企業(yè)合同拆分的關(guān)注度有所增加，實(shí)際監(jiān)管出現(xiàn)以下兩種情況：第一，雖然將總包合同拆分為離岸合同和在岸合同，但項(xiàng)目所在國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然認(rèn)為兩個(gè)合同是相互關(guān)聯(lián)共同構(gòu)成項(xiàng)目總包合同，因此對(duì)離岸合同依然征收所得稅，導(dǎo)致合同拆分未達(dá)到稅收籌劃預(yù)期效果。第二，項(xiàng)目所在國(guó)修改了有關(guān)轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)定，在岸合同的價(jià)格可能被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)為不合理從而導(dǎo)致承包商需要按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)為合理的價(jià)格確定應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致所得稅成本超過(guò)預(yù)期。第三，免稅條款無(wú)效。項(xiàng)目總承包合同規(guī)定了免稅或稅費(fèi)由業(yè)主承擔(dān)，盡管業(yè)主屬于政府部門，但是在項(xiàng)目執(zhí)行中這類免稅條款并不被當(dāng)?shù)卣?cái)政部門認(rèn)可或被認(rèn)為超越了當(dāng)?shù)囟惙?，業(yè)主沒(méi)有權(quán)利也沒(méi)有資金為承包商承擔(dān)稅費(fèi)，導(dǎo)致稅費(fèi)最終由仍承包商承擔(dān)，使得稅務(wù)成本大幅增加。實(shí)踐管理中各個(gè)項(xiàng)目和所在國(guó)的國(guó)情千差萬(wàn)別，所在國(guó)稅法也在不斷修訂，因此財(cái)務(wù)管理中需要在項(xiàng)目前期做好稅務(wù)盡職調(diào)查和可行性研究，確定好籌劃方案，并在項(xiàng)目執(zhí)行中關(guān)注法律法規(guī)的更新變化，在保證合規(guī)性的前提下做好稅收籌劃。

五、工程現(xiàn)場(chǎng)資金管理

國(guó)際工程總承包項(xiàng)目金額通常多達(dá)數(shù)億美元甚至數(shù)十億美元，因業(yè)主對(duì)當(dāng)?shù)胤职壤囊笾饾u提升以及現(xiàn)場(chǎng)采購(gòu)工程物資等因素使得境外施工現(xiàn)場(chǎng)需要資金量較多。以及部分項(xiàng)目所在國(guó)實(shí)行美元強(qiáng)制結(jié)匯當(dāng)?shù)貛徘耶?dāng)?shù)貛艑?duì)美元匯率波動(dòng)較大，因此財(cái)務(wù)管理中也需要把握好現(xiàn)場(chǎng)資金留存數(shù)量以免產(chǎn)生損失。第一，做好滾動(dòng)預(yù)算管理。項(xiàng)目初期境內(nèi)財(cái)務(wù)部應(yīng)預(yù)估項(xiàng)目執(zhí)行期間所需現(xiàn)場(chǎng)資金量，在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中根據(jù)境外現(xiàn)場(chǎng)工程進(jìn)度和實(shí)際情況按季度更新預(yù)算。對(duì)于需要在現(xiàn)場(chǎng)支付分包商進(jìn)度款或現(xiàn)場(chǎng)代分包商支付采購(gòu)款的，應(yīng)要求分包商按相應(yīng)的時(shí)間要求報(bào)送季度或年度資金預(yù)算。境內(nèi)每次向境外現(xiàn)場(chǎng)支付工程款應(yīng)嚴(yán)格對(duì)比預(yù)算，對(duì)于超過(guò)預(yù)算的資金需求應(yīng)予以關(guān)注和分析原因并履行相應(yīng)審批流程。第二，現(xiàn)場(chǎng)資金支付管理?，F(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)部門應(yīng)結(jié)合施工現(xiàn)場(chǎng)具體情況制定現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)項(xiàng)下、費(fèi)用、無(wú)憑證支出、內(nèi)部備用金借款和對(duì)外單位借款付款審批管理規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行，注意控制向外單位提供借款的金額和風(fēng)險(xiǎn)。第三，資金集中管理。對(duì)于在一個(gè)國(guó)家同時(shí)執(zhí)行多個(gè)項(xiàng)目的情況或在一個(gè)區(qū)域內(nèi)兩個(gè)以上國(guó)家執(zhí)行多個(gè)項(xiàng)目，承包商財(cái)務(wù)部門應(yīng)在其首都或經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的城市建立資金中心對(duì)分散于各施工地點(diǎn)的項(xiàng)目實(shí)行資金統(tǒng)一管理。資金的收付按照項(xiàng)目群統(tǒng)一管理，施工現(xiàn)場(chǎng)僅允許少量生活費(fèi)用現(xiàn)金支出。近年來(lái)存在部分國(guó)家經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩導(dǎo)致銀行破產(chǎn)的情況，資金集中管理應(yīng)注意選擇國(guó)際知名金融機(jī)構(gòu)，便于跨國(guó)家跨地區(qū)的資金收支和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

六、工程現(xiàn)場(chǎng)成本管控

大型國(guó)際工程總承包項(xiàng)目工作內(nèi)容復(fù)雜涉及較多環(huán)節(jié)，項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)成本和境外采購(gòu)成本是項(xiàng)目總成本重要組成部分，也是成本控制難度最大的部分。第一，設(shè)計(jì)成本。較多項(xiàng)目的設(shè)計(jì)工作由國(guó)內(nèi)設(shè)計(jì)部門或設(shè)計(jì)分包商完成，但是部分國(guó)家監(jiān)管部門要求設(shè)計(jì)圖需要由具備當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)資質(zhì)的單位出具或符合當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)而國(guó)內(nèi)設(shè)計(jì)人員對(duì)此并不熟悉，有的國(guó)家甚至要求設(shè)計(jì)人員和施工人員具備當(dāng)?shù)貓?zhí)業(yè)資格，導(dǎo)致原設(shè)計(jì)工作無(wú)法直接應(yīng)用到項(xiàng)目，承包商需要與所在國(guó)設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)合作。第二，境外現(xiàn)場(chǎng)材料和配件成本。土建施工所需的砂石、水泥和鋼材及焊接所需化學(xué)氣體通常在當(dāng)?shù)夭少?gòu)，而這些材料的價(jià)格會(huì)受到供求關(guān)系，甚至出現(xiàn)短缺影響工期進(jìn)度。承包商財(cái)務(wù)部門和項(xiàng)目部需要熟悉當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)情況，合理安排采購(gòu)付款時(shí)機(jī)，避免材料成本大幅上漲。國(guó)內(nèi)企業(yè)常規(guī)材料采購(gòu)思路為現(xiàn)場(chǎng)采購(gòu)或從國(guó)內(nèi)采購(gòu)海運(yùn)至現(xiàn)場(chǎng)，但有時(shí)需要隨機(jī)應(yīng)變拓寬思路，有些施工材料從項(xiàng)目所在國(guó)的鄰國(guó)采購(gòu)可能會(huì)獲得超出預(yù)期的成本節(jié)省。對(duì)于擴(kuò)建或維修的項(xiàng)目，往往會(huì)因?yàn)閷?duì)原有工程基礎(chǔ)預(yù)計(jì)不足導(dǎo)致成本增加，主要體現(xiàn)在原工程需要更換的配件和設(shè)備需要同廠家配套產(chǎn)品，有些為歐美知名廠商產(chǎn)品，業(yè)主不接受中國(guó)廠家的同類產(chǎn)品。有些產(chǎn)品原廠家已經(jīng)停止生產(chǎn)而需要重新承包商尋找合適的供應(yīng)商。第四，人員成本。在結(jié)合具體工作內(nèi)容實(shí)際情況，現(xiàn)場(chǎng)施工應(yīng)盡量選用當(dāng)?shù)貑T工以降低施工成本。特別是對(duì)于基礎(chǔ)性土建工作、物流倉(cāng)儲(chǔ)工作和文件綜合類工作等相對(duì)適合當(dāng)?shù)貑T工。第五，施工機(jī)具。項(xiàng)目初期財(cái)務(wù)人員應(yīng)與項(xiàng)目人員調(diào)研當(dāng)?shù)厥┕C(jī)具租賃市場(chǎng)情況，并根據(jù)項(xiàng)目施工特點(diǎn)和工期、后續(xù)項(xiàng)目及周邊項(xiàng)目決定采購(gòu)機(jī)具或租賃機(jī)具。如果當(dāng)?shù)貦C(jī)具租賃市場(chǎng)并不活躍、資源有限，且項(xiàng)目執(zhí)行期長(zhǎng)同時(shí)兼顧后續(xù)項(xiàng)目使用，從國(guó)內(nèi)批量采購(gòu)機(jī)具海運(yùn)至施工現(xiàn)場(chǎng)的整體成本相對(duì)要低一些，輔助靈活租賃以解決臨時(shí)或高峰期缺口。

國(guó)際工程總承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理與國(guó)內(nèi)常規(guī)工程承包和建筑施工存在很大的不同，項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及的風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜，對(duì)財(cái)務(wù)管理也提出了更高的要求，財(cái)務(wù)人員只有不斷的學(xué)習(xí)國(guó)際前沿的理論知識(shí)，在實(shí)踐中積累總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，借鑒其他企業(yè)和項(xiàng)目的優(yōu)秀管理案例，才能做好國(guó)際工程總承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作。

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