“立信”對(duì)內(nèi)倫理道德管理

竇園園

[摘? ? 要] 2016年7月，中國證監(jiān)會(huì)對(duì)上海大智慧有限公司（以下簡稱“大智慧）和立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱“立信事務(wù)所”）做出行政處罰決定，這在資本市場上引起了很大的騷動(dòng)。大智慧是股票市場上炙手可熱的牛股之一，市場知名度高。立信事務(wù)所是我國國內(nèi)排名前四的大所之一，其對(duì)大智慧公司的審計(jì)失敗案例引發(fā)人們重新審視會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部道德倫理管理。本文中對(duì)立信—大智慧審計(jì)失敗的案例進(jìn)行深入研究，分析立信事務(wù)所審計(jì)失敗的內(nèi)部原因，最后提出了對(duì)于立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部倫理道德管理方面的對(duì)策和建議。

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)失敗;倫理道德;管理;內(nèi)部原因

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 01. 011

[中圖分類號(hào)] F239? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2020）01- 0024- 02

1? ? ? 立信事務(wù)所簡介

中國著名會(huì)計(jì)師潘旭倫先生于1927年在上海創(chuàng)辦立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是中國最早、最具影響力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一。立信事務(wù)所依法獨(dú)立承擔(dān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)，具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格。2010年，立信事務(wù)所獲得首批H股審計(jì)資格。2010年12月，改制為中國首家特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

2? ? ? 大智慧公司審計(jì)失敗案例分析

2.1? ?案情經(jīng)過

上海大智慧公司成立于2002年，于2011年在上海證券交易所上市，但是在2012年就遭遇了2.67億元的巨額虧損。但在2013年，它實(shí)現(xiàn)了全年盈利。不過，好景并不長。2016年，證監(jiān)會(huì)在對(duì)大智慧公司進(jìn)行調(diào)查后，對(duì)大智慧公司做出處罰決定，指出2013年，大智慧利用虛構(gòu)利潤、提前確認(rèn)收入等手段，將2013年的利潤扭虧為盈。

令人疑惑的是，立信事務(wù)所為何未能發(fā)現(xiàn)大智慧財(cái)務(wù)舞弊，從而導(dǎo)致審計(jì)失??？是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的無心疏忽，還是與大智慧串通的蓄意財(cái)務(wù)欺詐？

2.2? ?立信事務(wù)所審計(jì)失敗的內(nèi)部原因

2.2.1? ?審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》規(guī)定，審計(jì)人員必須遵循誠信、獨(dú)立、客觀和公正原則。然而在2013年時(shí)，立信事務(wù)所與大智慧公司已經(jīng)合作了四年，并且參與審計(jì)大智慧項(xiàng)目的審計(jì)人員幾年來沒有發(fā)生改變，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性。這是事務(wù)所內(nèi)部管理不善所造成的。

2.2.2? ?審計(jì)人員未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑

大智慧公司將通過從營銷活動(dòng)中收集的客戶活動(dòng)資金確認(rèn)為2013年軟件銷售收入。但實(shí)際上，這種活動(dòng)的實(shí)質(zhì)是營銷活動(dòng)，屬于非經(jīng)營性基金。此外，大智慧公司還利用廣告服務(wù)框架協(xié)議和虛假的廣告資源消耗排期表，在相關(guān)合同尚未履行完成的情況下，串通客戶要求其配合偽造項(xiàng)目驗(yàn)收單據(jù)和驗(yàn)收日期，以虛增服務(wù)收入及利潤。

立信事務(wù)所在對(duì)大智慧公司的這一違規(guī)行為進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只是簡單抽查了一些原始資料，卻沒有對(duì)這些資料進(jìn)行判斷和分析。立信事務(wù)所在對(duì)銀行電子回單進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)，抽到注有客戶注明“打新股資金”的異常銀行電子回單復(fù)印件，但審計(jì)人員卻并未引起警覺，也沒有保持合理的職業(yè)懷疑，而是以該錯(cuò)報(bào)金額重要性水平較低為由沒有實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)抽樣。

但根據(jù)大智慧公司2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表與往年財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)比不難發(fā)現(xiàn)，大智慧公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表存在明顯異常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)通過分析程序等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序發(fā)現(xiàn)這些異常，并調(diào)整對(duì)重要性水平的判斷。通常來說，企業(yè)銷售規(guī)模的擴(kuò)大在帶來收入增長的同時(shí)往往伴隨著銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用的增加，大智慧公司2013年的營業(yè)收入增長了128.46%，但營業(yè)成本有所下降，營業(yè)收入增長與銷售管理成本增長存在較大差距，這應(yīng)該引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)懷疑。

此外，大智慧公司2013年第四季度的營收也明顯異常。根據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)顯示，大智慧公司第四季度的收入占全年收入的比重接近40%。這對(duì)于大智慧公司這個(gè)銷售沒有明顯季節(jié)特征的公司而言，是非常不合理的。

通常來說，臨近財(cái)務(wù)報(bào)表日財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常、大幅波動(dòng)很可能表明被審計(jì)單位存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，尤其是營業(yè)收入等重要科目。然而，顯而易見的是，立信事務(wù)所在審計(jì)過程中未能保持職業(yè)懷疑。審計(jì)人員并沒有對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常電子回單保持警覺，對(duì)重要性水平的運(yùn)用也未遵循審慎原則，從而未能發(fā)現(xiàn)大智慧公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)。

2.2.3? ?審計(jì)人員未保持勤勉盡責(zé)的職業(yè)態(tài)度

應(yīng)付職工薪酬通常是公司成本費(fèi)用中比較重要的科目，而年終獎(jiǎng)又是公司應(yīng)付職工薪酬的重要組成部分。企業(yè)年終獎(jiǎng)的發(fā)放是大多數(shù)企業(yè)的慣例，也是年末福利的重要表現(xiàn)形式，發(fā)放時(shí)間通常集中在年底。大智慧公司2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，隨著大智慧公司業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)張，大智慧公司2013年的應(yīng)付職工薪酬卻明顯下降。

與此相對(duì)應(yīng)的是，在立信事務(wù)所關(guān)于應(yīng)付職工薪酬科目的審計(jì)底稿中，卻沒有記錄表明立信事務(wù)所的審計(jì)人員執(zhí)行過有關(guān)于應(yīng)付職工薪酬期后事項(xiàng)的審計(jì)程序，這就說明立信事務(wù)所審計(jì)人員并沒有關(guān)注到大智慧公司年終獎(jiǎng)發(fā)放的異常，也沒有對(duì)應(yīng)付職工薪酬期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)程序，因而也未能發(fā)現(xiàn)大智慧公司少記成本費(fèi)用的錯(cuò)報(bào)。

3? ? ? 立信事務(wù)所內(nèi)部倫理道德管理的問題

通過對(duì)案例的梳理和分析可以發(fā)現(xiàn)，造成大智慧公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)失敗的原因是方方面面的，但是立信事務(wù)所有著不可推卸的責(zé)任，尤其是在內(nèi)部倫理道德管理方面。

3.1? ?審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力不高

在審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)的成敗在很大程度上取決于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力。由于我國審計(jì)業(yè)起步較晚，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員構(gòu)成中所占比例較低，經(jīng)驗(yàn)豐富、水平較高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所占比例更低。職業(yè)能力低下的員工在實(shí)踐中不可避免地會(huì)出現(xiàn)非故意的失誤。但立信事務(wù)所盲目追求收入，忽視了對(duì)員工的繼續(xù)教育。

3.2? ?員工的職業(yè)道德培訓(xùn)缺失

立信事務(wù)所的審計(jì)人員，片面地追求收入，形成了怕失去客戶的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí);另一方面，他們?cè)诠ぷ髦腥狈?yīng)有的專業(yè)精神，不遵循必要的工作程序，降低了審計(jì)質(zhì)量，增加了審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。然而立信事務(wù)所內(nèi)部對(duì)于員工職業(yè)道德的培訓(xùn)寄希望于職業(yè)院校，而忽視入職后的培訓(xùn)，他們認(rèn)為個(gè)人能力和企業(yè)利益才是最重要的，因此員工職業(yè)道德培訓(xùn)缺失導(dǎo)致員工在審計(jì)工作中出現(xiàn)了很多問題。

3.3? ?立信事務(wù)所內(nèi)部缺少統(tǒng)一的價(jià)值觀

價(jià)值觀就像路標(biāo)，如果公司內(nèi)部缺少統(tǒng)一的價(jià)值觀，公司里的每個(gè)人都按自己的路標(biāo)辦事，必然會(huì)出現(xiàn)重大問題。國外知名企業(yè)深刻認(rèn)識(shí)到統(tǒng)一價(jià)值觀的重要性，其出現(xiàn)問題的概率遠(yuǎn)小于國內(nèi)知名企業(yè)。

例如，德勤在《道德與職業(yè)操守準(zhǔn)則》中明確指出：“價(jià)值觀凝聚了德勤有限公司的員工，構(gòu)建了共同的文化。這些價(jià)值觀是我們的基石，確保我們始終做正確的事情，繼續(xù)獲得公眾的信任，履行我們對(duì)客戶的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)相互承諾?！睂?duì)于立信事務(wù)所而言，在其內(nèi)部建立統(tǒng)一的價(jià)值體系是一個(gè)亟待解決的問題。

4? ? ? 解決立信事務(wù)所內(nèi)部倫理道德管理問題的建議

4.1? ?制定企業(yè)倫理規(guī)范

制定企業(yè)倫理規(guī)范，目的是規(guī)范事務(wù)所處理與顧客的利益關(guān)系的行為，重點(diǎn)是突出事務(wù)所的責(zé)任，強(qiáng)調(diào)事務(wù)所的自我約束。它還應(yīng)包括企業(yè)的經(jīng)營理念、價(jià)值觀和道德理想。只有企業(yè)具有高尚的精神追求，才能使員工長久地保持道德責(zé)任感，從而把自覺遵守倫理道德變成為員工的內(nèi)在需要。

4.2? ?建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)勵(lì)和追究懲罰制度

對(duì)嚴(yán)格遵守企業(yè)道德規(guī)范的員工給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)維護(hù)企業(yè)道德形象做出重大貢獻(xiàn)的員工給予獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)違反企業(yè)道德規(guī)范的員工，要根據(jù)情節(jié)和后果進(jìn)行查處。

4.3? ?提高事務(wù)所員工的執(zhí)業(yè)素質(zhì)

員工的專業(yè)素質(zhì)不是一朝一夕培養(yǎng)出來的，而是需要長期的學(xué)習(xí)和積累，這就需要一個(gè)完整的員工培訓(xùn)體系。要全面提高員工的職業(yè)素質(zhì)，不僅要注重對(duì)專業(yè)知識(shí)的掌握，還要培養(yǎng)員工的職業(yè)道德和相關(guān)專業(yè)能力。因此，員工培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)包括道德素質(zhì)、專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能。就道德素質(zhì)而言，主要包括誠信、客觀、公正和責(zé)任感。員工的專業(yè)知識(shí)不僅應(yīng)涵蓋會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、法律、稅務(wù)等基本專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)包括信息技術(shù)、管理等方面的一些輔助知識(shí)，使企業(yè)員工適應(yīng)當(dāng)代審計(jì)市場的需要。專業(yè)技能是指員工在工作中必備的能力，如持續(xù)學(xué)習(xí)、自我管理、溝通和團(tuán)隊(duì)合作的能力。同時(shí)，企業(yè)要重視培訓(xùn)的效率和效果，努力提高每一位員工的業(yè)務(wù)能力。

5? ? ? 結(jié)? ? 語

“無德之國，無德之人”。企業(yè)倫理在構(gòu)建和諧社會(huì)中起著不可或缺的作用。加強(qiáng)企業(yè)道德建設(shè)，有利于樹立共同發(fā)展理念，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。有利于抵制腐敗，糾正社會(huì)不良風(fēng)氣。有利于凈化社會(huì)環(huán)境和市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。有利于推進(jìn)道德文化建設(shè)和思想改造。有利于突出倫理道德在管理中的監(jiān)督作用。更有利于形成個(gè)人、企業(yè)、國家整體環(huán)境的誠信。企業(yè)不僅要承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，還要承擔(dān)道德建設(shè)的責(zé)任。

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