完善小企業(yè)內(nèi)部控制對策與建議

黎鷺丹　王晨未

摘 要：小企業(yè)為社會就業(yè)和國家稅收創(chuàng)收做出了重要貢獻(xiàn)，也為創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)注入了強(qiáng)大的活力。小企業(yè)內(nèi)部控制的有效管理對自身的健康發(fā)展至關(guān)重要。但實際生活當(dāng)中，小企業(yè)普遍存在內(nèi)控意識淡薄、缺乏具體明確的內(nèi)控目標(biāo)和有效的監(jiān)督機(jī)制等問題，建議小企業(yè)從增加內(nèi)控意識，建立以人財物為核心的內(nèi)控體系，建立有效的溝通機(jī)制以及完善內(nèi)控監(jiān)督體系等方面提出對策與建議。

關(guān)鍵詞：小企業(yè);內(nèi)部控制;對策建議

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.02.054

實際經(jīng)濟(jì)生活當(dāng)中，小企業(yè)與中型企業(yè)在人員配置、資金資產(chǎn)規(guī)模、外部競爭環(huán)境、內(nèi)部控制實施成本等方面仍然存在很大的差距，不能一概地把中小企業(yè)混在一起提出統(tǒng)一的內(nèi)部控制建議。作為“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”的新引擎，小企業(yè)為國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展及經(jīng)濟(jì)增長打下了堅實的基礎(chǔ)。這也是2008年5月22日財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布針對大中型企業(yè)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會[2008]7號），又于2017年6月29日專門針對小企業(yè)發(fā)布了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會[2017]21號）（以下簡稱“小企業(yè)內(nèi)控規(guī)范”）的重要原因。

由于發(fā)展規(guī)模較小、年限較短，組織結(jié)構(gòu)也相對簡單，加之缺失內(nèi)部控制，導(dǎo)致小企業(yè)整體抗風(fēng)險的能力較弱。面對日益加劇的競爭和風(fēng)險，以及經(jīng)營管理中的不確定性，建立并完善內(nèi)部控制成為小企業(yè)發(fā)展的重要任務(wù)。鑒于此，本文從《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》出發(fā)，淺析小企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷，并提出完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議，以防范和化解小企業(yè)風(fēng)險，促進(jìn)小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

1 小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號），一共分為16個行業(yè)，分別通過以下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行小企業(yè)的劃分：

通過從業(yè)人員和營業(yè)收入作為劃分標(biāo)準(zhǔn)的有，零售業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)、信息傳輸業(yè)等4個行業(yè)的小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)是“從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上”;倉儲業(yè)和郵政業(yè)務(wù)的小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)為“從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上”;工業(yè)的小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)為“從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上”;批發(fā)業(yè)的小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)為“從業(yè)人員5人及以上，且營業(yè)收入1000萬及以上”，交通運(yùn)輸業(yè)的小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)為“從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬及以上”，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)為“從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入50萬元及以上”，物業(yè)管理的小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)“從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上”。

通過從業(yè)人員和資產(chǎn)總額作為劃分標(biāo)準(zhǔn)的有，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)的小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)為“從業(yè)人員10人及以上，且資產(chǎn)總額100萬元及以上”。

通過營業(yè)收入和資產(chǎn)總額作為劃分標(biāo)準(zhǔn)的有，建筑業(yè)的小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)為“營業(yè)收入300萬及以上，且資產(chǎn)總額300萬元及以上”。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)的小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)為“營業(yè)收入100萬元及以上，且資產(chǎn)總額2000萬元及以上”。

通過營業(yè)收入作為劃分標(biāo)準(zhǔn)的有，農(nóng)林牧漁業(yè)的小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)為“營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)”。

通過從業(yè)人員作為劃分標(biāo)準(zhǔn)的有，其他未列明行業(yè)的小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)為“從業(yè)人員10人及以上”。

通過以上分析以及結(jié)合《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》中關(guān)于中型企業(yè)的規(guī)定可以看出，小企業(yè)一般人員為10人以上100人以下，營業(yè)收入一般在100萬以上1000萬以下，資產(chǎn)總額1000萬以內(nèi)（房地產(chǎn)類企業(yè)除外）。企業(yè)規(guī)模較小，人員少，營業(yè)收入與資產(chǎn)總額不高，抵御風(fēng)險能力弱。

2 小企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷及表現(xiàn)

2.1 內(nèi)部控制制度缺失，內(nèi)控意識淡薄

小企業(yè)由于公司規(guī)模小，管理層級簡單，人員和崗位配備不足，存在一人多崗，內(nèi)部控制制度普遍缺失，或者即使有也是僅流于形式，未真正有效執(zhí)行，大多是由單位一把手說了算，人治的色彩濃厚。究其原因主要在于公司上下，特別是管理層對內(nèi)部控制重視程度不夠、認(rèn)識不到位，覺得層層請示匯報，層層審批，影響工作效率，這使得內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)部環(huán)境缺失。

2.2 內(nèi)部控制目標(biāo)不明確

有些一卡通小企業(yè)也重視內(nèi)部控制，積極進(jìn)行內(nèi)部控制，但是內(nèi)部控制的效果卻不理想。究其原因在于，一是內(nèi)部控制制度制定了不少，但是制度流程設(shè)置不合理，可執(zhí)行性較差。如有一個約20人的小企業(yè)，由于缺乏授權(quán)審批，所有的審批一律通過公司不少于5人的審批，審批層級多，效率低下，導(dǎo)致公司的業(yè)務(wù)推進(jìn)緩慢，阻礙公司的發(fā)展，與小企業(yè)實施內(nèi)部控制所應(yīng)遵循的適應(yīng)性原則不吻合。也就是說，固化的內(nèi)部控制未根據(jù)企業(yè)不斷發(fā)展及變化的經(jīng)營規(guī)模及管理水平等做出相應(yīng)的調(diào)整;二是小企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時需從風(fēng)險導(dǎo)向原則的角度出發(fā)，重點(diǎn)圍繞將對內(nèi)部控制目標(biāo)造成重大影響的風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行把控。對于小企業(yè)來說，內(nèi)部控制應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵崗位人員、資金管理、資產(chǎn)管理、合同管理、重要客戶和供應(yīng)商管理等。但有些小企業(yè)的內(nèi)部控制卻抓不住重點(diǎn)，內(nèi)部控制里缺乏資金管理制度、資產(chǎn)管理制度、財務(wù)報銷管理制度等，而是規(guī)定一些會議管理制度、檔案管理制度、保密工作制度、辦公用品管理制度。制度當(dāng)中沒有抓住重點(diǎn)控制領(lǐng)域，導(dǎo)致內(nèi)部控制目標(biāo)不明確，內(nèi)部控制效果當(dāng)然不理想，內(nèi)部控制對公司發(fā)展的作用也就無法體現(xiàn)出來，還造成了內(nèi)部控制資源的浪費(fèi)。

2.3 內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的重要保障，內(nèi)部控制制度只有實行建立、實施、監(jiān)督及改進(jìn)的管理閉環(huán)，才能發(fā)現(xiàn)制度的缺陷，進(jìn)而對缺陷進(jìn)行修正，進(jìn)一步完善制度。監(jiān)督制度的執(zhí)行過程，能有效地促進(jìn)制度的不斷修正以使制度不斷貼合公司的發(fā)展需要，發(fā)揮防范風(fēng)險的重要作用。雖然我國已經(jīng)形成了較為完備的外部監(jiān)督體系，但是公司內(nèi)部監(jiān)督方面還是比較薄弱，小企業(yè)里更是由于成本、人員的限制不會設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或者專門的內(nèi)部審計崗位。監(jiān)督機(jī)制的缺位，讓內(nèi)部控制制度無法通過機(jī)制實現(xiàn)自我修正，自我完善，也導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不規(guī)范，流程設(shè)置不合理，可執(zhí)行性不高，進(jìn)而導(dǎo)致制度被棄用。

3 完善小企業(yè)內(nèi)部控制的對策與建議

從小企業(yè)內(nèi)控規(guī)范可以看出，保證經(jīng)營管理合乎法規(guī)、確保資金資產(chǎn)安全以及財務(wù)報告信息等真實完整可靠，是小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。為了這一內(nèi)控目標(biāo)的順利達(dá)成，本文建議小企業(yè)從以下方面完善內(nèi)部控制管理。

3.1 增強(qiáng)小企業(yè)負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識，營造內(nèi)部控制良好環(huán)境

由于小企業(yè)規(guī)模小，人員少，因此完善公司股東會、董事會、監(jiān)事會那一套機(jī)制無法在小企業(yè)中發(fā)揮作用。對于小企業(yè)來說，影響最大的因素仍然要提高小企業(yè)負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識，只有負(fù)責(zé)人摒棄人治思維，充分意識到以制度管理企業(yè)的重要性，才能確保制度流程不朝令夕改，保證規(guī)章制度的穩(wěn)定性和權(quán)威性，才能做到以身作則，以上率下嚴(yán)格執(zhí)行公司各項規(guī)章制度，進(jìn)而影響到公司上下嚴(yán)格依制度辦事，違反制度遭受懲罰的氛圍，為內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行提供良好的運(yùn)行環(huán)境。因此，根據(jù)小企業(yè)內(nèi)控規(guī)范的規(guī)定，小企業(yè)主要負(fù)責(zé)人對本企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)，以身作則、身體力行踐行企業(yè)內(nèi)部控制制度，是增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部內(nèi)控意識的最好方式。

3.2 建立健全以人財物為核心的內(nèi)部控制制度

小企業(yè)建立內(nèi)部控制應(yīng)遵循風(fēng)險導(dǎo)向原則、適應(yīng)性原則、實質(zhì)重于形式原則以及成本效益原則，囿于自身業(yè)務(wù)規(guī)模、成本支出、人員等限制條件，小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不可能面面俱到，眉毛胡子一把抓，而是選擇重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行管理，以合理的成本實現(xiàn)最有效的控制。對于小企業(yè)來說，重點(diǎn)領(lǐng)域應(yīng)集中在對資金資產(chǎn)及對人的管理方面，對資金資產(chǎn)的管理，包括稅費(fèi)、成本費(fèi)用、重要資產(chǎn)等方面;對人的管理，不僅包括重要的客戶及供應(yīng)商，更包括對關(guān)鍵崗位上人員進(jìn)行管理，并根據(jù)實際情況制定相應(yīng)的資產(chǎn)管理制度、財務(wù)會計管理制度、報銷管理制度、客戶和供應(yīng)商管理制度、員工守則等。其他方面的制度依據(jù)企業(yè)規(guī)模、發(fā)展階段、管理水平的實際需要進(jìn)行制定。內(nèi)部控制制度在制定過程當(dāng)中，應(yīng)結(jié)合自身實際情況，綜合采用不相容崗位相分離控制、內(nèi)部授權(quán)審批、會計控制、財產(chǎn)保護(hù)、單據(jù)控制等措施，對企業(yè)面臨的各類內(nèi)外風(fēng)險實施有效控制。如不相容崗位相分離控制措施因人員、崗位限制等原因而實施受阻，可以采取一些替代性的措施來進(jìn)行控制，如交叉復(fù)用人員，以對交易文檔進(jìn)行定期的抽查或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行定期的盤點(diǎn)等。必要時，可以以外包的方式聘請外部機(jī)構(gòu)協(xié)助完善內(nèi)部控制制度。

3.3 完善信息溝通機(jī)制

筆者在實施內(nèi)部審計的過程中，對企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行訪談時，普遍反映企業(yè)內(nèi)部之間、內(nèi)外之間信息溝通不順暢，缺乏有效的溝通途徑和機(jī)制的問題，小企業(yè)之間的信息溝通不暢，信息不對稱導(dǎo)致部門決策時容易以偏概全，決策失誤、相關(guān)政策措施難以落實，也容易導(dǎo)致員工彼此之間互相猜忌，影響團(tuán)隊的凝聚力。因此，小企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)注重好對信息溝通機(jī)制的建設(shè)，一是明確各管理層級的職責(zé)權(quán)限，請示匯報對象、信息傳遞的內(nèi)容、傳遞的方式和傳遞的范圍;二是小企業(yè)應(yīng)廣泛關(guān)注市場環(huán)境、政策變化等外部信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的影響，加強(qiáng)與客戶、供應(yīng)商、投資者等之間的信息溝通;三是拓寬內(nèi)部報告渠道，通過落實獎勵，廣泛收集合理化建議，通過設(shè)立員工信箱等方式，全方位鼓勵并調(diào)動內(nèi)部員工及外界相關(guān)方積極對企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的有損自身形象的各種違法、違規(guī)、違紀(jì)及徇私舞弊等行為進(jìn)行舉報和投訴。

3.4 完善內(nèi)部控制的監(jiān)督管理

企業(yè)要想建設(shè)高效的內(nèi)控體系，使整個內(nèi)部控制形成閉環(huán)管理，就得保證內(nèi)控體系的所有環(huán)節(jié)均受到有效的監(jiān)督。因此，小企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)控時，必須建立符合自身實際及管理需求的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。鑒于小企業(yè)規(guī)模小，人員少，成本資源限制等原因，專門設(shè)置內(nèi)審部門或者內(nèi)審專員來實施監(jiān)督存在實用性不強(qiáng)，實施成本高的問題，筆者建議通過綜合運(yùn)用以下兩種方式以實現(xiàn)內(nèi)部控制的監(jiān)督：

一是小企業(yè)的核心管理層可以承擔(dān)內(nèi)部控制的監(jiān)督責(zé)任主體，在企業(yè)內(nèi)部細(xì)化內(nèi)部控制監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)與方式方法后，通過定期性的常規(guī)監(jiān)督檢查，并重點(diǎn)關(guān)注因資源限制無法實現(xiàn)不相容崗位相分離的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)流程發(fā)生重大變化，新業(yè)務(wù)和新技術(shù)的拓展，可能違反有關(guān)法律法規(guī)的業(yè)務(wù)等情形，對企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行識別、分析與解決，形成報告，報企業(yè)負(fù)責(zé)人審閱。通過企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的高度重視以及具體實施，有助于不斷提升內(nèi)部控制能力，完善內(nèi)部控制建設(shè)。

二是可以通過內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包來實施內(nèi)部審計，基于會計師事務(wù)所的中立性和專業(yè)性，可以有效對小企業(yè)的內(nèi)部控制制度健全性、執(zhí)行有效性、制度流程的合理性進(jìn)行更好的監(jiān)督評價，第三方中立機(jī)構(gòu)可以以不同于企業(yè)內(nèi)部人員的視角、旁觀者的角度來更好地給企業(yè)把把脈，更容易發(fā)現(xiàn)問題。

4 結(jié)論

小企業(yè)的發(fā)展，離不開自身的管理與控制，通過完善自身的內(nèi)部控制體系的建立，猶如人體一樣，身體是革命的本錢，只有實現(xiàn)對自身的有效管理，才能更好地在激烈的競爭當(dāng)中把握機(jī)會，立于不敗之地，實現(xiàn)更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]財政部會計司有關(guān)負(fù)責(zé)人就《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》答記者問[Z].

[2]關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）[Z].

[3]關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知（財會〔2017〕21號）[Z].