地方高校科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀淺析

趙凱　田凡

摘要：近年來，國(guó)家不斷推進(jìn)科研體制改革和科研基金管理體制改革。文章分析了地方高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，提出了建立和完善地方高校科研經(jīng)費(fèi)管理體制的對(duì)策。為完善地方高校科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制體系，提高地方高校的核心管理能力，確?？蒲心繕?biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。推動(dòng)地方高校乃至全國(guó)高校的科研工作邁上更高的臺(tái)階。

關(guān)鍵詞：地方高校;科研基金管理;內(nèi)部控制

科研基金管理的內(nèi)部控制是科研機(jī)構(gòu)建立的一套管理控制體系，確保創(chuàng)新科研的順利有序發(fā)展，有效降低各種風(fēng)險(xiǎn)。高等教育機(jī)構(gòu)是非營(yíng)利性商業(yè)組織，因此其內(nèi)部控制具有一定的專業(yè)性。遼寧省涵蓋各個(gè)層次、各學(xué)科門類的高等院校和科研院所，以遼寧省為例研究地方高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，具有很好的代表性。為完善地方高?？蒲谢鸸芾淼膬?nèi)部控制體系，提高地方高校的核心管理能力，確?？蒲心繕?biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

一、地方高校科研基金管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀

目前，中國(guó)的大學(xué)和研究機(jī)構(gòu)通常使用機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)。過去，高校的科研經(jīng)費(fèi)主要來自中央和地方政府，用于促進(jìn)高校的發(fā)展和科學(xué)研究的順利發(fā)展。如今，許多大學(xué)都有各種研究經(jīng)費(fèi)來源，包括企業(yè)的有償服務(wù)收入和各方的無償捐款。高校會(huì)計(jì)核算的體系幾乎囊括所有性質(zhì)的會(huì)計(jì)制度，也容易在日?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理和使用的過程中暴露出諸多問題。因此，建立和完善高校科研經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部控制體系迫在眉睫。

（一）內(nèi)部控制理念缺失，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

早在2012年，財(cái)政部發(fā)布了“關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)定的通知（試行）”（簡(jiǎn)稱“規(guī)范”）。它旨在規(guī)范公共機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制建設(shè)，提高風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。但是，地方高校對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)控制度的宣傳和培訓(xùn)不及時(shí)、不深入，科研經(jīng)費(fèi)的管理人員未能很好的領(lǐng)會(huì)《規(guī)范》的精神，未能認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)研究資金的重要性。甚至，有些高校各個(gè)部門各司其職，內(nèi)部控制的制度和執(zhí)行完全是“兩張皮”，難以落地。在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中，及時(shí)識(shí)別，科學(xué)分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。然而，地方高校科研經(jīng)費(fèi)相關(guān)管理主體人員，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對(duì)于國(guó)家的相關(guān)政策缺乏學(xué)習(xí)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)是當(dāng)?shù)卮髮W(xué)科研基金管理中遇到的一個(gè)非常棘手的問題。

（二）研究經(jīng)費(fèi)預(yù)算缺乏合理性

從事創(chuàng)新性科學(xué)研究工作的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人多是各領(lǐng)域一線的研究人員，缺乏相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)，在編制科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)，難以考慮周全，加之項(xiàng)目的研究周期多在一年以上，物價(jià)波動(dòng)，預(yù)算很難準(zhǔn)確。同時(shí)，地方大學(xué)科研部門人員和財(cái)務(wù)部門人員不能同時(shí)掌握相關(guān)知識(shí)。在指導(dǎo)和審核的過程中，存在經(jīng)驗(yàn)主義和形式主義，更是大大降低了科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的科學(xué)性和約束力，這是研究經(jīng)費(fèi)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。

（三）科研經(jīng)費(fèi)使用缺乏監(jiān)督

應(yīng)根據(jù)專項(xiàng)資金和節(jié)儉原則使用研究經(jīng)費(fèi)。在地方高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用管理中，財(cái)務(wù)部門、科研部門和審計(jì)部門的權(quán)責(zé)不明確，授權(quán)審批程序不明確，沒有全面的監(jiān)督機(jī)制。由于財(cái)務(wù)人員對(duì)科研工作的不熟悉使得他們無法把控經(jīng)費(fèi)使用的合理性，往往只注重項(xiàng)目的最終結(jié)算，過程審核流于形式，甚至缺乏第三方評(píng)估;科研部門的總體評(píng)審內(nèi)容是科研項(xiàng)目本身，側(cè)重于項(xiàng)目建立環(huán)節(jié)，后期跟蹤不足;審計(jì)部門通常只注重項(xiàng)目的結(jié)題審計(jì)，忽視執(zhí)行審計(jì)，未能很好的履行監(jiān)管職責(zé)，最終，資金的使用與項(xiàng)目脫節(jié)，甚至研究資金被濫用。

（四）缺乏研究經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

在大多數(shù)地方高校中，科研基金的績(jī)效考核體系尚未建立，或者研究經(jīng)費(fèi)的使用已被作為科研項(xiàng)目績(jī)效考核的重點(diǎn)內(nèi)容。在高?？?jī)效評(píng)估工作中，仍然以科研績(jī)效為重點(diǎn)。以獲批項(xiàng)目的數(shù)量、發(fā)表學(xué)術(shù)論文的篇數(shù)、申報(bào)專利的數(shù)量、獲獎(jiǎng)情況等為量化指標(biāo)，缺乏實(shí)施研究預(yù)算的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，例如為項(xiàng)目業(yè)主或預(yù)算執(zhí)行良好的研究團(tuán)隊(duì)提供某些獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)未完成的預(yù)算或超出預(yù)算的處罰。

二、建立和完善地方高?？蒲谢鸸芾韮?nèi)部控制體系的對(duì)策

（一）優(yōu)化研究資金管理的內(nèi)部控制環(huán)境

2016年，中共中央辦公廳和國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布了“關(guān)于進(jìn)一步完善中央金融研究項(xiàng)目資金管理的規(guī)定”等。關(guān)于政策的若干意見（中班發(fā)[2016]第50號(hào)），旨在通過改革和創(chuàng)新科研經(jīng)費(fèi)的使用和管理，形成一個(gè)動(dòng)態(tài)的科技管理和運(yùn)行機(jī)制，激發(fā)廣大科研工作者的積極性和創(chuàng)造性。但是，在深化實(shí)施文件的精神的同時(shí)，有必要提高對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制意識(shí)。加強(qiáng)對(duì)地方高?？蒲幸痪€人員、財(cái)務(wù)工作人員、科研管理人員以及審計(jì)部門工作人員關(guān)于內(nèi)部控制制度建設(shè)的宣傳和培訓(xùn)。地方高校應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，制定一套考慮合理性和可操作性的科研基金管理內(nèi)部控制規(guī)則。定期組織科研一線人員和相關(guān)管理人員學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)“要我內(nèi)控”到“我要內(nèi)控”的觀念轉(zhuǎn)變，創(chuàng)建良好的研究資金來管理內(nèi)部控制環(huán)境和氛圍。

（二）研究經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的建設(shè)

內(nèi)部控制體系是一個(gè)多維的、立體的管控體系，可以說是高校的自身“免疫”系統(tǒng)?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)“頂層設(shè)計(jì)”，以校長(zhǎng)總負(fù)責(zé)制，各部門領(lǐng)導(dǎo)具體責(zé)任，“權(quán)力分配”，采用制衡原則，實(shí)現(xiàn)管理工作決策的全面覆蓋，實(shí)施和監(jiān)督。在高校管理層面，重點(diǎn)是決策機(jī)制，崗位責(zé)任制和相關(guān)內(nèi)部管理制度的建立;在各部門層面，關(guān)注的是創(chuàng)新性科研活動(dòng)的項(xiàng)目管理、預(yù)算編制、經(jīng)費(fèi)使用管理等環(huán)節(jié)。各部門之間科學(xué)合理的分工和聯(lián)動(dòng)機(jī)制的建設(shè)，特別是科研管理部門，項(xiàng)目組和財(cái)務(wù)管理部門之間的聯(lián)系非常重要。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制體系中作用，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用實(shí)行“日常監(jiān)測(cè)”，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并修正科研經(jīng)費(fèi)管理中的“苗頭性”問題;建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，定期委托第三方專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估研究資金管理風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立研究資金管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是科研基金管理內(nèi)部控制體系的重要組成部分。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本程序包括：目標(biāo)設(shè)定，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)?？蒲谢鸸芾盹L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是預(yù)先判斷科研基金管理可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定應(yīng)對(duì)方案，驗(yàn)證科研項(xiàng)目預(yù)算編制的合理性和科學(xué)性。分析項(xiàng)目具體實(shí)施方案的可操作性，監(jiān)督內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)“分崗行權(quán)”相互制衡等，保證科研經(jīng)費(fèi)管理各環(huán)節(jié)有據(jù)可查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞，有效防止濫用研究經(jīng)費(fèi)。

（四）提高研究預(yù)算的質(zhì)量和管理與控制的作用

為了使地方高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的預(yù)算編制更具備合理化和科學(xué)性，應(yīng)構(gòu)建全過程的預(yù)算管理機(jī)制。首先，明確編制和調(diào)整研究經(jīng)費(fèi)的預(yù)算。設(shè)立科研和財(cái)務(wù)助理，為項(xiàng)目預(yù)算和預(yù)算調(diào)整方面的研究團(tuán)隊(duì)提供專業(yè)咨詢服務(wù)。財(cái)務(wù)部門進(jìn)行自上而下的匯款，以確保預(yù)算的科學(xué)性和真實(shí)性。其次加強(qiáng)對(duì)研究預(yù)算執(zhí)行預(yù)算的控制?？刂瓶蒲薪?jīng)費(fèi)支出范圍、標(biāo)準(zhǔn)及額度，當(dāng)定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤，如有實(shí)際收支情況與預(yù)算不一致的情況，當(dāng)及時(shí)調(diào)整。最后，完善科研經(jīng)費(fèi)的決算。地方高校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵照國(guó)家和地方的有關(guān)規(guī)定來執(zhí)行科研經(jīng)費(fèi)結(jié)余管理，從觀念上杜絕輕決算重結(jié)項(xiàng)的行為，實(shí)施審核第一批研究經(jīng)費(fèi)的過程，然后完成項(xiàng)目。

（五）完善科研經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)管機(jī)制

地方高校應(yīng)建立科研基金三級(jí)管理體系，建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人所在的二級(jí)單位，以及學(xué)校相關(guān)管理部門的責(zé)任管理制度。充分發(fā)揮高校學(xué)術(shù)專家委員會(huì)的作用，將科學(xué)管理和專家論證相結(jié)合，有效降低潛在風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)高校審計(jì)部門的監(jiān)督作用。審計(jì)部門和第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)不時(shí)對(duì)研究資金的研究和支出進(jìn)行審計(jì)，并做好研究和支出費(fèi)用的宣傳。建立由大學(xué)協(xié)調(diào)和聯(lián)合監(jiān)督的科研基金審計(jì)監(jiān)督制度。

（六）健全的研究經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

地方高校應(yīng)完善科研項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，擴(kuò)大評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，納入經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等措施。在考量科研項(xiàng)目完成情況時(shí)，要綜合考慮經(jīng)費(fèi)投入情況、研發(fā)用時(shí)、任務(wù)完成質(zhì)量以及取得科研成果水平等因素，并建立相應(yīng)的激勵(lì)和處罰機(jī)制，從根本上改變當(dāng)前地方高?？蒲小爸毓芾怼⑤p效益”的狀況，有效促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化，提高科研效率。

三、結(jié)語

近年來，國(guó)家不斷推進(jìn)科研體制改革和科研基金管理體制改革。加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，提高研究經(jīng)費(fèi)的使用，是地方高?？萍紕?chuàng)新可持續(xù)發(fā)展的基本保障。建立健全科研基金管理內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的作用，優(yōu)化科研基金內(nèi)部控制環(huán)境，建立科研基金管理內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，建立科研基金管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，提高科研預(yù)算編制質(zhì)量?？刂坪涂刂疲晟瓶蒲薪?jīng)費(fèi)使用監(jiān)督機(jī)制，完善科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，使內(nèi)部控制的概念貫穿于科研基金管理的全過程。

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（作者單位：遼寧中醫(yī)藥大學(xué)財(cái)務(wù)處）