物流業(yè)“營(yíng)改增”存在的問題與對(duì)策

孫雯

摘? 要：自2012年1月1日在上海開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)工作以來，中國(guó)的稅收制度進(jìn)入到一次重大的制度性變革之中。物流行業(yè)對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著非常重要的作用，在國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”稅收制度之后，物流行業(yè)在“營(yíng)改增”過程中受到一定的影響，出現(xiàn)了一些亟須正視與解決的現(xiàn)象。文章從若干層面分析了“營(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)的影響，分析了物流業(yè)在“營(yíng)改增”后出現(xiàn)的主要問題，并提出具體的建議，以期實(shí)現(xiàn)真正實(shí)現(xiàn)減稅降負(fù)的目的，促進(jìn)物流行業(yè)健康有序的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：物流業(yè);“營(yíng)改增”;稅收負(fù)擔(dān)

1 “營(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)的影響

1.1 物流業(yè)“營(yíng)改增”的基本情況

物流行業(yè)主要包括交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（例如物流輔助服務(wù)、裝卸服務(wù)等）。自2012年1月1日起，物流行業(yè)“營(yíng)改增”大致經(jīng)歷了三次變化。最初，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)開始，至國(guó)家將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅率由營(yíng)業(yè)稅的3%變?yōu)樵鲋刀惖?1%，服務(wù)業(yè)的增值稅率由營(yíng)業(yè)稅的5%變?yōu)樵鲋刀惖?%，小規(guī)模納稅人的增值稅率為3%，并對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和包含物流輔助服務(wù)在內(nèi)的服務(wù)業(yè)作了明確的定義。然后，2018年5月1日開始交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅率由11%下降至10%，服務(wù)業(yè)和小規(guī)模納稅人增值稅稅率不變。而依據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署頒布的2019年第39號(hào)文件，從2019年4月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅稅率進(jìn)一步下降，由原來的10%下調(diào)至9%。從以上物流業(yè)的“營(yíng)改增”情況來看，國(guó)家增值稅的逐步完善與優(yōu)化，對(duì)于推進(jìn)物流行業(yè)的發(fā)展，降低物流行業(yè)的稅負(fù)具有一定意義。

1.2 ?“營(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)發(fā)展的的意義

1.2.1 有利于中小物流企業(yè)發(fā)展

中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中發(fā)揮著非常重要的作用，并帶來極其深遠(yuǎn)的影響。由于國(guó)家稅務(wù)局對(duì)一般納稅人的認(rèn)定設(shè)定了一定的條件，因此很多中小物流企業(yè)只能認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。對(duì)于被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的中小物流企業(yè)來說，其適用的增值稅征收率為3%，而原來營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%或5%。顯而易見，“營(yíng)改增”的實(shí)施降低了被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的中小物流企業(yè)的稅率，有助于促進(jìn)中小物流企業(yè)的健康發(fā)展，從而帶動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)。

1.2.2 有利于物流業(yè)專業(yè)化發(fā)展

當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度非常迅猛，人們已經(jīng)開始習(xí)慣使用淘寶、京東等電商平臺(tái)進(jìn)行購(gòu)物和消費(fèi)，互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展也同時(shí)帶動(dòng)了物流行業(yè)的迅速增長(zhǎng)，物流行業(yè)作為我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的支柱性行業(yè)，發(fā)展前景非常樂觀。在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)與交易次數(shù)成正比，營(yíng)業(yè)稅從產(chǎn)品制造到市場(chǎng)銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)中進(jìn)行征收，從而造成營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的問題?！盃I(yíng)改增”制度的出現(xiàn)克服了營(yíng)業(yè)稅之前重復(fù)納稅的弊端，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，大大降低了企業(yè)的稅負(fù)水平，更有利于物流業(yè)向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展，促進(jìn)物流行業(yè)的專業(yè)化分工，加快開拓市場(chǎng)的步伐，對(duì)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型都具有深遠(yuǎn)意義。

1.2.3有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提高

營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，通常是包含在企業(yè)對(duì)外的報(bào)價(jià)中，而增值稅屬于價(jià)外稅，在企業(yè)報(bào)價(jià)時(shí)需要在報(bào)價(jià)之外另行收取增值稅金額。在會(huì)計(jì)核算中，“營(yíng)改增”之前核算的收入中通常包括營(yíng)業(yè)稅，而“營(yíng)改增”之后，由于增值稅作為價(jià)外稅，因此確認(rèn)銷售收入時(shí)是不含增值稅的價(jià)格。在相同的銷售收入下計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)時(shí)，營(yíng)業(yè)稅金額會(huì)從企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中直接扣除，而增值稅不從營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中扣除，而在利潤(rùn)表之外另行核算。所以，“營(yíng)改增”以后由于稅金計(jì)算方式的改變會(huì)提高企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

2 物流業(yè)中“營(yíng)改增”存在的主要問題

2.1 物流行業(yè)稅率不一致

物流行業(yè)的業(yè)務(wù)主要?jiǎng)澐譃榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)兩類稅目，目前服務(wù)業(yè)的增值稅率為6%，交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅稅率為9%。具體實(shí)務(wù)中，由于物流行業(yè)的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度較大，例如貨代企業(yè)在某一合同下為其直接客戶既提供了運(yùn)輸服務(wù)，又提供了裝卸、報(bào)關(guān)等物流輔助服務(wù)，這樣就很難明確界定該業(yè)務(wù)到底是該歸屬于交通運(yùn)輸業(yè)還是服務(wù)業(yè)。目前物流企業(yè)是通過人為劃分來判定歸屬的行業(yè)，這樣就容易造成同一行業(yè)里各物流企業(yè)采用不同的稅率，從而會(huì)影響物流行業(yè)整體的公平性。而目前物流業(yè)存在的同一行業(yè)的稅率差異，不僅導(dǎo)致了稅負(fù)不均，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管帶來一定的復(fù)雜性。

2.2 物流業(yè)稅負(fù)降低不明顯

“營(yíng)改增”實(shí)施之后，對(duì)于一般納稅人來說，物流行業(yè)的稅率有所上調(diào)。尤其是交通運(yùn)輸業(yè)的稅率由營(yíng)業(yè)稅的3%上調(diào)為增值稅的9%。另外，在實(shí)務(wù)中，交通運(yùn)輸業(yè)的總成本通常由人工成本、過路過橋費(fèi)、油料費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等構(gòu)成。雖然貨物運(yùn)輸企業(yè)成立之初會(huì)購(gòu)買大量的貨運(yùn)車輛等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以按標(biāo)準(zhǔn)稅率抵扣，但固定資產(chǎn)通常是一次性購(gòu)買并且可以使用10年以上，并不需要每年更新。而其他諸多每年發(fā)生的成本中不是所有的成本都能抵扣，尤其是占大部分的人工成本，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。而其他一些成本可能只能提供3%或6%的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，甚至一些規(guī)模較小的供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票，稅負(fù)反而有所提高。

2.3 納稅主體的不同導(dǎo)致稅負(fù)不公平

在“營(yíng)改增”之前，物流行業(yè)的納稅人執(zhí)行的是統(tǒng)一的營(yíng)業(yè)稅稅率?！盃I(yíng)改增”實(shí)施之后，所有納稅人都被劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。而一般納稅人和小規(guī)模納稅人執(zhí)行的稅率就有較大的差異。以交通運(yùn)輸業(yè)舉例，在“營(yíng)改增”之前執(zhí)行的是3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，而“營(yíng)改增”之后一般納稅人執(zhí)行的是9%的增值稅稅率，而小規(guī)模納稅人執(zhí)行的是3%的增值稅稅率。在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣金額較小的情況下，一般納稅人的稅負(fù)就高于小規(guī)模納稅人。長(zhǎng)期下去，就會(huì)造成物流行業(yè)稅負(fù)不公平的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重。

2.4會(huì)計(jì)核算與發(fā)票管理難度較大

物流業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)歷經(jīng)多年發(fā)展，已經(jīng)形成了自身會(huì)計(jì)核算方法。大部分物流企業(yè)在執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅稅率時(shí)期，已經(jīng)形成了差額納稅的財(cái)務(wù)處理流程。執(zhí)行“營(yíng)改增”之后，會(huì)計(jì)核算上要求物流企業(yè)在確認(rèn)收入成本的同時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額。但是在實(shí)際業(yè)務(wù)中，由于物流企業(yè)開具發(fā)票和取得發(fā)票的時(shí)點(diǎn)與原增值稅一般納稅人企業(yè)不盡相同，物流企業(yè)確認(rèn)收入成本的時(shí)點(diǎn)和方式也與原增值稅一般納稅人不一致，造成增值稅的會(huì)計(jì)核算方法不能完全符合物流行業(yè)特點(diǎn)。此外，物流企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)型制造企業(yè)的客戶類型和業(yè)務(wù)模式差異較大，有些物流企業(yè)開具的增值稅發(fā)票具有頻率高、金額小、數(shù)量大的特點(diǎn)。因此，物流企業(yè)在發(fā)票的購(gòu)買、開具、比對(duì)等方面的工作量較大，不僅增加了企業(yè)的人力成本，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅發(fā)票征管工作造成了不便。

3 物流行業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議

3.1 轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式

物流業(yè)是交通運(yùn)輸業(yè)與物流輔助服務(wù)的結(jié)合體?！盃I(yíng)改增”之前，某些物流企業(yè)為了執(zhí)行交通運(yùn)輸業(yè)3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，將承接的貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為與運(yùn)輸公司聯(lián)合運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸業(yè)務(wù)，從而避開繳納貨物運(yùn)輸代理業(yè)5%的營(yíng)業(yè)稅稅率?！盃I(yíng)改增”之后，這些物流公司如果再繼續(xù)采用聯(lián)合運(yùn)輸?shù)姆绞讲坏珱]有減輕稅負(fù)，反而增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此，對(duì)于貨物運(yùn)輸代理公司來說，應(yīng)當(dāng)及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式，從事單一的貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)，減少聯(lián)合運(yùn)輸業(yè)務(wù)。對(duì)于貨物運(yùn)輸公司來說，則要逐步向物流輔助服務(wù)轉(zhuǎn)型，提高物流輔助服務(wù)的收入，減少原有的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

3.2 加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理

一方面，物流企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)取得增值稅專用發(fā)票的重視程度，盡可能選擇與可開具增值稅專用發(fā)票的單位合作，索取可用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅專用發(fā)票。企業(yè)還應(yīng)嚴(yán)格規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票的流程和增值稅專用發(fā)票抵扣流程。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)熟練掌握相關(guān)稅收政策，結(jié)合物流業(yè)企業(yè)自身情況，適時(shí)進(jìn)行稅收籌劃，合理利用稅收政策避稅，降低物流企業(yè)稅收成本。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)物流業(yè)企業(yè)全體員工進(jìn)行稅收知識(shí)培訓(xùn)，提高企業(yè)各部門對(duì)于稅收制度的認(rèn)識(shí)，從而促進(jìn)各部門相互配合與協(xié)作。另一方面，稅務(wù)管理部門應(yīng)規(guī)范上下游物流業(yè)企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)，使得從事運(yùn)輸業(yè)的物流業(yè)企業(yè)可以從上游物流企業(yè)獲得更多的增值稅專用發(fā)票。此外，物流企業(yè)也可以通過購(gòu)買先進(jìn)的設(shè)備或技術(shù)，增加增值稅的可抵扣稅額，減少物流企業(yè)的稅負(fù)。

3.3 積極運(yùn)用國(guó)家政策扶持

物流企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅收制度，根據(jù)企業(yè)自身物流工作的特點(diǎn)，對(duì)物流企業(yè)現(xiàn)有的工作進(jìn)行分析和歸類，將交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的工作分別歸集到相應(yīng)的增值稅項(xiàng)目中，避免因劃分不清導(dǎo)致采用錯(cuò)誤的增值稅率而額外多繳增值稅。我國(guó)政府應(yīng)充分重視物流業(yè)的發(fā)展，對(duì)物流業(yè)推出全面“營(yíng)改增”改革的優(yōu)惠政策，尤其對(duì)于像從事“一帶一路”這種國(guó)家鼓勵(lì)性的物流企業(yè)可以給予一定的免稅優(yōu)惠。同時(shí)，物流企業(yè)也應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家稅收政策，依托國(guó)家政策的扶持，在法律允許的情況下，積極進(jìn)行納稅籌劃，真正實(shí)現(xiàn)減稅降負(fù)，有助于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3.4加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著“營(yíng)改增”制度不斷地更替，物流企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)并熟練掌握各項(xiàng)稅收政策，明確自身稅負(fù)受到稅收政策的影響程度，從而制訂出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。納稅籌劃可以有助于緩解“營(yíng)改增”所帶來稅負(fù)增長(zhǎng)問題，物流企業(yè)應(yīng)改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)于難以把握的新政策可以及時(shí)向稅務(wù)部門咨詢，并可以考慮選擇資信良好的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，降低物流企業(yè)的稅收成本。

總之，“營(yíng)改增”制度的實(shí)施對(duì)物流企業(yè)的發(fā)展影響巨大，物流企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身管理，努力學(xué)習(xí)稅收政策，營(yíng)造出適合物流業(yè)企業(yè)良性發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

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