『營改增』對會計核算帶來的影響研究

唐忠漢

摘要：“營改增”是在經(jīng)濟體制改革背景之下發(fā)生的稅收政策。有效優(yōu)化稅制，促進我國稅制的改革和健全的作用，但也在一定程度上影響到企業(yè)的會計核算。對于企業(yè)來說，“營改增”的實施，無形中使企業(yè)會計核算的難度增加。所以，在實施“營改增”后，營業(yè)稅可以轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品或服務的增值部分。這樣，公司可以直接避免雙重征稅，實現(xiàn)健康的發(fā)展。

關鍵詞：“營改增”;會計核算;稅收;利潤

“營改增”是過去對服務業(yè)征收增值稅，以解決營業(yè)稅制度下的雙重征稅問題。稅收制度更加具有科學性，更契合國際慣例?！盃I改增”試點是1994年分稅制改革以來的又一項重大稅制改革。這也是一項關鍵的結構性減稅措施，有利于加快經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟結構的戰(zhàn)略性調(diào)整?！盃I改增”具有深遠的意義。隨著我國企業(yè)稅收意識的提高，實施“營改增”具有必然的關鍵性和重要價值，是改善我國企業(yè)發(fā)展空間的有效策略。

一、“營改增”實行的意義

營業(yè)稅改為增值稅，又稱“營改增”，是指已繳納營業(yè)稅的應稅項目的增值稅變動。企業(yè)對企業(yè)的最大特點是減少重復征稅，促進社會良性循環(huán)，幫助企業(yè)減輕稅收負擔。要把房地產(chǎn)納入扣除范圍，健全規(guī)范的消費稅制度，有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)活力。有利于健全和擴大第二、第三產(chǎn)業(yè)減免稅鏈。同時，實現(xiàn)商品和服務增值稅的全面覆蓋，基本消除雙重征稅，開放增值稅扣除鏈，大力支持服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。有利于擴大就業(yè)，進而實現(xiàn)我國的出口稅收環(huán)境的改善。

二、“營改增”對會計核算的影響

（一）經(jīng)營收益

從我國稅制改革的背景來看，經(jīng)濟交易過程中的一切行為都是內(nèi)部稅收行為。在企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)可以憑借實際操作和交易條件實現(xiàn)折扣。在扣除投資后，公司的利潤也會隨著行為、成本會計和業(yè)務改革的實施而發(fā)生變化。企業(yè)在實施“營改增”政策前，應當按營業(yè)額和收入計算應稅額。在會計主體中，有必要計算“營改增”。該政策實施后，企業(yè)需要繳納的稅種不包括增值稅，因為它屬于營業(yè)稅以外的稅種。在會計核算中，要加強增值稅應付款項目。就業(yè)務流程而言，稅收（如投入稅、產(chǎn)出稅和已繳稅款）更為復雜，導致會計和企業(yè)收入會計日益復雜。此外，實施“營改增”后，企業(yè)可以使用增值稅輸入發(fā)票抵扣稅款，從而影響公司的收益。

（二）票務管理

票據(jù)管理是“營改增”實施前的一般工作，內(nèi)容和要求很簡單。營業(yè)稅是通過營業(yè)額計算和支付的。在實施“營改增”后，企業(yè)可以在經(jīng)濟活動中獲得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票可以作為減稅的基礎，也可以作為增值稅支付的關鍵工具。在這種情況下，在會計工作中，需要管理大量的特殊發(fā)票，如核對發(fā)票的真實性和有效性、扣稅等。

（三）利潤核算

“營改增”實施之前，企業(yè)所繳納的營業(yè)稅不計入本年利潤的核算，通常會計入價內(nèi)稅中。而隨著“營改增”的施行，企業(yè)的利潤核算發(fā)生了很大的改變。其中最主要的變化就是企業(yè)的營業(yè)稅將轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?。這部分會被計入應交稅費——應交增值稅中，這一部分并不計入價內(nèi)稅，而是屬于價外稅。這種變化對企業(yè)的經(jīng)營有著很大的影響，在一定的程度上影響也企業(yè)的利潤。在這種情況之下，就迫使企業(yè)必須做出相應的轉(zhuǎn)變，以適應“營改增”的施行。

（四）經(jīng)營現(xiàn)金流

現(xiàn)金流量的增減與企業(yè)整體稅負的增減呈負相關。在實施“營改增”政策之前，國家實行了稅收制度，營業(yè)稅的增加直接導致了企業(yè)現(xiàn)金流量的下降。這種納稅方式不利于企業(yè)在國內(nèi)外市場上的競爭。在“營改增”政策實施后，企業(yè)可以在項目收付后進行納稅計算，從而減少稅收對企業(yè)現(xiàn)金流的負面影響。特別是在大型項目的實施中，企業(yè)可以更加注重企業(yè)的發(fā)展，大大提高了企業(yè)的競爭力。在施行“營改增”的今天，企業(yè)要做的就是主動適應“營改增”，改變自身的核算方式與方法，積極應對，使自身在“營改增”的背景之下，能夠健康的發(fā)展。

三、“營改增”背景之下會計核算優(yōu)化策略

（一）重視納稅籌劃

增值稅專用發(fā)票直接影響稅收狀況，企業(yè)必須重視增值稅專用發(fā)票的管理，建立專門的發(fā)票管理體系，建立相應的管理監(jiān)督體系，確保增值稅專用發(fā)票的及時采購。“營改增”反映了國家稅制科學規(guī)范的發(fā)展路徑。在此背景之下，企業(yè)也需要加強稅收籌劃，提高稅收管理水平。在購買固定資產(chǎn)時，應事先通知增值稅問題，并簽訂合同。另一方可以開具增值稅發(fā)票，并計算可扣減的增值稅發(fā)票費率。在契合法律法規(guī)要求的基礎上，憑借實際情況，選擇減輕企業(yè)的稅收負擔，適應強制性改革加稅的稅制。

（二）優(yōu)化會計核算

對企業(yè)來說，會計核算是保證企業(yè)發(fā)展的關鍵一環(huán)，必須要加以重視。要做好風險控制和計劃工作，保障企業(yè)的正常發(fā)展。對企業(yè)而言，在會計工作中，在履行稅收義務的同時，應健全增值稅營業(yè)稅與投入稅的匹配，并在“營改增”后對企業(yè)交易進行相應的扣減。憑借當期營業(yè)收入調(diào)整增值稅。同時，可以憑借不同地區(qū)的稅率劃分稅率，并通過計算稅率來制定稅收籌劃方法。憑借實際銷售和服務種類，制定不同的增值稅稅率，并憑借各自的情況確定稅率。

（三）加強企業(yè)的風險管理

企業(yè)增稅制度出臺后，企業(yè)稅收形式發(fā)生了明顯的改變。只有提高會計從業(yè)人員的“營改增”意識，加強對企業(yè)的相應管理，新的稅制才能適應當前的社會經(jīng)濟背景。只有順應時代發(fā)展，與時俱進，企業(yè)才能獲得快速發(fā)展。因此，在“營改增”的背景之下，企業(yè)必須加強企業(yè)的風險管理。在企業(yè)會計核算過程中，企業(yè)應注意加強發(fā)票管理，優(yōu)化企業(yè)的管理制度，在會計核算中應減少增值稅。同時，企業(yè)要加強管理合同，及時進行審核增值稅發(fā)票的工作，提升會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。

（四）提升會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)

隨著時代的發(fā)展。在深化稅制改革的同時，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了重大變化。所以，企業(yè)的相關人員應提高其綜合素質(zhì)和水平，以更好地適應新工作。企業(yè)的有關稅務核算人員應加強對稅務知識和法律知識的研究，改變以往的核算方式，對相關制度進行變更，并嚴格的遵循《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），以及《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會[2016]22號）等有關規(guī)定，對企業(yè)的增值稅進行會計核算。在具體的工作過程中，應注意提高其專業(yè)能力。除此之外，也要加強會計從業(yè)人員的服務意識，加強會計從業(yè)人員與其他部門的溝通，以確保企業(yè)的工作效率得到提升。想要做到這些，就必須對會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)進行提升，加深會計從業(yè)人員的思想認識，加強會計從業(yè)人員的管理培訓。企業(yè)可以制定和設計內(nèi)部控制系統(tǒng)，以實現(xiàn)內(nèi)部控制的各個方面。所以，將管理會計的概念和方法應用于內(nèi)部控制不僅可以確保管理會計在一定程度上的有效性，而且可以促進內(nèi)部控制系統(tǒng)的實施，為企業(yè)建立更加全面、靈活、有效的內(nèi)部結構。所以，通過自學和培訓，必須準確、巧妙地管理差旅費管理辦法，提高識別發(fā)票真實性、正確工作態(tài)度、平等對待支出、嚴格審查支出、認真審查核定旅客的能力，出站天數(shù)和目的地的數(shù)量。不契合報銷規(guī)定，應拒絕報銷。會計從業(yè)人員在進行會計核算時，應保持自身的職業(yè)操守，嚴格按照規(guī)定進行核算工作。如果在核算的過程中，發(fā)現(xiàn)異常情況，應及時向主管部門進行報告。

四、結論

“營改增”對我國的企業(yè)帶來了巨大的影響，尤其是在會計的核算上。對此，企業(yè)轉(zhuǎn)變是俠，應正面的、積極地應對“營改增”的施行，不斷的對制度進行健全，對核算方法進行健全。只有這樣，才能保障企業(yè)長久、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

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（作者單位：吉林省吉林市藝峰裝飾裝潢有限公司）