企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

高志艷

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化，越來(lái)越多的企業(yè)在大潮涌動(dòng)的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中嶄露頭角，而降本增效是各個(gè)企業(yè)所關(guān)注的重要問(wèn)題，財(cái)務(wù)管理中的全面預(yù)算管理則當(dāng)之無(wú)愧的被推上了公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的首席議題。文章通過(guò)全面預(yù)算管理使公司領(lǐng)導(dǎo)者了解到自己的職責(zé)所在以及全面預(yù)算為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供指導(dǎo)性戰(zhàn)略目標(biāo)，以及為企業(yè)的長(zhǎng)、短期經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略指明了方向;文章對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性、全面預(yù)算管理的問(wèn)題以及全面預(yù)算管理的對(duì)策、建議進(jìn)行闡述。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;公司戰(zhàn)略;問(wèn)題;對(duì)策建議

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

（一）全面預(yù)算管理有助于企業(yè)戰(zhàn)略管理的實(shí)施

全面預(yù)算管理是企業(yè)各級(jí)各部門工作的奮斗目標(biāo)、協(xié)調(diào)工具、控制標(biāo)準(zhǔn)、考核依據(jù);通過(guò)全面預(yù)算可以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、促進(jìn)企業(yè)各部門之間相互溝通與協(xié)調(diào)，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)及管理規(guī)范化;能夠優(yōu)化企業(yè)資源配置，例如：人員方面如何配置，費(fèi)用方面如何配置，費(fèi)用中的工資增長(zhǎng)是多少，費(fèi)用配置涉及到哪一部分需要增加，哪一部分需要減少，結(jié)合公司戰(zhàn)略都需要在預(yù)算中加以考慮;再者清晰可執(zhí)行的具體計(jì)劃，例如：在經(jīng)營(yíng)預(yù)算中銷售預(yù)算指標(biāo)詳細(xì)的劃分到月，劃分到某個(gè)項(xiàng)目，某個(gè)類別、某個(gè)品牌、某個(gè)區(qū)域等;加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，并且能夠?yàn)槠髽I(yè)的戰(zhàn)略管理提供指導(dǎo)方向。

（二）全面預(yù)算管理有助于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

全面預(yù)算管理目標(biāo)既是企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，也是企業(yè)為之奮斗的終點(diǎn)，而最終能否達(dá)到這一終點(diǎn)，就需要企業(yè)全員參與從上至下積極的配合，為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)而努力，而實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的前提就要結(jié)合本公司實(shí)際，提高公司經(jīng)營(yíng)管理水平，加強(qiáng)公司內(nèi)部控制，優(yōu)化公司資源配置，建立健全公司預(yù)算管理目標(biāo)體系。

（三）全面預(yù)算管理有助于企業(yè)不同時(shí)期運(yùn)用不同的預(yù)算管理模式

有人說(shuō)預(yù)算是參考上年的數(shù)據(jù)編制出來(lái)的，但如果是新成立的公司，沒(méi)有前期數(shù)據(jù)如何編制呢？這就涉及到了初創(chuàng)期的資本預(yù)算，由于大額投資，主要現(xiàn)金流為負(fù)，此時(shí)企業(yè)高層人員為了公司能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展想盡一切辦法，降本增效來(lái)維持公司能夠良性運(yùn)轉(zhuǎn)，由此產(chǎn)生了全面預(yù)算管理，開(kāi)始進(jìn)行戰(zhàn)略研討，通過(guò)公司高層的幾番研討，最終達(dá)成一致，設(shè)定目標(biāo)，并在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)所設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行全程的監(jiān)控管理，但隨著公司不斷的成長(zhǎng)，無(wú)論是新成立的公司還是成立多年的老公司，在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中一定會(huì)遇見(jiàn)各種市場(chǎng)環(huán)境的沖擊，而有些市場(chǎng)環(huán)境的變化，將直接影響到公司的整體運(yùn)營(yíng)，此時(shí)為了公司的長(zhǎng)期發(fā)展，公司就會(huì)采取應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境重大變化的措施，而追加全面預(yù)算調(diào)整;而有時(shí)對(duì)于老公司而言，有的情況則不能調(diào)整，而有的情況需要調(diào)整，這就需要企業(yè)設(shè)定調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)，由此考核激勵(lì)的措施就悠然產(chǎn)生了;成長(zhǎng)期企業(yè)面對(duì)著銷售預(yù)算的管理，此時(shí)強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)導(dǎo)向、落實(shí)營(yíng)銷戰(zhàn)略、銷售預(yù)測(cè)為龍頭以銷定產(chǎn)、此時(shí)現(xiàn)金流為負(fù)逐漸趨于平衡;成熟期企業(yè)面對(duì)著市場(chǎng)份額、價(jià)格等的穩(wěn)定，側(cè)重降低成本，來(lái)增加企業(yè)利潤(rùn) ，此時(shí)的現(xiàn)金流為正;衰退期企業(yè)面對(duì)銷售負(fù)增長(zhǎng)，及時(shí)追繳欠款 、預(yù)防閑置資金被個(gè)人利用，同時(shí)也為新品開(kāi)發(fā)及新投資儲(chǔ)備資本，因此在企業(yè)的不同生命周期全面預(yù)算管理尤為重要。

（四）全面預(yù)算管理有助于企業(yè)建立績(jī)效管理制度

企業(yè)生產(chǎn)是許多共同勞動(dòng)的過(guò)程，不能沒(méi)有責(zé)任制度，而有效的責(zé)任制度離不開(kāi)對(duì)工作成績(jī)的考核，通過(guò)考核，對(duì)每個(gè)人的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，并據(jù)此實(shí)行獎(jiǎng)懲和人事任免，可以促使員工更好的工作，考核與不考核是大不一樣的，當(dāng)然，考核時(shí)也不能只看預(yù)算是否被完全執(zhí)行了，某些偏差可能是有利的，例如：增加銷售費(fèi)用可能對(duì)企業(yè)總體有利，反之，年終突擊花錢，雖未超過(guò)預(yù)算，但也不是一種好的現(xiàn)象，因此要嚴(yán)格建立績(jī)效管理制度。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算管理工作意識(shí)薄弱

企業(yè)全面預(yù)算的構(gòu)成內(nèi)容比較復(fù)雜，企業(yè)應(yīng)如何看待預(yù)算的準(zhǔn)確性和隨意性呢？首先從準(zhǔn)確性的角度看，預(yù)算僅僅是一種工具，并非是所設(shè)定的戰(zhàn)略目標(biāo)就一定要實(shí)現(xiàn)，而是幫助企業(yè)積極去實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)方向，其次，從隨意性角度看，預(yù)算不能僵化、預(yù)算并非精確的、科學(xué)的，所以在執(zhí)行預(yù)算時(shí)要具備一定的靈活性，例如：外部環(huán)境出現(xiàn)重大的變化或者企業(yè)的戰(zhàn)略做出了調(diào)整或者某些情況嚴(yán)重影響了預(yù)算指標(biāo)，要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，但并非是隨意調(diào)整，而有些企業(yè)卻沒(méi)有遵循既定的標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為市場(chǎng)環(huán)境與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)稍有偏差就進(jìn)行調(diào)整，更有些企業(yè)錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)預(yù)算的靈活性，認(rèn)為只要隨時(shí)調(diào)整就適應(yīng)市場(chǎng)變化了，然后月月進(jìn)行調(diào)整，月月進(jìn)行增加，到年底就發(fā)展成了全面調(diào)整、全面增加，致使預(yù)算指標(biāo)嚴(yán)重脫離實(shí)際;所以企業(yè)一定要規(guī)范設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，有些指標(biāo)可以調(diào)，有些指標(biāo)絕對(duì)不能隨意調(diào)。

（二）全面預(yù)算管理制度不完善

某些中小企業(yè)人員工資每月都不同，這就需要建立薪酬管理制度，根據(jù)預(yù)算設(shè)定崗位工資標(biāo)準(zhǔn)，而不能根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的心情肆意發(fā)放工資;例如：某個(gè)崗位在編制預(yù)算時(shí)設(shè)定的工作標(biāo)準(zhǔn)是六千元，但招聘時(shí)領(lǐng)導(dǎo)確讓人力資源給定工資七千元，這就產(chǎn)生了預(yù)算偏差。另外，有些費(fèi)用并沒(méi)有體現(xiàn)在預(yù)算中，屬于領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算外的支出，而在年終考核時(shí)確列入了考核標(biāo)準(zhǔn)。同樣產(chǎn)生了預(yù)算偏差。因此需要完善預(yù)算管理制度。

（三）全面預(yù)算編制程序不規(guī)范

全面預(yù)算的編制涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)職能部門，只有執(zhí)行人員全員參與預(yù)算的編制，才能使預(yù)算成為他們?yōu)橹ν瓿傻哪繕?biāo)，而不是外界強(qiáng)加于他們的枷鎖。而在編制過(guò)程中有時(shí)未遵循“自上而下、自下而上、上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總，綜合平衡”等原則，公司高層領(lǐng)導(dǎo)者未充分考慮各基層單位的意見(jiàn)，就下達(dá)了預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行命令，致使最終的實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)產(chǎn)生較大的偏差;另外，行動(dòng)計(jì)劃可以幫助各部門設(shè)定目標(biāo)，各個(gè)職能部門只編制本部門的預(yù)算，例如：銷售預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算等，有些費(fèi)用雖然核算時(shí)在本部門進(jìn)行核算，但編制預(yù)算時(shí)卻不能由本部門進(jìn)行編制，這就涉及到“歸口預(yù)算管理”，由于企業(yè)沒(méi)有高度重視全面預(yù)算的編制，以至于盲目按照前期的數(shù)據(jù)進(jìn)行了預(yù)算的編制，例如：工資，某些企業(yè)的工資是不透明的，此時(shí)的工資預(yù)算編制就應(yīng)該歸口到人力資源部門進(jìn)行編制;房租費(fèi)用，在核算時(shí)由各個(gè)職能部門分?jǐn)偤怂?，在編制預(yù)算時(shí)仍然按照前期數(shù)據(jù)進(jìn)行了預(yù)算編制，本應(yīng)由行政部門歸口預(yù)算編制，然后分?jǐn)偟礁鱾€(gè)職能部門，從而達(dá)到預(yù)算管理目的“預(yù)算控制”，同樣產(chǎn)生了不規(guī)范的預(yù)算編制。

（四）全面預(yù)算人員的素質(zhì)有待提高

全面預(yù)算管理不是萬(wàn)能的，代替不了企業(yè)管理，預(yù)算只是戰(zhàn)略目標(biāo)的數(shù)字化、表格化、明細(xì)化的表達(dá)，需要全體預(yù)算編制人員在預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程中積極參與和配合;不是公司實(shí)行了預(yù)算，整體工作就認(rèn)為萬(wàn)事大吉了，就如某企業(yè)使用了ERP軟件后，并非所有的問(wèn)題都能解決，某些企業(yè)上了ERP軟件后仍然還是老樣子，企業(yè)管理仍然沒(méi)有得到提高;全面預(yù)算管理體現(xiàn)的是全員、全過(guò)程、全部門的相互配合與協(xié)調(diào)才能最大限度的實(shí)現(xiàn)公司的整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）提高全面預(yù)算管理工作理念

全面預(yù)算設(shè)立需要花費(fèi)時(shí)間，并非一朝一夕，例如：某些企業(yè)剛成立，沒(méi)有期初報(bào)表數(shù)據(jù)做參考，所以需要企業(yè)慢慢積累，在積累的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中建立并逐步完善企業(yè)的績(jī)效考核，完善企業(yè)的薪酬方式，并且需要逐步提升企業(yè)的管理水平，公司上下各個(gè)職能部門也需要對(duì)全面預(yù)算逐步有所了解，全員上下對(duì)預(yù)算的接觸需要慢慢進(jìn)行磨合，因此企業(yè)對(duì)全面預(yù)算需要長(zhǎng)期考慮，從短期的月度預(yù)算逐步演變到長(zhǎng)期的年度預(yù)算;或者從做不了全面預(yù)算，考慮做部分費(fèi)用預(yù)算，或者資金預(yù)算、回款預(yù)算等，使全員上下逐漸產(chǎn)生編制預(yù)算的管理意識(shí);同時(shí)，注意成本效益原則，如果將預(yù)算設(shè)立的過(guò)于復(fù)雜化將不利于企業(yè)的發(fā)展。

（二）完善全面預(yù)算管理制度

要求企業(yè)在核算管理制度、資金管理制度、成本核算制度、定額管理制度、費(fèi)用管理制度、報(bào)表出具制度、預(yù)算管理制度等方面加以健全并完善，例如：核算管理制度，要求會(huì)計(jì)人員在核算過(guò)程中遵循核算管理制度，并且配合預(yù)算管理流程，各環(huán)節(jié)操作過(guò)程中明確的規(guī)定，以預(yù)算管理制度的行式保證其運(yùn)行暢通。

另外，資金管理制度，包括：資金支付、回款、以及考核，例如：應(yīng)收賬款不按期收回應(yīng)怎樣加以考核等，所謂沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，必須由良好的制度體系進(jìn)行約束才能更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，《禮記·中庸》人無(wú)遠(yuǎn)慮必有近憂，凡事預(yù)則立不預(yù)則廢。

（三）規(guī)范全面預(yù)算編制程序

預(yù)算編制要結(jié)合實(shí)際情況，從實(shí)際出發(fā)，充分估計(jì)各項(xiàng)目標(biāo)在實(shí)現(xiàn)過(guò)程中可能發(fā)生的變動(dòng)因素，保證預(yù)算能切實(shí)可行，充分發(fā)揮其指導(dǎo)和協(xié)調(diào)的作用;遵循“自上而下、自下而上、上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總，綜合平衡”等原則，各預(yù)算責(zé)任部門根據(jù)總體預(yù)算編制時(shí)間要求，確定本部門的編制時(shí)間計(jì)劃;預(yù)算編制的基本程序包括：確定目標(biāo)、下達(dá)目標(biāo)、編制上報(bào)、審查平衡、質(zhì)詢審議、審核批準(zhǔn)、下達(dá)執(zhí)行;根據(jù)各預(yù)算程序逐步加以規(guī)范。例如：確定目標(biāo)程序，公司高層根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的初步預(yù)測(cè)，提出下一年度公司財(cái)務(wù)預(yù)算的建議目標(biāo)，包括：收入目標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo)、利潤(rùn)目標(biāo)等相關(guān)指標(biāo)，逐一加以規(guī)范。

（四）推動(dòng)全員參與，加強(qiáng)人才培養(yǎng)

預(yù)算編制需要全員參與，建立健全預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，形成有效的執(zhí)行和控制程序，設(shè)立預(yù)算管理崗位，配備高質(zhì)量的預(yù)算專業(yè)人員，同時(shí)定期對(duì)預(yù)算專業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，其次，在公司外部招聘具有預(yù)算專業(yè)知識(shí)和能力的專業(yè)預(yù)算人員;確保企業(yè)全面預(yù)算管理能夠高效率、高質(zhì)量的完成預(yù)算的編制。

四、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算是通過(guò)企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)企業(yè)內(nèi)部及外部環(huán)境的具體分析，在預(yù)測(cè)與決策基礎(chǔ)上，合理調(diào)配企業(yè)整體資源，對(duì)企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理，作出一系列具體的戰(zhàn)略計(jì)劃，并使其戰(zhàn)略計(jì)劃有效實(shí)施的全過(guò)程。

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（作者單位：唐山盛唐會(huì)計(jì)師事務(wù)所）