探析“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的稅負(fù)影響及其對(duì)策

劉志剛

我國(guó)出臺(tái)了營(yíng)改增政策，可以有效的避免稅負(fù)的重復(fù)，為企業(yè)節(jié)省了成本。營(yíng)改增制度現(xiàn)已全面實(shí)施，對(duì)于我國(guó)企業(yè)的管理和發(fā)展帶來了巨大的沖擊和發(fā)展機(jī)遇，對(duì)于建筑施工企業(yè)來說也是如此，在營(yíng)改增政策實(shí)施之后，會(huì)對(duì)原有的稅務(wù)結(jié)構(gòu)有所改變，出現(xiàn)了一些稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。本文主要通過對(duì)建筑施工企業(yè)營(yíng)改增政策實(shí)施之后的稅務(wù)進(jìn)行研究，從而對(duì)其中一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探討，找到解決的辦法。

一、營(yíng)改增后建筑企業(yè)的稅務(wù)影響

（一）納稅主體及納稅點(diǎn)影響

在營(yíng)改增政策實(shí)施之前與實(shí)施之后，建筑施工企業(yè)在進(jìn)行納稅存在這很多變化。首先，納稅的主體，建筑企業(yè)一般是通過總包或者是分包來進(jìn)行的，在稅改之前，納稅的總承包人就是納稅的主體，其后需要扣除一部分分包人的納稅額，不對(duì)納稅主體的資格做具體的要求。在實(shí)施營(yíng)改增之后，納稅的主體有所改變，不僅是總承包人與分包人需要進(jìn)行納稅，還要對(duì)納稅人進(jìn)行劃分，將其劃分為一般納稅人以及小規(guī)模納稅人。不僅如此，納稅點(diǎn)也發(fā)生了改變，從原有的稅務(wù)發(fā)生地變更為企業(yè)所在地進(jìn)行納稅，這對(duì)企業(yè)的繳納稅費(fèi)也是有一定的影響。

（二）企業(yè)稅務(wù)支出影響

在營(yíng)改增稅改之后，建筑企業(yè)的稅務(wù)發(fā)生了一些變化，主要體現(xiàn)在稅率、計(jì)稅方法以及稅負(fù)的變化。在稅改之前，建筑企業(yè)在繳納稅的時(shí)候，超過一定的節(jié)點(diǎn)之后需要繳納3% 的營(yíng)業(yè)稅。在營(yíng)改增實(shí)施之后，在繳納增值稅的時(shí)候要根據(jù)具體的納稅人和業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分，可以分為三種稅率，主要是 3%、11% 和 17% 。在計(jì)算稅務(wù)的時(shí)候，以往都是在超過征稅點(diǎn)的時(shí)候進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的征收，并且是按照營(yíng)業(yè)額來進(jìn)行征收。營(yíng)改增之后，建筑施工企業(yè)在繳納稅費(fèi)的時(shí)候可以進(jìn)行選擇，采用簡(jiǎn)單計(jì)稅的方法和一般計(jì)稅的方法。一般計(jì)稅的方法適用一般納稅人，要進(jìn)行確定進(jìn)項(xiàng)稅以及銷項(xiàng)稅，從而進(jìn)行相關(guān)的納稅工作，簡(jiǎn)單計(jì)稅的方法是適合于小規(guī)模納稅人，與以往的納稅方法區(qū)別不是很大。在稅負(fù)的繳納中，以往建筑施工企業(yè)是相對(duì)比較穩(wěn)定的，但是在營(yíng)改增之后，小規(guī)模的納稅人稅負(fù)是相對(duì)減少的，一般納稅人稅負(fù)是不斷變化的，隨著進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額在不斷的變化。

（三）企業(yè)的工作方式影響

隨著營(yíng)改增政策的推行，很多企業(yè)不僅在納稅方面有所改變，工作方式也發(fā)生了改變，建筑施工企業(yè)也是如此，由于增值稅的增長(zhǎng)與進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅有關(guān)，因此這部分的工作發(fā)生了非常大的改變，有些稅負(fù)會(huì)有所減少，比如很多人工費(fèi)用和材料的費(fèi)用都可以通過進(jìn)項(xiàng)稅來進(jìn)行抵消;但是由于增值稅的鏈條還不夠完善，使得一些企業(yè)在納稅的過程中還會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。當(dāng)前，很多企業(yè)都會(huì)選擇與具有一般納稅人資的人進(jìn)行合作，或者是能夠?qū)崿F(xiàn)包工包料的單位合作，這樣可以控制建筑材料和設(shè)備方面的稅務(wù)支出，還可以減少企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅，為企業(yè)節(jié)約成本。企業(yè)在簽訂合同的時(shí)候，也要考慮到營(yíng)改增政策帶來的稅負(fù)改變，從而將稅負(fù)減少的最低，在選擇合作伙伴的時(shí)候，要選擇信用程度比較高的供應(yīng)商來提供材料，也要選擇更好的分包工程伙伴，簽訂合同的時(shí)候要規(guī)避不必要的稅務(wù)支出，從而達(dá)到降低成本的目的。

二、“營(yíng)改增”建筑施工企業(yè)稅負(fù)對(duì)策

（一）完善稅務(wù)籌劃體系

建筑企業(yè)得稅務(wù)籌劃系統(tǒng)還不夠完善，營(yíng)改增之后，在進(jìn)行企業(yè)管理的過程中，對(duì)于企業(yè)稅務(wù)中的一些風(fēng)險(xiǎn)還不能很好的避免，甚至還會(huì)帶來新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)需要轉(zhuǎn)變稅務(wù)籌劃的工作，了解增值稅帶來的稅務(wù)改變，并通過這些改變來做出企業(yè)的稅務(wù)籌劃體系。稅務(wù)籌劃體系需要對(duì)企業(yè)的稅務(wù)支出進(jìn)行控制，還要不斷的學(xué)習(xí)和研究營(yíng)改增政策，并根據(jù)新的政策對(duì)企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行有效的管理和相應(yīng)的調(diào)控。稅務(wù)籌劃體系在建立和完善的過程中，要充分的與企業(yè)的各項(xiàng)工作和業(yè)務(wù)結(jié)合起來，與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)工作結(jié)合起來，通過完善企業(yè)的各項(xiàng)政策和管理制度來幫助企業(yè)將稅務(wù)進(jìn)行約束，在此基礎(chǔ)上還要進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)模式，將企業(yè)的生產(chǎn)和銷售模式進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，從而可以更好的規(guī)避不必要的稅負(fù)。建筑企業(yè)要不斷的學(xué)習(xí)和研究營(yíng)改增政策從而對(duì)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行完善，適應(yīng)現(xiàn)階段的稅務(wù)政策，才可以更好的完善企業(yè)的制度，從而為企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)成本。

（二）加強(qiáng)發(fā)票管理工作

營(yíng)改增政策實(shí)施之后，企業(yè)還要重視對(duì)發(fā)票的管理，這樣才可以更好的適應(yīng)新的稅務(wù)政策。首先，建筑施工企業(yè)要對(duì)發(fā)票管理制度進(jìn)行完善，對(duì)發(fā)票的管理要有一套完整的流程，要突出在管理制度中的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣中發(fā)票的索取。在建筑施工企業(yè)中，企業(yè)的管理者要重視對(duì)發(fā)票的管理工作，還要對(duì)發(fā)票進(jìn)行妥善的保管，合理的使用發(fā)票來對(duì)稅費(fèi)進(jìn)行抵扣，從而降低企業(yè)的成本。企業(yè)管理人員要認(rèn)識(shí)到增值稅發(fā)票在使用過程中的重要作用，對(duì)這些發(fā)票的使用和管理要專業(yè)并且嚴(yán)格，通過選擇信譽(yù)良好的供應(yīng)商，從而在進(jìn)行購(gòu)買材料和設(shè)備的過程中可以提高進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額。

（三）重視合同管理工作

建筑企業(yè)在簽訂合同之后還要重視對(duì)合同的管理，因?yàn)閷?duì)合同的妥善管理也影響到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在稅改之前，企業(yè)在管理合同的時(shí)候，需要與合作伙伴進(jìn)行交流溝通，對(duì)原有的工作合同進(jìn)行優(yōu)化，從而保證雙方共同的利益營(yíng)改增之后，建筑施工企業(yè)也是如此，要對(duì)工程的各個(gè)環(huán)節(jié)充分的進(jìn)行協(xié)商、定價(jià)、發(fā)票以及稅務(wù)等方面進(jìn)行交流和溝通，從而在合同中盡可能的要將稅負(fù)降到最低，為企業(yè)節(jié)省開支，降低成本。在企業(yè)合同管理的過程中，還要聘請(qǐng)專業(yè)的人才進(jìn)行管理，而合同管理所需要的高素質(zhì)人才需要通過企業(yè)通過人才的引進(jìn)工作，或者是通過企業(yè)自身進(jìn)行培訓(xùn)來進(jìn)行。合同管理過程中，通過對(duì)于稅務(wù)的分析，從而可以降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）優(yōu)化稅務(wù)管理工作

企業(yè)的稅務(wù)管理對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是非常重要的，在建筑施工企業(yè)中稅務(wù)管理也是財(cái)務(wù)管理中的重點(diǎn)。營(yíng)改增之后，稅務(wù)會(huì)發(fā)生一些改變，企業(yè)要適應(yīng)這種改變，并對(duì)稅務(wù)的控制和管理不斷的研究，從而結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，做出正確的管理辦法。企業(yè)在稅務(wù)管理中，還要適應(yīng)新的稅務(wù)政策，在管理中更加有規(guī)范性，有效的提升稅務(wù)管理人員的意識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員的核算能力，從而優(yōu)化管理體系。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)的監(jiān)督和核算工作，尤其是進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅等的控制。企業(yè)還要不斷的推進(jìn)稅務(wù)部門的建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人才的培養(yǎng)，從而對(duì)稅務(wù)工作有更好的把握與控制，降低企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)還要建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，一旦出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要立刻其中應(yīng)急機(jī)制。將企業(yè)中的不足進(jìn)行彌補(bǔ)，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，利用新的營(yíng)改增政策為企業(yè)服務(wù)，使得企業(yè)可以更好的發(fā)展。

（五）優(yōu)化供應(yīng)商管理

施工企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)的過程中，要重視供應(yīng)商的管理水平，將供應(yīng)商的管理進(jìn)行不斷的完善，從而提升供應(yīng)商的信譽(yù)度和供應(yīng)商材料的質(zhì)量，在保證材料質(zhì)量的基礎(chǔ)上，還要選擇有資質(zhì)的供應(yīng)商，這樣可以為企業(yè)提供高稅率的增值稅發(fā)票，使得企業(yè)在合理合法的情況下可以增進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅和抵扣稅，降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)的成本，從而讓企業(yè)在發(fā)展的過程中可以更順利。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過程中，要對(duì)自己的合同進(jìn)行規(guī)范，還要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)記性合理的預(yù)防，從而控制企業(yè)的成本。因此，企業(yè)在選擇供應(yīng)商的過程中要對(duì)合同進(jìn)行初始審查，接著對(duì)入圍的供應(yīng)商要保證其具有一般納稅人資格，從而可以獲得高稅率的增值稅發(fā)票。不僅如此，為了更好的減少賦稅，企業(yè)在進(jìn)行采購(gòu)的時(shí)候最好可以進(jìn)行集中采購(gòu)。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，營(yíng)改增之后，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)結(jié)構(gòu)發(fā)生了改變，企業(yè)要適應(yīng)這種稅務(wù)就需要對(duì)自身的生產(chǎn)和管理進(jìn)行調(diào)整，從企業(yè)的合同、發(fā)票進(jìn)行會(huì)理的管理，要完善稅務(wù)統(tǒng)籌計(jì)劃，改進(jìn)企業(yè)在管理中的一些不足之處。建筑企業(yè)要不斷的研究營(yíng)改增稅務(wù)政策，從而制定出更合理的管理制度，從而有效的控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。（作者單位：山西四建集團(tuán)有限公司）