境外總承包項目財務(wù)管理的模式

項征

[摘 要] 隨著我國企業(yè)國際化程度的不斷提高，近年國內(nèi)企業(yè)走出去步伐加快，承攬了眾多境外總承包項目，文章主要通過財務(wù)團(tuán)隊管理內(nèi)容，內(nèi)外帳設(shè)立以及檔案管理等淺析境外總承包項目財務(wù)管理方式。

[關(guān)鍵詞] 境外總承包項目；財務(wù)管理；納稅籌劃；內(nèi)外帳管理

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

隨著我國企業(yè)國際化程度不斷提高，近年國內(nèi)企業(yè)走出去步伐加快，承攬了眾多境外總承包項目，這類項目大多分布在東南亞、西亞、非洲以及拉美等欠發(fā)達(dá)國家或地區(qū)，當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)、會計法律政策大多有待于完善，如何做好境外總承包項目的財務(wù)管理工作尤為重要，我將從海外項目財務(wù)團(tuán)隊組織、內(nèi)外帳財務(wù)管理、資金分級授權(quán)管理、文檔管理幾個方面簡要分析。

一、財務(wù)管理團(tuán)隊的組織模式

我們很多企業(yè)的境外總承包項目財務(wù)管理團(tuán)隊大部分都是中方人員，涉及到當(dāng)?shù)貢嫛⒍悇?wù)申報工作全部外包給當(dāng)?shù)貢嫽蚨悇?wù)咨詢機(jī)構(gòu)。這種模式對于規(guī)模較小的總承包項目可有效減少項目部對外管理難度，但對于大型總承包項目，由于外部事務(wù)所管理質(zhì)量參差不齊，對企業(yè)的現(xiàn)場業(yè)務(wù)了解程度不夠，不能有效介入到企業(yè)的日常管理以及內(nèi)控中，加上中方人員與外賬業(yè)務(wù)管理脫離，這種外包的管理方式會加大企業(yè)外賬會計與稅務(wù)管理風(fēng)險[1]。

財務(wù)管理團(tuán)隊的搭建要充分考慮企業(yè)國際化管理需要以及資金、會計、稅務(wù)、檔案管理要求，盡量做到當(dāng)?shù)貑T工最大化，中方員工履行好部門管理職責(zé)、內(nèi)帳記錄、預(yù)算及成本分析等重要管理性職責(zé)，當(dāng)?shù)貑T工做好現(xiàn)金、銀行及票據(jù)管理，外賬單據(jù)審查、會計記賬、稅務(wù)溝通以及外賬檔案裝訂與保管等日常性財務(wù)工作，充分發(fā)揮團(tuán)隊融合式管理。海外總承包項目財務(wù)工作主要集中在資金管理、外賬核算、稅務(wù)管理、內(nèi)帳管理和財務(wù)分析工作上。在制度完備和工作流程清晰的情況下，最大限度使用當(dāng)?shù)刎攧?wù)管理人員完成一切對外及日常性財務(wù)管理工作，中方人員注重發(fā)揮部門管理職能、工作流程監(jiān)督職能，遵從企業(yè)內(nèi)控管理程序，自行進(jìn)行當(dāng)?shù)貢?、稅?wù)處理，由當(dāng)?shù)氐谌綄徲嬍聞?wù)所進(jìn)行月度審核，可有效避免外賬業(yè)務(wù)外包給第三方帶來的記賬管理和稅務(wù)申報的風(fēng)險，同時強(qiáng)化了中方人員國際化水平，大額節(jié)約人工成本，這也是未來海外財務(wù)管理的必然趨勢[2]。

二、內(nèi)外帳設(shè)立的方式

由于海外總承包項目所在國的要求，大部分企業(yè)都會根據(jù)本地法律、法規(guī)設(shè)立本地賬，即外賬，包括取得原始憑證、編制記帳憑證、登記帳簿、編制財務(wù)報告，并接受所在國外部審計及國家稅務(wù)局的審計和檢查。但由于很多海外項目如前所述，以公司總部名義在海外執(zhí)行，須按照中國會計法律、會計制度、會計準(zhǔn)則及其他會計法律法規(guī)進(jìn)行會計核算，設(shè)立內(nèi)帳，包括取得原始憑證、編制記帳憑證、登記帳簿、編制財務(wù)報告，并接受公司總部、上級主管部門、國內(nèi)事務(wù)所和稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計和檢查。

海外總承包項目設(shè)立的內(nèi)帳，記賬本位幣多為人民幣，發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，均按業(yè)務(wù)發(fā)生幣種記錄為交易幣，會計核算系統(tǒng)應(yīng)按照當(dāng)日匯率折算成本位幣人民幣。月末按照當(dāng)日匯率對現(xiàn)金類科目、往來科目按照交易幣種重新計算對應(yīng)的本位幣人民幣金額，進(jìn)行匯率重估，產(chǎn)生的匯兌損益列入項目的當(dāng)期損益。內(nèi)帳核算按項目全成本法核算，記錄海外項目執(zhí)行過程中項目支出的一切成本，企業(yè)所得稅可根據(jù)項目特點(diǎn)在國內(nèi)選擇不分國不分項或分國不分項進(jìn)行匯算清繳，境外繳納所得稅可根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)度抵減。內(nèi)賬收入、成本按完工百分比法確認(rèn)時，因海外總承包項目合同與成本幣種多為外幣，要充分考慮預(yù)算匯率變動因素，如匯率變動較大，應(yīng)及時申請調(diào)整預(yù)算，再進(jìn)行收入、成本確認(rèn)，以真實反映企業(yè)各類經(jīng)營數(shù)據(jù)，最終項目關(guān)閉前要做到合同結(jié)算-價款結(jié)算和合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)金額一致。項目執(zhí)行過程中定期做好預(yù)算分析，按照成本類別劃分預(yù)算控制包，制定成本控制風(fēng)險點(diǎn)和預(yù)警機(jī)制，及時規(guī)避無效成本支出，針對延期和工程增量提出變更、索賠包，避免潛虧現(xiàn)象發(fā)生。

海外總承包項目的財務(wù)管理設(shè)立外賬，不僅僅是為了滿足當(dāng)?shù)貢嫽蚨悇?wù)機(jī)關(guān)檢查的需要，也是有效管理項目各項支出，進(jìn)行項目成本分析、資金管理、境外資產(chǎn)管理的重要基礎(chǔ)。根據(jù)所在國資金監(jiān)管要求和企業(yè)內(nèi)部管理要求，部分海外項目在所在國設(shè)立當(dāng)?shù)貛刨~戶，負(fù)責(zé)項目本地成本、稅務(wù)等支出，國際幣種收支由公司總部賬戶完成；部分項目在項目所在國同時設(shè)立當(dāng)?shù)貛排c國際幣種賬戶，所有收支均在所在國完成，資金受當(dāng)?shù)卣蜚y行機(jī)構(gòu)監(jiān)管。外賬會計記錄方法要符合當(dāng)?shù)胤梢?guī)定，如匯率的選擇、固定資產(chǎn)折舊年限、臨時設(shè)施攤銷、存貨的計價、管理費(fèi)分?jǐn)偟?，外賬與內(nèi)帳憑證關(guān)聯(lián)，可以通過摘要記錄一方憑證號或輔助核算科目進(jìn)行一致性檢查。涉及到當(dāng)?shù)噩F(xiàn)金、銀行、供應(yīng)商往來、稅金等科目的管理，要保持一致，每月結(jié)帳前進(jìn)行核對。鑒于近年BEPS執(zhí)行計劃的實施，要做好關(guān)聯(lián)交易的管理，避免使當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)誤解企業(yè)人為安排關(guān)聯(lián)公司之間的定價策略、專利許可權(quán)轉(zhuǎn)讓、跨境利息支付和特許權(quán)使用費(fèi)分?jǐn)偧捌渌愃瓢才?。按照兩國稅?wù)機(jī)關(guān)要求做好年度國別報告，避免稅務(wù)資料交換時產(chǎn)生嚴(yán)重差異。

海外項目管理中，一些企業(yè)已實現(xiàn)了內(nèi)外帳統(tǒng)一，通過差異科目或差異帳套實現(xiàn)帳套統(tǒng)一，內(nèi)外帳合并減少了重復(fù)科目的錄入，還可以通過不同場景的透視查詢，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的自由切換，出具不同的報表等，內(nèi)外帳統(tǒng)一也是海外總承包工程會計管理的趨勢，消除內(nèi)外帳差異，準(zhǔn)確的滿足不同賬務(wù)處理、數(shù)據(jù)分析的需求，是海外總承包項目財務(wù)管理的重要目標(biāo)。

三、財務(wù)管理的內(nèi)部控制體系建立

海外總承包項目財務(wù)管理要建立完善的內(nèi)部控制體系，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。海外財務(wù)管理工作涉及多國籍雇員的合作，不同文化與語言需要清晰的組織架構(gòu)、細(xì)化的工作流程、完善的內(nèi)部管理制度約束員工工作行為，控制財務(wù)管理執(zhí)行風(fēng)險。

海外總承包項目財務(wù)負(fù)責(zé)人要搭建良好的內(nèi)部環(huán)境，根據(jù)項目特點(diǎn)明確各級財務(wù)人員崗位職責(zé)權(quán)限、任職條件和工作要求。制定關(guān)鍵崗位員工的定期輪崗制度，明確輪崗范圍和周期，尤其對當(dāng)?shù)刭Y金管理崗位，切實做好雇員的背景調(diào)查。依法簽訂勞動合同，關(guān)鍵崗位員工的崗位保密協(xié)議，建立中外方雇員的培訓(xùn)長效機(jī)制。同時財務(wù)管理工作中要注重外匯風(fēng)險、信用風(fēng)險、現(xiàn)金流風(fēng)險、資產(chǎn)損失風(fēng)險等風(fēng)險管理。加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制，授權(quán)審批控制，財產(chǎn)保全控制，預(yù)算控制，運(yùn)營分析控制，績效考核控制體系的建立。注重企業(yè)內(nèi)外部財務(wù)、稅務(wù)信息收集工作，建立員工之間、企業(yè)與事務(wù)所之間的信息傳遞渠道，做好內(nèi)控自我評價程序，定期做好內(nèi)控測試。

四、財務(wù)文檔管理及海外財務(wù)共享發(fā)展

由于海外總承包項目管理的特殊性，內(nèi)外帳的存在會造成財務(wù)數(shù)據(jù)差異性，會計資料管理不當(dāng)，會使所在國稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)或人員對項目的會計資料準(zhǔn)確性產(chǎn)生誤解，產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險，所以海外總承包項目的財務(wù)檔案管理至關(guān)重要。

財務(wù)共享中心的建立是海外總承包項目財務(wù)有效管理的手段，通過建立財務(wù)共享中心，可以有效減少部分海外從事簡單記賬工作的會計人員，把基礎(chǔ)性工作轉(zhuǎn)移至低成本地區(qū)，使海外總成承包項目財務(wù)人員向管理會計轉(zhuǎn)換，重點(diǎn)進(jìn)行財務(wù)分析、稅收管理、資金、資產(chǎn)等管理性業(yè)務(wù)，也可以大大提高賬務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)化，提高會計記賬工作效率，最大限度滿足企業(yè)合規(guī)的要求。

由于海外業(yè)務(wù)不同國家，不同地區(qū)，不同項目較為復(fù)雜，共享中心要處理好語種、各國會計制度、稅務(wù)差異、資產(chǎn)折舊、溢價銷售、收入確認(rèn)等差異性憑證，確保財務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確轉(zhuǎn)換，方便查詢。海外總承包項目財務(wù)管理將通過財務(wù)共享中心實現(xiàn)高效會計業(yè)務(wù)管理，使海外中方財務(wù)人員做好業(yè)財融合，集中精力介入業(yè)務(wù)財務(wù)、資金管理和稅務(wù)籌劃管理中，強(qiáng)化海外項目財務(wù)分析、財務(wù)管理能力，弱化基礎(chǔ)的賬務(wù)處理能力，進(jìn)一步向管理會計轉(zhuǎn)型。

參考文獻(xiàn)：

[1]國際稅收面對面：理論與實務(wù)[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2014.

[2]財務(wù)總監(jiān)實戰(zhàn)手冊[M].廣州：廣東經(jīng)濟(jì)出版社，2012.