傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法財(cái)務(wù)管理方式研究

隋文智 大連市建設(shè)學(xué)校

一、傳統(tǒng)成本計(jì)算法

（一）傳統(tǒng)成本計(jì)算法的概念

傳統(tǒng)成本計(jì)算法的基本原理是根據(jù)不同的成本核算對(duì)象歸集生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用一般分為3 部分，即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。再根據(jù)直接費(fèi)用直接計(jì)入，間接費(fèi)用分配計(jì)入的原則，對(duì)所發(fā)生的制造費(fèi)用按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入相應(yīng)的成本對(duì)象中去。

（二）傳統(tǒng)成本計(jì)算法的成本計(jì)算

案例1：A 公司的主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)電子產(chǎn)品。該公司的生產(chǎn)車間生產(chǎn)3 種款式的音箱和2 種款式的鼠標(biāo)。音箱和鼠標(biāo)分別由兩個(gè)獨(dú)立的生產(chǎn)線進(jìn)行加工，每個(gè)生產(chǎn)線有自己的技術(shù)部門。5 款電子產(chǎn)品均按批組織生產(chǎn)，每批100 件。3 款音箱本月批次分別為8批、10 批與6 批，2 款鼠標(biāo)本月批次分別為4 批與2 批。3 款音箱每批直接人工分別為330 元、340 元與350 元，2 款鼠標(biāo)每批直接人工分別為440 元與420 元。3 款音箱每批直接材料成本分別為620 元、630 元與640元，2 款鼠標(biāo)每批直接材料成本分別為700元與800 元。本月制造費(fèi)用合計(jì)為21480元。采用傳統(tǒng)的完全成本法時(shí)，制造費(fèi)用若按直接人工成本為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。

直接人工成本=330×8+340×10+350×6+440×4+420×2=2640+3400+2100+1760+840=10740（元）。制造費(fèi)用分配率 = 制造費(fèi)用/直接人工成本=21480/10740=200%。音箱1 制造費(fèi)用=200%×330×8=5280 元，音箱1 總成本=620×8+330×8+5280=12880（元），音箱1 每批成本=12880/8=1610（元），音箱1 每件成本=1610/100=16.1（元）。音箱2 制造費(fèi)用=200%×340×10=6800（元），音箱2 總成本=630×10+340×10+6800=16500（元），音箱2 每批成本=16500/10=1650（元），音箱2 每件成本=1650/100=16.5（元）。音箱3 制造費(fèi)用=200%×350×6= 4200（元），音箱3總成本=640×6+350×6+4200=10140（元），音箱3 每批成本= 10140/6=1690（元），音箱3 每件成本=1690/100=16.9（元）。鼠標(biāo)1制造費(fèi)用=200%×440×4=3520（元），鼠標(biāo)1 總成本=700×4+440×4+3520=8080（元），鼠標(biāo)1 每批成本=8080/4=2020（元），鼠標(biāo)1 每件成本=2020/100=20.2（元）。鼠標(biāo)2 制造費(fèi)用=200%×420×2=1680（元），鼠標(biāo)2總成本=800×2+420×2+1680=4120（元），鼠標(biāo)2 每批成本=4120/2=2060（元），鼠標(biāo)2 每件成本=2060/100=20.6（元）。

賬務(wù)處理為，

借：生產(chǎn)成本—音箱1 12880

—音箱2 16500

—音箱3 10140

—鼠標(biāo)1 8080

—鼠標(biāo)2 4120

貸：原材料 19500

應(yīng)付職工薪酬 10740

制造費(fèi)用 21480

二、作業(yè)成本法

（一）作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法是按照資源動(dòng)因?qū)①Y源費(fèi)用追溯或分配至各項(xiàng)作業(yè)，計(jì)算出作業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對(duì)象，最終完成成本計(jì)算的成本管理方法。其中，作業(yè)指單位中特定組織重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動(dòng)。資源指作業(yè)耗費(fèi)的人工和實(shí)物。作業(yè)成本法下，產(chǎn)品的成本動(dòng)因分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。資源動(dòng)因致使作業(yè)成本增加，作業(yè)動(dòng)因計(jì)量成本對(duì)象對(duì)作業(yè)的耗用。

（二）作業(yè)成本法的成本計(jì)算

案例2：A 公司的主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)電子產(chǎn)品。該公司的生產(chǎn)車間生產(chǎn)3 種款式的音箱和2 種款式的鼠標(biāo)。音箱和鼠標(biāo)分別由兩個(gè)獨(dú)立的生產(chǎn)線進(jìn)行加工，每個(gè)生產(chǎn)線有自己的技術(shù)部門。5 款電子產(chǎn)品均按批組織生產(chǎn)，每批100 件。3 款音箱本月批次分別為8 批、10 批與6 批，2 款鼠標(biāo)本月批次分別為4 批與2 批。3 款音箱每批直接人工分別為330 元、340 元與350 元，2 款鼠標(biāo)每批直接人工分別為440 元與420 元。3 款音箱每批直接材料成本分別為620 元、630 元與640 元，2 款鼠標(biāo)每批直接材料成本分別為700 元與800 元。本月制造費(fèi)用合計(jì)為21480 元。采用作業(yè)成本法時(shí)，批次級(jí)作業(yè)成本庫(kù)按生產(chǎn)批次比例分配，音箱產(chǎn)品線作業(yè)成本庫(kù)按音箱線的生產(chǎn)批次分配、鼠標(biāo)產(chǎn)品線作業(yè)成本按鼠標(biāo)生產(chǎn)批次進(jìn)行分配，生產(chǎn)維持成本庫(kù)分配基礎(chǔ)選擇直接人工成本，據(jù)此分配給每批產(chǎn)品。制造費(fèi)用中，檢驗(yàn)和供應(yīng)成本（批次級(jí)成本）=8400元，音箱產(chǎn)品線成本（產(chǎn)品級(jí)作業(yè)成本）=5400 元，鼠標(biāo)產(chǎn)品線成本（產(chǎn)品級(jí)作業(yè)成本）=6600 元，其他成本（生產(chǎn)維持級(jí)成本）=1080 元。

檢驗(yàn)和供應(yīng)成本分配率=8400/（8+10+6+4+2）=280（元/批），音箱產(chǎn)品線成本分配率=5400/（8+10+6）=225（元/批），鼠標(biāo)產(chǎn)品線成本分配率=6600/（4+2）=1100（元），其他成本分配率=1080/（330×8+340×10+350×6+440×4+420×2）=10.06%。音箱1 的總成本=620×8+330×8+280×8+225×8+330×8×10.06%=11905.58（元 ），音箱1 每批成本=11905.58/8=1488.20（元），音箱1 每件成本=1488.20/100=14.88（元），小于傳統(tǒng)成本法下音箱1 每件成本16.1 元。音箱2 的總成本=630×10+340×10+280×10+225×10+340×10×10.06%=15092.04（元），音箱2 每批成本=15092.04/10=1509.20（元），音箱2 每件成本=1509.20/100=15.09（元），小于傳統(tǒng)成本法下音箱2 每件成本16.5 元。音箱3 的總成本=640×6+350×6+280×6+225×6+350×6×10.06%=9181.26（元），音箱3 每批成本=9181.26/6=1530.21（元），音箱3 每件成本=1530.21/100=15.30（元），小于傳統(tǒng)成本法下音箱3 每件成本16.9 元。鼠標(biāo)1 的總成本=700×4+440×4+280×4+1100×4+440×4×10.06%=10257.06（元）， 鼠標(biāo)1 每批成本=10257.06/4=2564.27（元），鼠標(biāo)1 每件成本=2564.27/100=25.64（元），大于傳統(tǒng)成本法下鼠標(biāo)1 每件成本20.2 元。鼠標(biāo)2 的總成本=（620×8+630×10+640×6+700×4+800×2）（直接材料）+（330×8+340×10+350×6+440×4+420×2）（直接人工）+21480（制造費(fèi)用）-11905.58-15092.04-9181.26-10257.06=5284.06（元），鼠標(biāo)2 每批成本=5284.06/2=2642.03（元），鼠標(biāo)2每件成本=2642.03/100=26.42（元），大于傳統(tǒng)成本法下鼠標(biāo)2 每件成本20.6 元。

三、傳統(tǒng)成本計(jì)算法與作業(yè)成本法的異同

（一）區(qū)別

1.在間接成本分配方式上，傳統(tǒng)成本計(jì)算法只有少數(shù)間接成本集合（如制造費(fèi)用），由多種不同性質(zhì)的間接費(fèi)用構(gòu)成間接成本集合，成本集合內(nèi)各項(xiàng)目間同質(zhì)性差，間接成本一般按直接人工等產(chǎn)量或與產(chǎn)量相關(guān)的業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)，導(dǎo)致成本分配基礎(chǔ)和間接成本集合間因果關(guān)系差。2.在成本信息反映上，傳統(tǒng)成本法可能夸大高產(chǎn)產(chǎn)品成本，低估低產(chǎn)產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法成本計(jì)算更準(zhǔn)。3.在適用范圍上，傳統(tǒng)成本法適用于以產(chǎn)量作為成本主要驅(qū)動(dòng)因素的傳統(tǒng)加工業(yè)。作業(yè)成本法適用于直接材料與直接人工占比小，且與間接成本無(wú)因果關(guān)系的高新科技領(lǐng)域企業(yè)。

（二）相同點(diǎn)

2 種成本計(jì)算法都核算全部成本，且直接成本都直接接入產(chǎn)品成本。

傳統(tǒng)成本核算法和作業(yè)成本法是新時(shí)代財(cái)會(huì)人員必備的知識(shí)技能。兩種方法各有優(yōu)點(diǎn)，各有不足。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況合理選擇，幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支。