關(guān)于國有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算的探討

王慧靜

摘要：國有企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)的重要支柱，在國民經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵領(lǐng)域和重要部門中處于支配地位，為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了較大貢獻(xiàn)。全面預(yù)算管理是國有企業(yè)經(jīng)營管理過程中的重要環(huán)節(jié)，也是評價企業(yè)管理水平的重要依據(jù)。全面預(yù)算管理主要包括：經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，在實(shí)施過程中要求企業(yè)全員參與，全程跟蹤評價，并覆蓋到企業(yè)的各個業(yè)務(wù)層面。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 國有企業(yè) 資源配置

近年來，國際貿(mào)易摩擦不斷升級，國內(nèi)的人工成本、生產(chǎn)成本不斷上升，外部風(fēng)險和企業(yè)生存壓力持續(xù)加大，使國有企業(yè)發(fā)展面臨不少困難和挑戰(zhàn)。為了減少內(nèi)部風(fēng)險，有足夠的實(shí)力應(yīng)對外部風(fēng)險，國有企業(yè)對全面預(yù)算管理越來越重視，全面預(yù)算管理也從財務(wù)預(yù)算擴(kuò)展到企業(yè)各方面，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)精細(xì)化管理過程中發(fā)揮著重要作用。但由于管理層對全面預(yù)算管理認(rèn)識不足或理解片面，導(dǎo)致全面預(yù)算管理在應(yīng)用中仍存在一些問題。本文分析了國有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性，就全面預(yù)算管理在國有企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題進(jìn)行闡述，并對完善國有企業(yè)全面預(yù)算管理的方法進(jìn)行探討，以期能提高國有企業(yè)的全面預(yù)算管理水平。

國有企業(yè)是國家的經(jīng)濟(jì)支柱，特別是關(guān)系著國計民生的重要行業(yè)，像能源、糧食、運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)，其承擔(dān)著維護(hù)社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大責(zé)任。隨著近幾年國有企業(yè)改革，國有企業(yè)的管理逐漸科學(xué)化、規(guī)范化，正在由粗放型管理向集約型管理轉(zhuǎn)變。為了響應(yīng)國家“提質(zhì)增效，降本增效”的號召，管理層越來越重視全面預(yù)算管理，全面預(yù)算管理在國有企業(yè)實(shí)際運(yùn)行中越來越科學(xué)化、規(guī)范化。

一、全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過預(yù)測未來一定期間的經(jīng)營活動以及其所帶來的結(jié)果，可以合理配置企業(yè)的各項資源，在管理過程中進(jìn)行監(jiān)督和分析，對結(jié)果進(jìn)行評價和反饋。全面預(yù)算管理基于對市場的預(yù)測和分析，并結(jié)合企業(yè)自身的資源配置，可以幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

全面預(yù)算管理形成了包括經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算、財務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算體系，要求全員參與、全面覆蓋、全程跟蹤。

全面預(yù)算管理要求全員參與。在國有企業(yè)管理過程中，雖然全面預(yù)算由財務(wù)部門主導(dǎo)，但它不是財務(wù)部門一個部門的工作，企業(yè)的各部門、各崗位的全體員工都必須參加;全面預(yù)算管理要求業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋，包含了企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動等各項活動及其涉及到的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié);全面預(yù)算管理要求全程跟蹤。全面預(yù)算管理涵蓋預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考評等一系列活動，著重在過程控制，使企業(yè)可以掌握預(yù)算執(zhí)行過程中的實(shí)時情況，對偏離預(yù)算的情況及時調(diào)整，使之不偏離企業(yè)總體目標(biāo)，達(dá)到全面預(yù)算管理的編制目的，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略及可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

二、國有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性

從國有企業(yè)的發(fā)展歷程看，其在發(fā)展的各階段面臨著不同的風(fēng)險，為有效避免各種經(jīng)營風(fēng)險，全面預(yù)算管理模式被越來越多的國有企業(yè)所采用。實(shí)施全面預(yù)算管理可以提高企業(yè)經(jīng)營效率，降低經(jīng)營風(fēng)險，使企業(yè)資源得到優(yōu)化配置，保證國有資本保值增值，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康和諧發(fā)展，因此，國有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理是非常有必要的。

（一）有利于提高國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展水平，持續(xù)提升國有資本保值增值率

國有企業(yè)依據(jù)全面深化國資國有企業(yè)改革的一系列重要文件和指示精神，每五年制定一個“五年計劃”，這個“五年計劃”就是國有企業(yè)戰(zhàn)略總目標(biāo)。全面預(yù)算在實(shí)施過程中可以對國有企業(yè)的戰(zhàn)略總目標(biāo)進(jìn)行細(xì)分，制定預(yù)算目標(biāo)，進(jìn)而保證了國有企業(yè)的經(jīng)營計劃不偏離戰(zhàn)略總目標(biāo)，降低了國有企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，保證了國有資本的保值、增值。

（二）有利于國有資源的有效配置

國有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，應(yīng)以戰(zhàn)略總目標(biāo)為導(dǎo)向，充分調(diào)配其可利用的資源，以效益為主導(dǎo)，以創(chuàng)造利潤為目標(biāo)，分析投入產(chǎn)出比例，強(qiáng)化對國有資本保值增值率、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟(jì)增加值、勞動生產(chǎn)總值等核心指標(biāo)的分析和研究，保證預(yù)算不偏離上述各項指標(biāo)。因?yàn)槭侨珕T參與，因此能夠保證企業(yè)的資源統(tǒng)籌不遺漏，為了完成上述指標(biāo)，各部門需充分調(diào)動自有資源，因此提高了資源的配置效率。

（三）有助于增強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)控管理及風(fēng)險防控力度

近年來，國內(nèi)生產(chǎn)成本繼續(xù)上升，企業(yè)經(jīng)營壓力加大，國有企業(yè)發(fā)展面臨不少困難和挑戰(zhàn)，國有企業(yè)為了應(yīng)對外部風(fēng)險，需提高自身的管理水平。全面預(yù)算控制是國有企業(yè)內(nèi)控管理的重要環(huán)節(jié)，制定健全的預(yù)算管理內(nèi)控機(jī)制與風(fēng)險控制制度，可以提高國有企業(yè)競爭力，在一定程度上增強(qiáng)了其應(yīng)對外界風(fēng)險的實(shí)力。

（四）有利于提升國有企業(yè)績效考核的公允性

全面預(yù)算考核是整個國有企業(yè)預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，具有承上啟下的作用。在預(yù)算執(zhí)行中被細(xì)化的各指標(biāo)是預(yù)算考核的重要依據(jù)，因?yàn)槿骖A(yù)算各指標(biāo)體系制定得較為科學(xué)，因此，利用全面預(yù)算考核業(yè)務(wù)更具有實(shí)用性，其使國有企業(yè)績效考核更具有公允性，更能激發(fā)員工參與國有企業(yè)經(jīng)營活動的積極性。

三、全面預(yù)算管理在實(shí)施中存在的問題

全面預(yù)算管理在國有企業(yè)的實(shí)施過程中，存在一些問題，導(dǎo)致全面預(yù)算在編制時不合理，實(shí)施中有誤差，最終導(dǎo)致預(yù)算管理的效果較差。全面預(yù)算管理主要存在的問題大致有以下幾個方面：

（一）國有企業(yè)管理層預(yù)算管理意識淡薄，預(yù)算編制質(zhì)量不高

國有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算經(jīng)驗(yàn)較少，其管理層對全面預(yù)算認(rèn)識不足，使其很難發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理過程中存在的問題，難以做到“橫向到邊，縱向到底”，導(dǎo)致預(yù)算編制不夠全面，預(yù)算目標(biāo)制定不夠合理，無法達(dá)到全面預(yù)算管理應(yīng)有的效果，預(yù)算編制與實(shí)際工作脫節(jié)，預(yù)算編制質(zhì)量較低。

（二）預(yù)算管理與經(jīng)營管理脫節(jié)

國有企業(yè)需要運(yùn)用全面預(yù)算管理在不斷變革的市場環(huán)境中實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的價值。但目前，部分國有企業(yè)財務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算相脫離，具體表現(xiàn)在制定預(yù)算時業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門相互之間不進(jìn)行溝通，制定的預(yù)算口徑不完全相符，制定的預(yù)算不符合實(shí)際情況。究其原因，主要還是管理層對預(yù)算管理重視程度不夠，導(dǎo)致財務(wù)人員不完全了解業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)人員不清楚財務(wù)，造成預(yù)算編制出現(xiàn)偏差。另外，現(xiàn)在處于行業(yè)變革的時代，各種電商、平臺銷售模式層出不窮，促銷模式更是多種多樣，一般的財務(wù)預(yù)算不能滿足行業(yè)發(fā)展的需求，部分企業(yè)的全面預(yù)算管理未及時變革，因此無法適應(yīng)商業(yè)模式的發(fā)展及變化的市場環(huán)境。業(yè)財不融合的現(xiàn)象從根本上遏制了國有企業(yè)的發(fā)展。

（三）全面預(yù)算的全員參與性較差

由于管理層對全面預(yù)算認(rèn)識不足，因此，全面預(yù)算管理往往只有財務(wù)部門參加，由其根據(jù)上一年度的實(shí)際完成情況，酌情在各項指標(biāo)上進(jìn)行增減，以完成預(yù)算工作，其他部門的參與度較低。

由于不是全員參與全面預(yù)算，因此，導(dǎo)致各項數(shù)據(jù)不具有科學(xué)性，與企業(yè)的發(fā)展相脫節(jié)，長此以往，不利于國有企業(yè)的長足發(fā)展，也不能使有限的資源得到優(yōu)化配置。

（四）預(yù)算管理未進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)預(yù)測

國有企業(yè)的全面預(yù)算一般采用的是權(quán)威式預(yù)算，即相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)由上級單位根據(jù)一定的變化比率確定，如營業(yè)收入每年增長10%、利潤總額較上年增長5%等，由此將企業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)鎖定。各單位在布置預(yù)算時，應(yīng)根據(jù)上述鎖定的關(guān)鍵性指標(biāo)，將匯總后的預(yù)算指標(biāo)與關(guān)鍵性指標(biāo)的差異，分解到各個部門，由此完成全年預(yù)算。

由于關(guān)鍵性指標(biāo)已經(jīng)鎖定，且未完全根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行預(yù)測，因此預(yù)算數(shù)據(jù)不具有科學(xué)性，導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行中，會造成一定的偏差。致使國有企業(yè)存在潛盈、潛虧掛賬，不但違反了會計準(zhǔn)則，也不利于國有企業(yè)的長足發(fā)展。

（五）預(yù)算考核體系不完善，指標(biāo)不全面

國有企業(yè)目前的考核一般以完成工作為考核的依據(jù)，注重的是預(yù)算指標(biāo)是否完成，未綜合考慮預(yù)算編制、執(zhí)行和調(diào)整等過程中存在的問題，考核指標(biāo)不全面、考核結(jié)果不公正、考核體系不科學(xué)，難以形成有效的激勵機(jī)制。長此以往員工往往產(chǎn)生懈怠的情緒，不利于激發(fā)員工工作的積極性及創(chuàng)造的主動性，使預(yù)算管理不能達(dá)到其預(yù)計目標(biāo)。

四、完善國有企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

（一）提高管理層及員工對全面預(yù)算管理的重視程度，實(shí)現(xiàn)全員參與

改革開放以來，國有企業(yè)改革一直未停止，優(yōu)化國有經(jīng)濟(jì)布局、發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)、完善國有資產(chǎn)管理體制等重大改革舉措的實(shí)施，再次為做大做強(qiáng)國有資產(chǎn)經(jīng)營管理提供了機(jī)遇。國有企業(yè)的管理層應(yīng)與時俱進(jìn)，轉(zhuǎn)變管理理念，更新自身知識系統(tǒng)，根據(jù)公司形式，完善公司管理模式。國有企業(yè)管理者應(yīng)以身作則，積極推廣和宣傳全面預(yù)算管理的意義，利用績效激勵機(jī)制，充分調(diào)動國有企業(yè)員工的主觀能動性，全員參與，切實(shí)提高全面預(yù)算編制的可操作性和合理性。

（二）注重戰(zhàn)略方案的制定

國有企業(yè)在制定“五年計劃”時，應(yīng)責(zé)成專門的部門對戰(zhàn)略目標(biāo)的可行性進(jìn)行分析，充分了解自身的競爭力，分析外界經(jīng)濟(jì)形勢，預(yù)估未來五年的經(jīng)營風(fēng)險。為使財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算不脫節(jié)，業(yè)務(wù)預(yù)算與自身能力及外界經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不脫節(jié)，國有企業(yè)需要制定科學(xué)的、可行的、合理的運(yùn)營方案。管理層應(yīng)注重經(jīng)營方案的制定，在制定運(yùn)營方案時調(diào)動足夠的人力、物力，充分了解內(nèi)外界形勢，展開市場調(diào)查，橫向研究同業(yè)競爭者的情況，縱向觀察企業(yè)上下游情況，對外界形勢進(jìn)行調(diào)研預(yù)估，對今后3-5年的國有企業(yè)發(fā)展趨勢進(jìn)行科學(xué)預(yù)測，以制定符合企業(yè)自身特點(diǎn)的運(yùn)營方案。

（三）規(guī)范全面預(yù)算的編制流程，提高預(yù)算編制的質(zhì)量

目前，國有企業(yè)預(yù)算由上級單位下達(dá)預(yù)算編制的指導(dǎo)意見，提出對下級各預(yù)算單位的總體性要求，總體來說就是將預(yù)算的總體目標(biāo)、預(yù)算要點(diǎn)、格式、要求等形成文件，下達(dá)各預(yù)算編制單位。預(yù)算單位應(yīng)根據(jù)預(yù)算指導(dǎo)意見，調(diào)研內(nèi)外部環(huán)境因素的變化、本單位的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，并結(jié)合自身業(yè)務(wù)戰(zhàn)略情況、經(jīng)營模式等實(shí)際情況編制年度預(yù)算草案。由預(yù)算管理委員會辦公室對預(yù)算草案進(jìn)行初步審查、匯總，審查預(yù)算草案是否符合戰(zhàn)略目標(biāo)，是否可行。各預(yù)算單位根據(jù)預(yù)算管理委員會辦公室提出的問題修訂預(yù)算草案。審查平衡后報預(yù)算管理委員審議，審議通過后報董事會，最后由股東（大）會審議批準(zhǔn)后，下達(dá)執(zhí)行。

全面預(yù)算的編制過程，是一個相互溝通，上下協(xié)調(diào)，不停反復(fù)的過程，只有在過程中實(shí)時監(jiān)督，實(shí)時調(diào)整，才能保證預(yù)算目標(biāo)不脫離實(shí)際，才能編制科學(xué)的、合理的、可行的全面預(yù)算。

（四）構(gòu)建全面預(yù)算管理績效評價體系，提高考評的客觀公正性

國有企業(yè)績效評價是由國資委布置的，自上而下的績效評價系統(tǒng)。績效評價的最終目的是提升國有企業(yè)的管理水平、管理質(zhì)量和持續(xù)發(fā)展能力?？冃гu價是尋找差距的過程，國有企業(yè)應(yīng)遵循“內(nèi)容全面、客觀公正、操作可行”的原則，制定指標(biāo)明確、全面高效的預(yù)算指標(biāo)評價體系。指標(biāo)選取要兼顧財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)的融合，定性和定量指標(biāo)的互補(bǔ)。財務(wù)指標(biāo)有國有資產(chǎn)保值增值率、收益率、周轉(zhuǎn)率等，非財務(wù)指標(biāo)有市場占有率、客戶滿意度等。這些指標(biāo)在預(yù)算方案的制定過程中，要根據(jù)經(jīng)營方案考慮其重要程度，確定各項指標(biāo)的權(quán)重。指標(biāo)的確定應(yīng)客觀合理，以能夠有效評價和激勵員工，充分調(diào)動被考核人員的主觀能動性，激勵員工的積極性，使其能為企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

（五）構(gòu)建預(yù)算信息化平臺，加強(qiáng)全面預(yù)算過程監(jiān)督

在高科技發(fā)展時代，國有企業(yè)的發(fā)展離不開信息化建設(shè)，預(yù)算管理更應(yīng)該借助于信息化系統(tǒng)。預(yù)算管理信息化建設(shè)，大大提高了預(yù)算管理的實(shí)施效率，便于加強(qiáng)對預(yù)算管理全環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理。國有企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中，應(yīng)逐步建立信息化管理系統(tǒng)，在管理系統(tǒng)中增設(shè)全面預(yù)算管理模塊，將審批、執(zhí)行控制、反饋評價等功能均納入此模塊，使全面預(yù)算管理更加真實(shí)有效，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理與企業(yè)的各個系統(tǒng)數(shù)據(jù)對接，提升各部門、各企業(yè)之間數(shù)據(jù)傳輸?shù)男屎驼鎸?shí)性，避免數(shù)據(jù)滯后和失真的現(xiàn)象，提高全面預(yù)算信息的準(zhǔn)確性和可靠性，從而有利于管理層的數(shù)據(jù)取用，也利于對各部門預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督，便于全面預(yù)算執(zhí)行評價反饋，避免全面預(yù)算執(zhí)行、評價的風(fēng)險。

五、結(jié)束語

國有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理可以保證預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度和效果，對于國有企業(yè)的技術(shù)更新、效益提升、管理水平的提高具有重要意義。為了優(yōu)化國有企業(yè)的資源配置，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值，在經(jīng)營管理中實(shí)施全面預(yù)算管理非常必要。在實(shí)踐中，國有企業(yè)的全面預(yù)算管理還存在較多問題，因此，其需要持續(xù)優(yōu)化全面預(yù)算管理，如繼續(xù)完善全面預(yù)算的編報制度，注重全面預(yù)算執(zhí)行中的管控，使全面預(yù)算編報更加科學(xué)，在執(zhí)行中更有效率;構(gòu)建科學(xué)的績效評價體系，使其更具有激勵作用;構(gòu)建全面預(yù)算信息化系統(tǒng)，使全面預(yù)算更加有效和可靠。

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作者單位：北京對外經(jīng)貿(mào)控股集團(tuán)有限公司