企業(yè)所得稅納稅籌劃研究

高爽 寇鑫

〔內(nèi)容提要〕隨著近年來經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會競爭變得更加激烈，各個企業(yè)是市場經(jīng)濟的重要組成部分，納稅意識也逐漸增強，在企業(yè)制訂經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略時，會把納稅籌劃作為一個環(huán)節(jié)納入其中。本文結(jié)合當(dāng)前我國對高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，并以A公司為例分析其企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀及存在的問題，設(shè)計了與A公司相適應(yīng)的企業(yè)所得稅納稅籌劃方案。

〔關(guān)鍵詞〕納稅籌劃 企業(yè)所得稅 高新技術(shù)企業(yè)

關(guān)于納稅籌劃問題，西方國家在20世紀(jì)30年代就開始展開，相比國外而言，我國的研究起步較晚，對于納稅籌劃的研究處于探索階段。但是，伴隨著市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)的主體地位得到確定，人們越來越認(rèn)識到納稅籌劃的重要性，以及在企業(yè)發(fā)展過程中的重要作用。因此，在當(dāng)前的市場背景條件下，納稅人擁有納稅籌劃的基本權(quán)利，而高新技術(shù)企業(yè)也擁有其特定的優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)對納稅籌劃的關(guān)注度大幅提升。

一、A公司概況

A公司于2010年注冊成立，投入資金2600萬元。主要從事鋼制防盜門、防火門、防火窗、鋼木門的研究、制售、安裝；人防工程防護設(shè)備、鋁合金門窗制造、銷售和安裝；散熱器、五金配件等的銷售。主要產(chǎn)品有安防報警門、側(cè)滑平移門、新型隔煙防火門等。今年A公司發(fā)展?fàn)顩r良好，營業(yè)收入逐年增加，自2017年成為高新技術(shù)企業(yè)后，A公司更加注重研發(fā)創(chuàng)新，提升公司的核心競爭力。

二、A公司企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀及存在的問題

（一）A公司企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀

A公司2017—2019年企業(yè)所得稅稅負(fù)見表1。從表1中可以看出，2018年和2019年的企業(yè)所得稅金額超過了百萬元，這一支出對于A公司的現(xiàn)狀而言較大，因此十分有必要進行納稅籌劃。企業(yè)稅負(fù)過重將會直接影響公司利潤的增長，以致于阻礙公司未來的發(fā)展。根據(jù)表1的數(shù)據(jù)，2017—2019年的企業(yè)所得稅納稅金額一年比一年高，隨著2018年的利潤總額增長幅度的提高，企業(yè)所得稅也出現(xiàn)了較大幅度的的增長，因此對于A公司的納稅籌劃必須盡快提上日程。根據(jù)表1中的數(shù)據(jù)可以看出，所得稅貢獻率逐年增長，這在一定程度上說明了有籌劃空間，可以對企業(yè)所得稅進行籌劃。A公司自身擁有身為高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)勢，擁有許多鼓勵企業(yè)發(fā)展的低稅率和優(yōu)惠政策，以此降低所得稅貢獻率。

（二）A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題

1.收入的納稅籌劃存在的問題。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，收入的確認(rèn)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。A公司在進行收入確認(rèn)時，嚴(yán)格按照了權(quán)責(zé)發(fā)生制，但在一定程度上卻忽視了實質(zhì)重于形式的原則。A公司2017—2019年營業(yè)收入與應(yīng)收賬款的比值見下表2。經(jīng)過了解，與A公司應(yīng)收賬款有關(guān)的都是來往密切的客戶，雖然合作時間較長，但也應(yīng)該注意評估合作公司的經(jīng)營情況，避免出現(xiàn)壞賬損失。A公司在簽訂銷售合同時，出現(xiàn)了合同中并未將收款方式添加到合同中，而將合同的全款金額作為銷售收入，這不可避免地出現(xiàn)了在當(dāng)年并未收到全部貨款的現(xiàn)象，因此導(dǎo)致多余稅款的產(chǎn)生，使得這部分資金失去使用的時間價值。

2.研發(fā)費用的納稅籌劃存在的問題。A公司2017—2019年研發(fā)產(chǎn)生的投入見表3。由表3可知，A公司研發(fā)費用的納稅籌劃中存在研發(fā)費用統(tǒng)計不詳細(xì)，并沒有嚴(yán)格按照規(guī)定建立專門的會計核算。這就導(dǎo)致A公司關(guān)于研發(fā)費用的賬目不詳，稅前扣除項目得不到應(yīng)有的扣除，使公司繳納的稅款增加。

3.固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃存在的問題。A公司為各類固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值以及年折舊率見表4。A公司作為高新技術(shù)企業(yè)，使用的機械設(shè)備擁有高能耗的特點，前期設(shè)備較新，因此使用效率高，取得的收入相對較多。因為收入與費用的配比原則使得前期的收入較多，所以需要計提的折舊額也較多。到固定資產(chǎn)的使用后期，其產(chǎn)生的維修費用會逐漸增加，而采用直線法進行折舊的計提，每一期的折舊費用保持不變。這就會導(dǎo)致最后的總費用增加，違背了配比原則。固定資產(chǎn)折舊額不變，隨之出現(xiàn)的情況是企業(yè)提前繳稅，增加資金壓力，貨幣時間價值不能得到充分利用。

三、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃方案

（一）A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)

納稅籌劃一般將稅后利益最大化作為最終目標(biāo)。企業(yè)在進行納稅籌劃方案的設(shè)計時應(yīng)根據(jù)自身企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r，在規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的前提下盡可能多的降低稅負(fù)。但同時還應(yīng)考慮其他納稅籌劃過程中的支出，盡可能多的確保公司總利益不受影響。A公司把減輕企業(yè)稅負(fù)作為企業(yè)所得稅的納稅籌劃目標(biāo)，納稅籌劃方案的設(shè)計也應(yīng)以此展開。但在追求減輕公司稅負(fù)目標(biāo)的同時，也要按照稅收的法律法規(guī)執(zhí)行，正確進行籌劃。

（二）A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃方案設(shè)計

1.收入的納稅籌劃方案。按照規(guī)定，簽訂銷售合同時上面注明的付款日期是確認(rèn)銷售收入的時間。企業(yè)的納稅數(shù)額會受到收入的影響，在簽訂銷售合同時A公司確定了付款日期，避免出現(xiàn)當(dāng)年產(chǎn)生的收入并未完全收到而導(dǎo)致產(chǎn)生不必要的稅負(fù)。A公司在2019年10月向Z公司銷售了一批產(chǎn)品，合同上的銷售金額為65萬元，該批產(chǎn)品的成本為35萬元，2019年底A公司收到賬款38萬元，剩余27萬元未收回。

納稅籌劃前：應(yīng)納增值稅=65×13%=8.45萬元，城建稅及教育費附加=8.45×（7%+3%）=0.85萬元，企業(yè)所得稅=（65-35-0.85）×15%=4.37萬元，稅費合計13.67萬元。

納稅籌劃后：A公司在和Z公司簽訂合同時注明2019年末Z公司需支付A公司銷售收入的70%，2020年6月底再支付剩余尾款。應(yīng)納增值稅=45.5×13%=5.92萬元，城建稅及教育費附加=5.92×（7%+3%）=0.60萬元，企業(yè)所得稅=（45.5-35×70%-0.60）×15%=3.06萬元，稅費合計合計稅費為10.12萬元。

從以上籌劃可以看出，按照籌劃后的方式，可以幫助A公司在此項銷售過程中減少稅款3.55萬元，企業(yè)所得稅可以少繳稅費1.31萬元。A公司每年不只一筆訂單，采用分期收款可為A公司減輕稅負(fù)壓力，少繳納的稅款可用來開展其他工作，促進公司更好地發(fā)展。

2.研發(fā)費用的納稅籌劃方案。A公司的產(chǎn)品含有較高的科技含量，這一表現(xiàn)與A公司在研發(fā)費用方面的投入密切相關(guān)。在研發(fā)費用方面，稅法規(guī)定研發(fā)費用可以按照該費用的50%加計扣除，公司應(yīng)該好好把握這一政策優(yōu)惠，提高研發(fā)費用的投入，使計稅基數(shù)降低，從而進一步的降低稅負(fù)。A公司研發(fā)費用2017年占營業(yè)收入的比例為4.52%，2018年為4.93%，2019年為5.33%。增加研發(fā)費用的投入，不僅對公司生產(chǎn)有利，而且可以降低稅負(fù)。增加研發(fā)費用的投入對于減少稅額效果比較明顯，但也需要關(guān)注投入與產(chǎn)出的比例，不能盲目投入更多的資金進行研發(fā)，公司應(yīng)合理利用這一優(yōu)惠政策減輕稅負(fù)。A公司在2020年預(yù)計增加200萬元用于新產(chǎn)品的開發(fā)，并將這200萬元全部核算為研究開發(fā)費用。根據(jù)稅法規(guī)定，在研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，當(dāng)期損益中沒有計入的，按實際發(fā)生額的75%作為本年度應(yīng)納稅所得額，在當(dāng)年的實際扣除額的基礎(chǔ)上扣除。A公司可以加扣=200×75%=150（萬元），可減少企業(yè)所得稅=150×15%=22.5（萬元）。

3.固定資產(chǎn)的納稅籌劃方案。A公司注冊成立之初選擇的折舊方法是計算簡單的直線法，因此每期的折舊金額相同。如果選擇雙倍余額遞減法加速折舊，可以提高A公司前期的折舊金額，降低利潤和應(yīng)納稅所得額，從而影響稅負(fù)。由于存在貨幣時間價值，雙倍余額遞減法有利于公司在前期獲得較多的利益。2018年，A公司購入了一臺大型機械設(shè)備，價值為600萬元，屬于國家實施加速折舊方法中高消耗的標(biāo)準(zhǔn)。該設(shè)備的折舊年限為10年，預(yù)計殘值率為3%，按照A公司目前采用固定資產(chǎn)折舊方法計算，2018年購入的機械設(shè)備的折舊額為600×（1-3%）/10=58.2萬元，對企業(yè)所得稅的影響金額為58.2×15%=8.73萬元。如果采用雙倍余額遞減法，計算折舊額2018年為600×2/10=120萬元，影響企業(yè)所得稅的金額為120×15%=18萬元。比較不同的折舊方法計算得到的結(jié)果，雙倍余額遞減法可以幫助A公司減少稅額9.27萬元。對于A公司存在的許多與這一設(shè)備相同情況的機械設(shè)備，也可通過改變固定資產(chǎn)折舊方式的方法達到減少納稅的目的。

四、結(jié)語

以上通過對A公司企業(yè)所得稅的納稅籌劃方案設(shè)計，可以為A公司減輕稅負(fù)，節(jié)約資金，增加企業(yè)利潤。合理進行納稅籌劃可為公司帶來十分可觀的收益，但同時在進行納稅籌劃時，需要公司的專門人員對稅收政策充分了解，在法律規(guī)定的合法范圍內(nèi)進行籌劃。各公司在未來的發(fā)展進程中應(yīng)將納稅籌劃作為一個必要的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，并給予重視。

（作者單位：沈陽建筑大學(xué)）