企業(yè)財務(wù)報表分析存在的問題與對策

高麗麗

摘 要 財務(wù)報表是企業(yè)向外傳遞會計信息的主要手段之一，一份有價值的財務(wù)報表能夠幫助企業(yè)經(jīng)營者在錯綜復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)濟活動中發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，解決問題，從而為做出正確的管理決策發(fā)揮積極的作用。本文主要從財務(wù)報表分析的相關(guān)理論著手，剖析財務(wù)分析的重要意義，著重展開對企業(yè)財務(wù)報表分析所存在的問題、產(chǎn)生的原因等進行分析，并進一步針對財務(wù)報表分析存在的問題進行研究和提出相應(yīng)的改善建議。期望為提升財務(wù)報表分析工作的效率和質(zhì)量，推動企業(yè)財務(wù)狀況的改善與整體的發(fā)展壯大，提供有益的參考。

關(guān)鍵詞 財務(wù)報表分析 局限性 對策

一、企業(yè)財務(wù)報表分析的相關(guān)理論

（一）企業(yè)財務(wù)報表分析的概念

財務(wù)報表分析是對企業(yè)財務(wù)報表所提供的數(shù)據(jù)進行加工、分析、比較、評價和解釋。

企業(yè)的財務(wù)報表分析時從總體上看，主要包括以下三方面的內(nèi)容：評價企業(yè)的盈利能力、分析企業(yè)的償債能力以及評估企業(yè)資產(chǎn)的營運能力。針對以上三方面內(nèi)容的分析，既可以讓報表使用者及管理者了解企業(yè)的運營情況、資金狀況、獲利能力等方面的問題，也可以為報表使用者及管理者的決策提供重要的數(shù)據(jù)來源，并據(jù)此做出合理的判斷分析，采取重要的措施，指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營方向。上述三個方面的分析內(nèi)容互相聯(lián)系，互相補充。

（二）財務(wù)分析的對象

財務(wù)報表分析的對象是企業(yè)的各項基本活動。財務(wù)報表分析就是從報表中獲取符合報表使用人分析目的的信息，認(rèn)識企業(yè)活動的特點，評價其業(yè)績，發(fā)現(xiàn)其問題。

（三）財務(wù)分析的意義

僅從財務(wù)報表反映的財務(wù)數(shù)據(jù)并不能直觀且全面說明企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，因此需要針對財務(wù)報表進行分析，將企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)與相關(guān)的數(shù)據(jù)結(jié)合分析，并且融入一些非財務(wù)指標(biāo)的分析方法，才能評估企業(yè)當(dāng)前所處的地位，在同行業(yè)中的水平及競爭力。因此，做好財務(wù)報表分析工作可以揭示企業(yè)未來的風(fēng)險和報酬，能夠為企業(yè)管理者在加強財務(wù)管理和制定經(jīng)濟決策的過程中發(fā)揮著重要的作用，幫助企業(yè)判斷未來的發(fā)展方向。同時也可以考核企業(yè)預(yù)算完成情況，為建立健全合理的激勵機制提供有效的幫助。

二、企業(yè)財務(wù)報表分析的局限性

（一）企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)真實性的局限性

財務(wù)報表分析要求企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)必須真實、可靠、及時、準(zhǔn)確。然而不真實的財務(wù)報表、被篡改了的財務(wù)數(shù)據(jù)，夸大了的會計估計，被誤解的會計準(zhǔn)則等因素，財務(wù)報表分析所得出的結(jié)論不可能完全正確，為此就不能作為財務(wù)決策的依據(jù)，也不能為報表使用者及管理者提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)來源。因此這就成為財務(wù)分析難以避免的局限性。

（二）企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)信息滯后的局限性

在當(dāng)今以速度取勝的社會，特別是資訊信息更新日漸頻繁的時代，企業(yè)的實際財務(wù)情況與經(jīng)營結(jié)果可能在每個月，甚至每天都會發(fā)生著巨大的變化。因此報表使用者及管理者希望看到第一手的財務(wù)數(shù)據(jù)，了解最新的財務(wù)信息及經(jīng)營狀況，可見財務(wù)報表對外披露的速度對于企業(yè)的經(jīng)營來說是十分關(guān)鍵的。然而財務(wù)報表的編制周期不同，尤其是企業(yè)年度財務(wù)報表，編制周期通常在四個月左右，對外披露時勢必會導(dǎo)致財務(wù)報表信息存在滯后性，影響決策，缺乏有用性。

（三）企業(yè)財務(wù)報表分析方法的局限性

財務(wù)分析方法決定企業(yè)分析的過程和最終結(jié)果。雖然這些方法都存在一定的優(yōu)點，但是每種方法也都存在著不可避免的局限性。例如：采用比較分析法，選取的指標(biāo)是否具有可比性，比較的標(biāo)準(zhǔn)如何確定，都是影響決策者決策的重要因素。在進行橫向比較時，難以發(fā)現(xiàn)自身的優(yōu)勢和不足;在進行縱向比較時，又受通貨膨脹和貨幣時間價值的影響因素，得出的分析結(jié)果也不盡合理。

（四）企業(yè)財務(wù)報表分析人員的局限性

首先，財務(wù)分析人員的綜合素質(zhì)不盡相同。財務(wù)人員在進行財務(wù)報表分析時對于三大報表的理解程度直接決定了財務(wù)報表分析的質(zhì)量，報表理解度與報表分析的質(zhì)量成正比，報表的理解度越高，越能為報表使用者提供相對準(zhǔn)確的分析，反之亦然。另外財務(wù)分析人員在對財務(wù)分析方法的選取也影響財務(wù)報表分析質(zhì)量;財務(wù)分析人員的從業(yè)經(jīng)驗以及業(yè)務(wù)能力都是各不相同的。正是由于上述多種原因造成了財務(wù)報表分析的誤解及差異，影響財務(wù)報表分析的質(zhì)量。

其次，財務(wù)分析人員在出具財務(wù)報表時，對于上司的意圖聽之任之，原則性不強;并且個別財務(wù)分析人員出于自身利益的考慮對財務(wù)分析的各項指標(biāo)進行篡改，粉飾財務(wù)報表，以達到實現(xiàn)自身利益最大化的目的。

最后，財務(wù)分析人員自身原因并非主觀意愿導(dǎo)致的財務(wù)分析數(shù)據(jù)不實。對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不了解，在會計核算中粗心大意，都會導(dǎo)致財務(wù)報表數(shù)據(jù)不可靠，影響財務(wù)報表分析的質(zhì)量。

三、企業(yè)財務(wù)報表分析存在問題的原因分析

（一）內(nèi)部原因

1.企業(yè)財務(wù)報表分析人員綜合素質(zhì)較低。企業(yè)財務(wù)報表分析存在問題的原因之一就是人員的問題。首先，企業(yè)財務(wù)分析人員對國家政策、法規(guī)不熟悉，非主觀意愿違反了國家的政策法規(guī)。其次，在業(yè)務(wù)處理中，學(xué)習(xí)能力不強，無法及時了解學(xué)習(xí)最新的財稅法規(guī)政策。另外，財務(wù)會計的門檻比較低，并不都是經(jīng)過專業(yè)學(xué)習(xí)，專業(yè)知識達不到要求;工作中的財務(wù)前輩都是多年工作的經(jīng)驗積累，將非專業(yè)的會計核算方法傳授給新的財務(wù)人員，新財務(wù)人員沿襲了老前輩的“先進經(jīng)驗”，導(dǎo)致了企業(yè)整體財務(wù)人員水平低下，專業(yè)不達標(biāo)的現(xiàn)狀。最后，財務(wù)分析人員對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不了解，在會計核算中粗心大意，導(dǎo)致財務(wù)報表數(shù)據(jù)不可靠，影響財務(wù)報表分析的質(zhì)量。因此企業(yè)財務(wù)分析人員的綜合素質(zhì)與會計核算工作的規(guī)范化、法治化要求相距甚遠。

2.內(nèi)部的財務(wù)數(shù)據(jù)失真。企業(yè)財務(wù)報表分析存在問題的原因之二是內(nèi)部的財務(wù)數(shù)據(jù)不真實。企業(yè)管理者基于對自身利益的考慮，授意并指使財務(wù)人員編制虛假的財務(wù)會計報表，滋生了舞弊現(xiàn)象，以達到不法目的，各種貪污腐敗、侵吞國有資產(chǎn)的現(xiàn)象層出不窮。

3.內(nèi)部監(jiān)督力度欠缺。企業(yè)財務(wù)報表分析存在問題的原因之三是內(nèi)部監(jiān)督力度欠缺。大部分企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)或沒有內(nèi)控，流于形式，盲目的追求高大上，缺乏監(jiān)督與考核，落地執(zhí)行差;另外，財務(wù)人員的資格審核不嚴(yán)，崗位分工不明確，未執(zhí)行不相容崗位的分離制度，對于企業(yè)的重大事項的批準(zhǔn)流于形式，從而使內(nèi)部控制失效。

（二）外部原因

1.法制不健全，法制觀念淡化。企業(yè)財務(wù)報表分析存在問題的外部原因，從宏觀看來是法治不健全，法制觀念淡化。雖然新《會計法》嚴(yán)格的規(guī)范了會計人員的行為，對違法違規(guī)行為作了相應(yīng)的量化處罰的規(guī)定。但是，經(jīng)濟領(lǐng)域的法制不夠健全和完善，一些違法違規(guī)行為泛濫，反而成了約定俗成的規(guī)定，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理不嚴(yán)謹(jǐn)，造成了會計人員法制觀念淡薄;另外，許多職能管理部門有法不依，違法不究，執(zhí)法不嚴(yán)，從而加劇了會計數(shù)據(jù)不真實現(xiàn)象的發(fā)生，財務(wù)報表分析的意義也不復(fù)存在。

2.財務(wù)報表的編制周期較長。企業(yè)財務(wù)報表分析存在問題的外部原因，財務(wù)報表編制及列報的時間較長。對于報表的使用人及管理者來說，報表傳遞的速度越快，有用性越強。然而財務(wù)報表制作的周期有所不同，尤其是年度財務(wù)報表的編制周期通常在四個月左右，就會導(dǎo)致財務(wù)報表信息存在滯后性。

3.通貨膨脹的影響。企業(yè)財務(wù)報表分析存在問題的外部原因還受通貨膨脹因素的影響。在通貨膨脹期，受物價變動因素的影響，財務(wù)數(shù)據(jù)不能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而引起報表使用者的誤解。

四、深化企業(yè)財務(wù)報表分析的對策建議

（一）保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性與有用性

由于企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)存在不真實的現(xiàn)象，各個職能部門出于自身經(jīng)濟利益的考慮，也不能完全避免一些非主觀因素所導(dǎo)致的失誤，因此有水分的財務(wù)數(shù)據(jù)是客觀存在且無法避免的。加大終端數(shù)據(jù)的錄入程度，利用現(xiàn)代的先進設(shè)備及技術(shù)，減少中間環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)被篡改的可能性，減少傳輸過程中的人為干涉，而這些數(shù)據(jù)進入財務(wù)數(shù)據(jù)庫以后，也就形成了第一手資源，從而大大提高了財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和可靠性。

（二）依靠智能化系統(tǒng)，保證數(shù)據(jù)的同步

財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)存在滯后性，因此需要將及時性作為衡量財務(wù)會計信息的標(biāo)準(zhǔn)之一。大數(shù)據(jù)系統(tǒng)進一步擴大了會計核算的業(yè)務(wù)范圍，并且將同行業(yè)信息、國家政策信息、稅務(wù)金三系統(tǒng)、個人所得稅申報系統(tǒng)的信息等無縫對接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)同步傳輸、一鍵查詢的功能。這些都是基于“大數(shù)據(jù)”發(fā)揮的作用，加快數(shù)據(jù)的同步傳輸，改善數(shù)據(jù)滯后性的弊端，為企業(yè)管理的高效率、高質(zhì)量提供幫助。

（三）融合運用各種有效合理的財務(wù)分析方法

在選擇財務(wù)報表分析方法時，不僅需要結(jié)合企業(yè)自身的情況，還需要結(jié)合同行業(yè)間的情況，不僅了解宏觀環(huán)境，還需要了解微觀環(huán)境，從不同的維度對企業(yè)財務(wù)報表進行分析，為報表使用者提供初步預(yù)判。同時還要綜合運用各種有效合理的方法，在分析財務(wù)指標(biāo)變化的同時，也要考慮非財務(wù)指標(biāo)的影響。非財務(wù)指標(biāo)在現(xiàn)代財務(wù)分析中的作用不容忽視，更能夠反映企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況，有效地將業(yè)務(wù)與財務(wù)融合，為報表使用者提供更加簡明易懂的財務(wù)分析。

（四）提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

財務(wù)報表分析人員在財務(wù)報表分析的過程中起著關(guān)鍵性的作用，因此加強并提高財務(wù)報表分析人員的綜合素質(zhì)至關(guān)重要。國家不斷的頒布新的財稅法規(guī)，因此，財務(wù)報表分析人員應(yīng)加強學(xué)習(xí)，深入透徹了解國家的相關(guān)政策，更專業(yè)的服務(wù)于企業(yè)。因此，可以在企業(yè)內(nèi)部組織企業(yè)全員開展培訓(xùn)活動，也可以組織同行業(yè)之間的交流活動，有條件的企業(yè)還可以邀請財稅方面的專家深入企業(yè)開展培訓(xùn)，詳細講解國家的財稅政策以及企業(yè)如何應(yīng)對在新的環(huán)境下的財稅改革。同時，企業(yè)管理者需要轉(zhuǎn)變觀念，加大對財務(wù)分析人員的培訓(xùn)力度，培養(yǎng)優(yōu)秀人才，提高財務(wù)報表分析人員的綜合業(yè)務(wù)能力，這樣才能夠為企業(yè)的經(jīng)營狀況提供可靠的保證。

五、結(jié)語

雖然目前財務(wù)報表分析存在一些局限性，財務(wù)報表分析的效率和質(zhì)量還有待提高，但是我們應(yīng)堅定信心，加強學(xué)習(xí)，嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則及稅法的要求，提高自身綜合素質(zhì)，加強學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)，做到業(yè)財融合，提升自身的管理水平。將非財務(wù)指標(biāo)納入財務(wù)分析方法，加強智能化的數(shù)據(jù)管理，減少中間環(huán)節(jié)的干擾，提升報表的有用性，竭力保證會計信息和財務(wù)數(shù)據(jù)的真實可靠，更專業(yè)的服務(wù)于企業(yè)，為企業(yè)的發(fā)展貢獻力量。

（作者單位為大慶鼎尚商業(yè)管理有限公司）

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